Особенности организации и ведения б/у и исчисления налогов в субъектах малого предпринимательства

35. Особенности организации и ведения б/у и исчисления налогов в субъектах малого предпринимательства.

Под субъектами малого предприн-ва поним. коммерч. организ., в УК кот. доля участия РФ, субъектов РФ, обществ-х и религиозных организ. (объединений), благотворит. и иных фондов не превыш. 25%, доля, принадлежащая 1-му или нескольким ЮЛ, не являющимся субъектами малого предприн-ва, не превышает 25% и в к. средняя числ-ть раб-ков за отч. период не превыш. след. пред-х уровней (МП):

в пром-ти - 100 чел.;

в строит-ве - 100 чел.;

на транспорте - 100 чел.;

в с/х - 60 чел.;

в научно-технич. сфере - 60 чел.;

в оптовой торговле - 50 чел.;

в розн-й торг. и быт. обслужив. насел - 30 чел.;

в ост. отраслях и при осуществл. др. видов деят-ти - 50 чел.

Под субъектами малого предприн-ва понимаются т/же ФЛ, занимающиеся ПД без образов. ЮЛ.

МП, осуществл. несколько видов деят-ти (многопрофильные), относ. к таковым по критериям того вида деят-ти, доля кот явл-ся наибольшей в годовом V оборота или годовом V прибыли.

МП само выбир. форму БУ исходя из потреб-тей своего произ-ва и управл., их сложности и числ-ти раб-щих. При этом МП м/приспосабливать учетные регистры к специфике своей работы при соблюд. осн. принципов ведения учета. Для организ. учета по упрощ. форме учета МП реком-ся. составить свой план счетов.

На сч.01 рекоменд. обособленно учитывать НМА, на сч.02-амортизация НМА.

Выбывающие ОС списыв. со сч. 01 в Д 02. Расх., связ. с выбытием ОС, а т/же недоамортизиров. часть ОС списыв. в Д90. В случае продажи ОС их остат. ст-ть и расх. по продаже списыв. в Д90.

Все производств. запасы на МП рекоменд-ся учитывать на сч.10.

Все затраты на про-во прод-и, выполнение работ и оказание услуг на МП рекоменд. учитывать на сч. 20. При этом затраты на провед всех видов ремонта осн.произв.фондов включ. в с/с прод-и по соотв-щим статьям затрат. Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на ремонт рекоменд. включать в состав 26 сч.

При кассовом методе учета дох-в и расх-в затраты, связ. с произ-вом и реализацией прод-и, отраж. на сч. 20 только в части оплач-х МЦ услуг, выплач-й ОТ и др. оплач-х затрат. Фактич. с/с отгруж-х цен-тей отраж. обособленно на Д41 до момента поступл. ден. ср-в.

При поступл. ден. ср-в дебетуют счета учета ден. ср-в и К90, после этого списыв. с/с проданной прод-и К41 в Д90.

В случае выполнения своих обяз-в покупателем иным способом (зачет взаимной задолженности) Д76 К90.

Учет гот. прод-и и товаров осуществл. на сч. 41. Фин. рез-ты и их использов. учитыв. на сч. 99. По оконч. года на дату составл. БОоставшаяся часть приб. перечисл. со сч. 99 на сч. 84. Учет всех видов ДЗ и КЗ осуществл. на сч. 76.

При упрощ. форме учета в кач-ве регистра синтетич. учета использ. книгу учета фактов хоз.деят-ти и => вед-ти: учет ОС, учет ПЗ и учет ОТ.

Упрощ. система НО предусматривает замену уплаты сов-ти налогов уплатой единого налога, исчисляемого по рез-там хоз.деят-ти орг-ции. за отч. период. Объектом облож. единым налогом организ. явл. совокупный доход или валовая выручка, получ. за отч. период.

 Совокупный доход организ. – разность м/у валовой выручкой и затратами на про-во и продажу прод-и без сумм начисл. ОТ.

Валовая выручка организ. – сумма выручки, получ. от продажи товаров и им-ва, а т/же внереализац-х.

36. Учет экспортных операций организации.

Основным признаком экспорта явл. факт пересечения границы России и продажа его ин.покупателю. При постановке учета экспортных операции организации должны обеспечить раздельный учет операций, совершаемых внутри страны и за ее пределами. Это связано с тем, что государство контролирует производство и вывоз за границу продукции, товаров, работ, услуг. Этот контроль осуществляют, в первую очередь, таможенные органы и органы валютного контроля. Государство контролирует получение и использование валютной выручки экспортирующими организациями. Организации в настоящее время обязаны осуществлять частичную продажу на внутреннем валютном рынке экспортной выручки. Продажа экспортной выручки находит отражение в учете и влияет определенным образом на финансовый результат. Кроме того, экспортная выручка облагается НДС по нулевой ставке. Поэтому в соответствии с гл.21 НК РФ НДС, уплаченный производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, возмещаются им из бюджета. Торговые организации при экспорте товаров, приобретенных с НДС, имеют право засчитать суммы уплаченного поставщикам налога в уплату предстоящих платежей или возместить его из бюджета в порядке, предусмотренном зак-вом.

Среди экспортеров можно выделить три группы организаций:

ـ            предприятия-производители экспортной продукции;

ـ            торговые фирмы, которые покупают товар у отечественных поставщиков и реализуют его на экспорт;

ـ            посреднические фирмы, которые продают товар на экспорт па условиях комиссии или агентирования.

Рассмотрим организацию учета первыми двумя группами экспортеров.

Организации-производители ведут учет экспортной продукции на счете 43/2.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41. Для их учета реком-ся открыть к сч.41/5 «Товары экспортные». Товары на этом субсчете учит-ся по покупной цене. При оприходовании поступивших товаров делается запись:

на стоимость товара:Д 41/5 К60

на сумму НДС, предъявленного поставщиками: Д19, субсч.«НДС по приобр.мат.ресурсам» К60

Как для торговых фирм, так и для производителей эксп.товаров, особенности, связанные с экспортом, возникают на стадиях отгрузки его и доставки иностранному покупателю.

Основанием для ведения учета эксп. продукции и товаров и их движения явл.оформленные соответствующим образом первичные док-ты, подтверждающие факт пересеч-я границы и передачи товара ин. покупателю

Учет отгруженной экспортной продукции

В мировой практике существуют различные условия поставок товара В зависимости от того или иного условия поставки момент перехода прав собственности на товар различен. Например, при отгрузке на условиях «Франко-перевозчик» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке товара, когда он передал товар, прошедший таможенную очистку, перевозчику, выбранному покупателем, в указанном месте или пункте. Экспортер в данном случае не несет расходов и рисков, связанных с транспортировкой груза. При условиях «Доставка франко-граница» продавец считается выполнившим свои обязательства по поставке, когда товар доставлен и указанный пункт на границе. Продавец в этом случае несет расходы по транспортировке груза до границы и оплате таможенных формальностей.

Каждое условие поставок точно фиксирует момент перехода рисков от продавца к покупателю и для фиксации этого момента и бухгалтерском учете используют счет 45 «Товары отгруженные».

На этом счете могут быть учтены экспортная продукция и экспортный товар до момента их продажи. Для того чтобы можно было учитывать этапы движения экспортного груза к счету 45 «Товары отгруженные», целесообразно открыть специальные субсч., напр., «Товары экспортные, отгруженные в пути», «Товары экспортные, отгруженные в порту (железнодорожной станции)» и др.

На субсчете «Товары экспортные, отгруженные в пути» отражается фактическая с/с продукции или товара, отгруженного в адрес ин.покупателя, права собственности на кот.еще не перешли к покупателю.

В момент отгрузки товара со склада владельца на основе отгрузочных документов делается бух.запись:

Д45 К43/2 («Готовая экспортная продукция») или Кт 41/5 «Товары экспортные».

Фактическая с/с эксп.товара на счете 45 учитывается только в рублевой оценке и не подлежит переоценке при изменении курса рубля по отношению к ин. валютам.

Для обеспечения разд.учета реализации экспортной продукции (товара) => на сч, 90 к каждому субсч.выделить отд.субсч., например,

90.1.1 «Выручка от продажи экспортных товаров, работ, услуг»,

90.2.1 «Себестоимость экспортных товаров, работ, услуг»,

90.9.1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортных товаров, работ, услуг».

Док-ми, подтверждающими реализацию ин.покупателям экс.продукции являются:.

ـ            для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы;

ـ            для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтверждающие факт пересечения границы

ـ            при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспорту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеряющих, поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На момент перехода п.с. к ин.покупателю экспортный товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлена счет-фактура в адрес ин.покупателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иностранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к сч.62, он может иметь номер 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

На дату перехода прав собственности делают записи в регистрах б/у: Д62/4 К90.1.1

одновременно с начислением выручки от реализации списывается фактическая себестоимость реализованных товаров: Д90.2.1. К45

или фактическая себестоимость экспортных работ, услуг -Д90.2.1 К20

а также расходы на продажу товара -Д90.2.1. К44

На субсчете 9/1 определяется фин.рез-тат от реализации экспорта, который списывается на сч.99:

Прибыль: Д90.9.1. К99

Убытки: Д99 К90.9.1.

При учете реализации по методу начисления до момента погашения задолженности покупателем она отражается на счете 62/4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на субсч. 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

положительная курсовая разница -Д62/4 К91/1

отрицательная курсовая разница -Д91/2 К62/4

при поступлении оплаты -Д52/3 К62/4

Поступившая эксп.выручка подлежит обяз.продаже в размере, определенном гос.органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая экспорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в гл.21 НК РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заключенным контрактом сумма аванса от ин.покупателя относится на счет 62/3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте»: Д52/3 К62/3

Часть поступившего валют.аванса подлежит обязат.продаже в таком же порядке, как и пост-щая выручка.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортную продукцию сумма поступившего аванса засчитывается в погашение зад-сти ин.покупателя: Д62/3 К90/1/1

в этот же момент необходимо восстановить сумму удержанного ранее налога-Д68 К62/3

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение зад-ти ин.покупателя. Эта операция должна быть оформлена бух.записью:

Д62/3 К62/4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».

Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным», который открывают к счету 62. В этом случае делают бухгалтерские записи:

перевод задолженности при акцепте векселя - Д62/5 К 62/4

начислена сумма %-ов по векселю на момент получения ден.средств по векселю -Д62/5 К91/1

погашение задолженности по векселю -Д52/3 К62/5

Учет экспортных операций предприятиями - посредниками

Экспортные операции осуществляют и посреднические фирмы, работающие по договорам комиссии. В этом случае организация-производитель или иной собственник продает товар не самостоятельно, а через посредника. Между производителем и посредником заключается договор комиссии.

Суть его заключается в том, что комитент (владелец экспортного товара) поручает комиссионеру (посреднику) найти покупателя и продать товар от своего имени, но за счет комитента.

За оказанную услугу посредник получает комиссионное вознаграждение в размерах, согласованных с комитентом.

Согласно условиям договора комиссии контракт с иностранным партнером заключает фирма-комиссионер, она же открывает паспорт экспортной сделки. Товар, полученный на комиссию, по средник отражает за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», комитент - на субсчете 45 «Товары отгруженные».

Согласно условиям договора комиссии комиссионер выполняет все функции, необходимые для того, чтобы доставить товар иностранному покупателю.

Обычно согласно условиям договора все расходы, связанные с экспортом, покрывает комитент.

После передачи товара в собственность иностранного покупателя комиссионер списывает его со сч.004.

Валютная выручка от реализации товара поступает на валютный счет комиссионера. Он же в день поступления выручки или другой разумный срок должен сообщить об этом комитенту, ибо комитент должен зачесть поступившие суммы на соответствующие счета.

В соответствии с ГК и условиями договора комиссии расходы, связанные с экспортом, осуществляются за счет комитента, и в б/у комиссионера они отражаются в виде ДЗ комитента перед комиссионером:

Д76/субсч.«Расчеты с комитентом» К60,51 - при оформлении документов по погрузке, перевалке, перевозке товара и аналогичным расходам.

Комитент на суммы произведенных расходов делает соотв.записи в учетных регистрах:

Д44/субсч.«Расходы на продажу по экспорту» К76/субсч.«Расчеты с комиссионером».

При отгрузке комиссионного товара иностранному покупателю у комиссионера делается запись:

Д62/4 К76, субсчет «Расчеты с комитентом».

Комитент на основе первичных документов, полученных от комиссионера, начисляет сумму его задолженности и выручку от реализации экспортного контракта:

Д76,субсчет «Расчеты с комиссионером» К90/1/1;

Д902/1 К20/2, 45/1, 44 и др. - на сумму] расходов, связанных с продажей.

После поступления выручки комиссионер продает ее (если это предусмотрено условиями договора) и пересылает комитенту. Партнеры проводят расчеты по всем взаимным обяз-вам и завершают сделку. При этом выручкой комиссионера явл. его комиссионное вознаграждение в размере, опред-ом сторонами, кот.оформляется бух.записью: Д62/3 К90/1/2 «Выручка от продажи посреднических услуг»;

одновременно на сумму расходов, связ. свыполнением посреднического договора, -Д90.2.2 К 44, 26, 20,

так как у комиссионера его вознаграждение облагается НДС, то на сумму начисленного НДС с выручки -Д90/3 К76, 68.

Похожие работы

Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике

Скачать

30410

0

0

... в реализации целей бухгалтерского учета, которые в свою очередь в них отражаются. Рассмотрим основные цели бухгалтерского учета, на которых формируются концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. 1.2 Цель бухгалтерского учета   В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей ...

Задачи реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Скачать

103944

1

0

... Правительства РФ от 06.03.98г. №283. Основная цель реформирования бухгалтерского учета – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом: - формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

126799

11

1

... пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритании.[11] Что касается России, то в настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского ...

Бухгалтерский учет на предприятии ТД Центролит

Скачать

137468

24

4

... все остальные адреса высылаются копии бухгалтерских отчетов, заверенные главными бухгалтерами (начальниками управлений и отделов бухгалтерского учета и отчетности). ТД *Центролит* представляет годовую бухгалтерскую отчетность Учредителю, т.е. ГЛЗ *Центролит*, а также в Министерство промышленности, как и все предприятия представляет отчетность до 1 апреля в ИГНК Советского района. В Министерство ...