1.2 Учет финансовых результатов деятельности предприятия
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные (13, С. 537). Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывают конечный результат отчетного периода (21, С. 287).
На счете 99 «Прибыли и убытки в течение одного отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (14, С. 447).
По окончании отчетного года счет 99 закрывается. Заключительными записями декабря в дебет счета 99 списывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли за отчетный год с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (21, С. 499). Корреспонденции по счету 99 «Прибыли и убытки» приведены в таблице 1.
Таблица 1. Корреспонденции счетов со счетом 99 «Прибыли и убытки»
| (в течение отчетного года) |
| По дебету | По кредиту |
| Убытки, потери | Корреспондирующий счет | Прибыли, доходы | Корреспондирующий счет |
| 2. Убыток от обычных видов деятельности | 90.9 | 1. Прибыль от обычных видов деятельности | 90.9 |
| 4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.9 | 3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период | 91.9 |
| | | 5. Доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами | 76 |
| 6. Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (списаны не компенсируемые потери от стихийных бедствий, затраты по их предотвращению и ликвидации; убытки от пожаров, аварий) | 01,07,10,20,43, 41, 44, 51, 60, 69, 70, 76 | 7. Сальдо – прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5>п. 2 + п. 4+п. 6) |
| 8. Сальдо – убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п. 3+п. 5<п. 2 + п. 4+п. 6) |
| 9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, суммы причитающихся налоговых санкций | 68 |
| (по окончании отчетного года) |
| По дебету | По кредиту |
| Убытки отчетного года | Корреспондирующий счет | Прибыли отчетного года | Корреспондирующий счет |
| Сальдо – убыток за отчетный год | - | Сальдо – прибыль за отчетный год | - |
| Списана нераспределенная прибыль отчетного года (если п. 7>п. 8 + п. 9) | 84 | Списан непокрытый убыток отчетного года (если п. 7<п. 8 + п. 9) | 84 |
На основании главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы (10, С. 218).
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявляемых в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, что и признается прибылью организации и облагается налогом на прибыль (8, С. 112).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В 25 главе НК РФ содержится перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, однако он не является закрытым (17, С. 273).
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации определяется на основе всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) с учетом положений статьи 271 либо статьи 273 главы 25 НК РФ. Расходы, связанные с производством и реализацией определены статьями 253 – 264 главы 25 НК РФ (9, С. 458).
Счет 90 «Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения информации о доходах и расходах. Счет 90 «Продажи» служит для обобщения информации о доходах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и расходов, связанных с производством и реализацией, а также для определения финансовых результатов по ним (35, С. 560). Бухгалтерские проводки счета 90 «Продажи» приведены в таблице 2.
Таблица 2. Корреспонденции счетов со счетом 90 «Продажи»
| (в течение отчетного года) |
| По дебету | По кредиту |
| Расходы по обычным видам деятельности, налоги | Корреспондирующий счет | Доходы от обычных видов деятельности | Корреспондирующий счет |
| В течение отчетного месяца |
| Себестоимость продукции | 43,26 | Выручка от продажи продукции, работ, услуг | 62 |
| Себестоимость работ, услуг | 20,26 | Доходы от операций, являющихся предметом деятельности в виде: | |
| Покупная стоимость товаров | 41 | – арендной платы | 76 |
| Расходы на продажу | 44 | – лицензионных платежей | 76 |
| Налоги (НДС, акциз, экспортная пошлина) | 68 (76) | – доходов от участия в уставных капиталах других организаций | 76 |
| По окончании отчетного месяца |
| Списана прибыль от обычных видов деятельности | 99 | Списаны убытки от обычных видов деятельности | 99 |
| Счет 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль, убыток от продаж» |
| По окончании отчетного года |
| Списана выручка | 90.1 | Списаны: | |
| | – себестоимость продаж | 90.2 |
| | – НДС | 90.3 |
| | – акциз | 90.5 |
| | – экспортная пошлина | 90.6 |
Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. К счету 90 «Продажи могут быть открыты субсчета (30, С. 338):
- субсчет 90–1 «Выручка». На нем учитывается поступление активов, признаваемых выручкой;
- субсчет 90–2 «Себестоимость продаж». Учитывает себестоимость продаж, по которым на субсчете 90–1 «Выручка» признана выручкой;
- субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость». На нем учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и т.д.
Субсчет 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость» и др. производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года субсчета счета 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж» (11, С. 617).
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах (внереализационных) отчетного периода. При счете 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
– 91–1 «Прочие доходы». Используется для отнесения активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных);
– 91 -2 «Прочие расходы». Используется для отнесения прочих расходов (за исключением чрезвычайных);
– 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Записи по субсчетам 91–1 «Прочие доходы» и 91–2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (29, С. 270).
Общие правила организации учета доходов и расходов установлены статьей 248 НК РФ. Схемы учета доходов и расходов для ведения налогового учета показаны в Приложении 1 на рис. 1 и 2.
Таким образом, доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, группируются по признаку отношения к виду деятельности, в результате которой они получены:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы, полученные в рамках осуществления основной деятельности, а также от деятельности вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств в части выпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг, предназначенных для реализации на сторону;
– внереализационные доходы.
Расходы в зависимости от характера и условий осуществления подразделяются на: расходы, связанные с производством и реализацией; внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, могут быть: материальные; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
0 комментариев