Учет и налогообложение операций по включению услуг гидов в стоимость туров

3.2 Учет и налогообложение операций по включению услуг гидов в стоимость туров

Экскурсионное обслуживание является составной частью комплекса туристических услуг, входящих в стоимость путевки (обычно 2-3 экскурсии как элемент обязательной программы). Затраты по приобретению прав на услуги по экскурсионному обслуживанию относятся к производственным затратам туристических фирм, а следовательно, включаются в себестоимость путевки. Стоимость услуги гида-переводчика выделяется в самостоятельную калькуляционную статью или включается в косвенные расходы фирмы, они же накладные или общехозяйственные. Экскурсионное обслуживание осуществляется гидами-переводчиками, гидами-экскурсоводами и групповодами (сопровождающими групп, далее – гидами).

Особенно актуальны услуги гидов в рамках рекреационного туризма, осуществляемого в целях восстановления физических и душевных сил человека и включающего зрелищно-развлекательные, культурно-познавательные, «этнические» и бытовые программы. Экскурсия представляет собой форму познания действительности и расширения кругозора путем посещения достопримечательных объектов и характеризуется такими основными параметрами, как:

а) наличие доступных экскурсионных аттрактивных ресурсов;

б) наличие экскурсантов и гидов;

в) передвижение во время экскурсии по выбранному маршруту;

г) целенаправленность;

д) тематика.

В договорах, заключаемых туристическими фирмами с экскурсионными бюро или гидами – физическими лицами, оговариваются такие категории качества экскурсионного обслуживания, как:

а) достоверность информации;

б) культурно-познавательная значимость;

в) полнота изложения;

г) точность построения и законченность исполнения;

д) удовлетворение интересов экскурсантов.

Подготовка экскурсии включает в себя разработку определенной документации, в частности паспорта (карточки) объекта, в котором указываются:

а) наименование объекта;

б) события, связанные с этим объектом;

в) даты совершения данных событий; местонахождение объекта;

г) источники сведений о данном объекте;

д) безопасность при посещении объекта;

е) фотографии или видеосъемка объекта и другие сведения.

Кроме того, разрабатывается:

а)  экскурсионный маршрут;

б)  текст экскурсии (при необходимости его перевод на язык экскурсантов);

в)  методика проведения экскурсии;

г)  наглядный демонстрационный материал;

д)  перечень привлеченных технических средств для проведения экскурсии (транспорт, технические средства для перевода, записи и др.);

е)  калькуляция затрат на проведение экскурсии;

ж) материалы о контрольной обкатке экскурсионного маршрута;

з)  реклама экскурсии.

Специальный методический совет, действующий в экскурсионном бюро, рассматривает и рекомендует к утверждению в установленном порядке каждую экскурсию на основании контрольного текста экскурсовода, контрольной обкатки маршрута, паспорта (карточки) экскурсии, хронометража маршрута. Проведение экскурсии рекомендуется поручать гиду, который защитил эту экскурсию на специальном методическом совете при экскурсионном бюро. В зависимости от преследуемых туристической фирмой целей, масштабов ее деятельности, технологии работы, содержания программ туров, разнообразия туров и других факторов туристическая фирма выбирает ту или иную форму организации экскурсионного обслуживания: силами штатных сотрудников-гидов путем заключения договоров с российскими и иностранными экскурсионными бюро или путем привлечения физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Каждая из форм организации экскурсионного обслуживания туристов имеет свои особенности и в части налогообложение, и в части формирования затрат по экскурсионному обслуживанию и включению их в себестоимость путевок. Поскольку организация экскурсионного обслуживания является важнейшей услугой, входящей в большинство туров в рамках наиболее массового туризма, то крупные туристические фирмы имеют в штате гидов-переводчиков и сопровождающих групп.

Это одна из форм организации экскурсионного обслуживания, которая предполагает оказание услуг гидов собственными силами. В этом случае расходы по экскурсионному обслуживанию туристов складываются из заработной платы штатных сотрудников и их командировочных расходов. При этом в целях налогообложения прибыли командировочные расходы принимаются в расчет только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ. Нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств установлены отдельным постановлением Правительства РФ.

Кроме того, на основании представленных первичных документов учитываются в составе командировочных расходов стоимость проезда к месту назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения. Многие туристические фирмы вместо оформления командировок штатных гидов выдают им отдельную путевку. Этот вариант организации экскурсионного обслуживания является невыгодным с точки зрения налогообложения.

Во-первых, стоимость выдаваемой своему сотруднику – гиду – путевки согласно п. 16 ст. 270 НК РФ будет налоговыми органами классифицирована как безвозмездная передача. В связи с чем придется со стоимости безвозмездно переданного имущества заплатить налог на прибыль, а также согласно ст. 146 НК РФ НДС, если речь идет о внутреннем туризме.

Во-вторых, полная стоимость путевок по продажной цене включается в совокупный годовой доход штатных гидов, с которых удерживается налог на доходы физических лиц с этих средств. В данном случае предоставление штатному сотруднику путевки рассматривается как получением дохода в натуральной форме.

Пример 3. Учет включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся штатными сотрудниками туристической фирмы и командируемых в процессе оказания услуг в страны выезда туристов.

В штате туристической фирмы «Коралл» работает один гид-экскурсовод, месячная зарплата которого составляет 16 000 руб., ЕСН, связанный с его зарплатой по максимальной ставке 26%, составляет 4160 руб., в том числе:

а)   в федеральный бюджет 3200 руб. (20%), включая вычет в пользу Пенсионного фонда РФ (ПФ РФ) – 2240 руб. (14%);

б)   фонд социального страхования – 512 руб. – (3,3%);

в)   территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) – 320 руб. (2%);

г)   федеральный ФОМС – 128 руб. (0,8%).

В течение месяца штатный гид-экскурсовод был командирован дважды с туристами, отправленными в Великобританию. Общая сумма расходов на командировку согласно авансовым отчетам гида-экскурсовода в рублевом эквиваленте составила 30 000 руб. При калькулировании себестоимости туристических услуг по Великобритании за отчетный период в их стоимость были включены услуги по экскурсионному обслуживанию в сумме:

20 160 руб. + 30 000 руб. = 50 160 руб.

В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в целях включения затрат на экскурсионное обслуживание в стоимость путевок будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 20-4 (субсчет «Затраты по экскурсионному обслуживанию») КРЕДИТ 70 – 16 000 руб. – начислена заработная плата гиду;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-1 – 3200 руб. – начислены средства в федеральный бюджет;

ДЕБЕТ 69-1 КРЕДИТ 69-3 – 2240 руб. – сделан вычет в пользу ПФ РФ;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-3 – 512 руб. – начислены средства в фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-4-1 – 320 руб. – начислены средства в территориальный ФОМС;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69-4-2 – 128 руб. – начислены средства в федеральный ФОМС;

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 71 – 30 000 руб. – отражены командировочные расходы гида на основании его авансового отчета;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20-4 – 50 160 руб. – списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на продажи.

Другой формой организации экскурсионного обслуживания является приобщение туристической фирмой прав на услуги гидов в специализированных российских и иностранных экскурсионных бюро. При этом туристическая фирма заключает с экскурсионным бюро договор возмездного оказания услуг, согласно которому экскурсионное бюро, по существу, выполняет функции субподрядчика туристической фирмы.

Такой договорной порядок не противоречит действующему в России законодательству, поскольку правила субподряда применяются к договору возмездного оказания услуг согласно ст. 783 ГК РФ. Следует иметь в виду, что российские экскурсионные бюро приравниваются к учреждениям культуры и искусства (за исключением туристических экскурсионных бюро), и в связи с этим услуги нетуристических экскурсионных бюро освобождены от НДС согласно подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому расходы туристических фирм по оплате услуг экскурсионных бюро не содержат НДС. У туристической фирмы, заключившей контракт на экскурсионное обслуживание туристов с иностранной экскурсионной организацией, не возникает обязательств налогового агента по удержанию налога с доходов иностранного юридического лица, поскольку местом оказания услуг в данном случае не является территория РФ.

При ответе на вопрос об удержании НДС с доходов иностранного юридического лица следует помнить, что критерием для налогообложения в этом случае является местонахождение источника выплаты дохода. Таким образом, в этом случае у туристической фирмы возникают обязательства налогового агента по удержанию НДС с иностранной экскурсионной организации, поскольку российская туристическая фирма выплачивает ей доходы. Рассмотрим на примерах порядок включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся представителями российских и иностранных экскурсионных бюро, с которыми туристическая фирма имеет договорные отношения.

Пример 4. Учет включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся представителями российских экскурсионных бюро, с которыми туристическая фирма имеет договорные отношения.

Туристическая фирма «Коралл» заключила договор с российским экскурсионным бюро, согласно которому она в течение отчетного периода при организации туров в Грецию использует услуги одного гида-экскурсовода и одного гида-переводчика по оговоренной программе. Программа экскурсий одобрена методическим советом экскурсионного бюро и утверждена в установленном порядке, гид-экскурсовод защитил программу экскурсии на методическом совете. Гид-переводчик имеет соответствующее образование и опыт практической работы по синхронному переводу с греческого языка.

Стоимость услуг по договору и согласно предоставленному экскурсионным бюро счету-фактуре за отчетный период включает 120 000 руб., НДС не облагается. Договором предусмотрена предоплата услуг в размере 100%. В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» в целях включения затрат по экскурсионному обслуживанию в стоимость путевок будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 51 – 120 000 руб. – переначислен аванс экскурсионному бюро;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60-1 – 120 000 руб. – отражены затраты по экскурсионному обслуживанию на основании акта об оказании услуг:

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 60-2 – 120 000 руб. – зачтен аванс при формировании стоимости путевки;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 120 000 руб. – списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на себестоимость путевок.

Пример 5. Учет включения в стоимость путевки услуг гидов, являющихся представителями иностранных экскурсионных бюро, с которыми туристическая фирма имеет договорные отношения.

Туристическая фирма «Коралл» согласно заключенному контракту перечислила экскурсионной организации, зарегистрированной в Греции, 4000 долл. США. Официальный курс доллара США на дату перечисления валюты (дату предоплаты) составил 28,0 руб./долл. США. Официальный курс доллара на дату получения инвойса (счета) от экскурсионной организации составил 28,5 руб./долл. СIIIА.

Предметом контракта является оказание услуг гида-переводчика и гида-экскурсовода группам, прибывающим из России в оговоренные в контракте сроки по путевкам, выданным туристической фирмой «Коралл». Контрактом предусмотрена предоплата услуг гидов в размере 100%. В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» с целью включения затрат в стоимость путевок будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 52 – 712 000 руб. (4000 долл. США × 28,0 руб., долл. США) – перечислен аванс экскурсионной организации;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60-1 – 114 000 руб. (4000 долл. США × 28,5 руб./долл. США) – отражены затраты по экскурсионному обслуживанию на дату получения инвойса (счета) от экскурсионной организации за оказанные услуги;

ДЕБЕТ 60-1 КРЕДИТ 60-2 – 114 000 руб. (4000 долл. США × 28,5 руб./долл. США) – зачтен аванс за услуги по экскурсионному обслуживанию;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 114 000 руб. списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на себестоимость готовых путевок;

ДЕБЕТ 60-2 КРЕДИТ 91-1 – 2000 руб. (114 000 – 112 000) – отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся с момента перечисления туристической фирмой «Коралл» иностранной валюты до момента оказания услуг экскурсионной организацией.

Еще одной из форм организации туристической фирмой экскурсионного обслуживания туристов является заключение гражданско-правового договора с физическим лицом – гидом. Гражданско-правовые договоры в отличие от трудовых регулируются не Трудовым кодексом РФ, а Гражданским кодексом РФ, в частности, услуги гидов оформляются договором возмездного оказания услуг (ст. 779–783 ГК РФ).

Объектом договоров гражданско-правового характера является результат труда, а не «живой» труд (человек с определенной специальностью, уровнем квалификация). Туристическая фирма в этом случае не берет на себя обязанность по регулярной выплате этим физическим лицам заработной платы, а сами физические лица не берут на себя обязанность подчиняться внутреннему распорядку туристической фирмы. Таким образом, гражданско-правовой договор носит срочный характер или бывает обусловлен выполнением конкретной работы. По окончании действия такого договора составляется акт, который является основанием для отражения в бухгалтерском учете, с одной стороны, оплаты физическому лицу, а с другой – расходов по экскурсионному обслуживанию туристов.

Все виды оплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением договоров с индивидуальными предпринимателями, которые являются самостоятельными плательщиками этого налога. Другими словами, туристическая фирма обязана удержать с физических лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, подоходный налог и перечислить его в бюджет. Если, наряду с выплатой вознаграждения гиду возмещаются еще и командировочные расходы, то такие суммы также включаются в его совокупный годовой доход независимо от установленных норм. Это связано с тем, что возмещение командировочных расходов предусмотрено только трудовым законодательством и не предусмотрено ГК РФ. При расчете и уплате ЕСН следует иметь в виду, что в налоговую базу по ЕСН включаются выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам, которые носят характер работ, услуг. Налоговая база по гражданско-правовым договорам такого характера уменьшается, как исключение, только в части, приходящейся на фонд социального страхования ФСС. Рассмотрим на конкретном примере порядок включения в стоимость путевок услуг гидов – физических лиц, заключивших с туристической фирмой договоры гражданско-правового характера.

Пример 6. Учет включения в стоимость путевок услуг гидов – физических лиц, заключивших с туристической фирмой договоры гражданско-правового характера

Гражданин РФ, не зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, привлечен туристической фирмой «Коралл» на работу по договору возмездного оказания услуг для выполнения обязанностей гида-переводчика при сопровождении группы туристов в зарубежную поездку. По условиям договора ему выплачивается вознаграждение 40 000 руб., включая расходы на проезд, питание и проживание в стране выезда. Вознаграждение не включает НДС, поскольку физическое лицо не является плательщиком НДС.

С данного гражданина туристическая фирма «Коралл» обязана удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Кроме того, туристическая фирма обязана с суммы договора начислить и перечислять ЕСН, за исключением части налога, подлежащего взносу в ФСС. В бухгалтерском учете туристической фирмы «Коралл» с целью включения затрат по экскурсионному обслуживанию в стоимость путевки будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 70 – 40 000 руб. – начислено вознаграждение физическому лиц, по договору возмездного оказания услуг;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68-3 – 5 200 руб. – удержан налог на доходы физического лица (40 000 руб. × 13%: 100%);

ДЕБЕТ 20-4 КРЕДИТ 69 – 10 400 руб. – начислен ЕСН по максимальной ставке (40 000 руб. × 26%: 100%);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20-4 – 50 400 руб. – списаны затраты по экскурсионному обслуживанию на продажи путевок.

Выбор формы организации экскурсионного обслуживания в том или ином случае остается за туристической фирмой.

Похожие работы

Контроль в системе управления гостиницей

Скачать

77125

0

4

... , так и внутреннего характера, которые связаны с достижением стратегической цели является контроллинг. Контроллинг — это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности. Контроллинг может обеспечивать информационно-аналитическую поддержку процессов принятия решений при управлении организацией и может быть ...

Учет, анализ и контроль - современное состояние и тенденции развития

Скачать

436879

14

4

... , на нерегулируемые его влияние не распространяется. Учет по центрам ответственности позволяет оценить деятельность подразделения и его руководителя, обеспечивает оперативный учет, анализ и контроль, а также предоставление информации о затратах. Задачи анализа затрат на качество обусловливают введение двух отчетных форм: -      сводный отчет о затратах на качество, содержащий полную информацию о ...

Финансовое планирование в организации ООО "Пегас-Турист"

Скачать

183525

48

5

... полное отражение деятельности кредитной организации. Первичный учет является основным источником информации для бухгалтерского и управленческого учета. Комплексный подход к организации первичного учета в ООО «Пегас-Турист» обеспечивает: -  развитие оперативного планирования и оперативного внутреннего контроля (в широком смысле); -  разработку каждой учетной задачи и полную увязку всех задач ...

Информационные системы в экономике

Скачать

180861

8

10

... операционной системы компьютер мертв. ОС загружается при включении компьютера. Прикладное ПО предназначено для решения конкретных задач пользователя и организации вычислительного процесса информационной системы в целом. Прикладное ПО позволяет разрабатывать и выполнять задачи (приложения) пользователя по бухгалтерскому учету, управлению персоналом и т.п. Прикладное программное обеспечение ...