Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерской отчетности

1.2 Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской бухгалтерской отчетности

Под международной системой финансовой отчетности понимают систему подготовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC (International Accounting Standard Committee) — Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета. К настоящему времени IASC разработал более 40 международных учетных стандартов (IAS). [36]

Изначально международные системы бухгалтерского учета не были предназначены для регулирования учета и отчетности в отдельных странах. Необходимость разработки международных стандартов обусловлена потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, в первую очередь транснациональных компаний.

Перечень международных стандартов финансовой отчетности приведен в табл. 1.

Таблица 1

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МФСО), цель финансовой отчетности — представление информации, необходимой пользователям для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.[36]

Достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со стандартами и их официальной интерпретацией. Вместе с тем возможны ситуации, когда в исключительных случаях отклонение от МСФО может быть оправдано. В этом случае финансовая отчетность должна содержать обоснование необходимости отклонений от МСФО с четкой интерпретацией существа отклонений в пояснительной записке к годовому отчету организации.

При подготовке финансовой отчетности следует исходить из того, что экономический субъект будет продолжать свою деятельность, по крайней мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если руководство предполагает, что организация не сможет продолжать свою деятельность и исполнять обязательства, данный факт следует отразить в отчетности.

Стандарт фиксирует требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым операции отражаются в отчетности в том периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств.

Форма представления информации и группировки статей отчетности должна сохраняться от периода к периоду.

В отчетности следует представлять сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей, за исключением случаев, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Структура финансовой отчетности и форма представления информации, предложенные стандартом, достаточно гибки, что позволяет применять их на предприятиях разных видов деятельности, а также для составления сводной отчетности.

Для полного удовлетворения информационных потребностей пользователей данные об активах, обязательствах, капитале, прибылях и убытках, движении денежных средств организации должны быть представлены в виде соответствующих форм отчетности и пояснений к ним:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— отчета о движении капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— описания учетной политики и пояснений к отчетности.

Баланс должен включать как обязательные статьи внеоборотных активов:

— основные средства;

— нематериальные активы;

— финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные по методу долевого участия в капитале).

В составе оборотных активов и заемного капитала должны найти отражение как минимум следующие статьи:

— материально-производственные запасы;

— дебиторская задолженность;

— денежные средства и их эквиваленты;

— кредиторская задолженность;

— налоговые активы и обязательства;

— резервы под обесценение;

— доля меньшинства;

— капитал и резервы.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости.

Организация самостоятельно определяет необходимость разделения активов и обязательств на текущие и долгосрочные. Однако для каждого вида активов и обязательств необходимо выделить суммы, ожидаемые к получению или подлежащие уплате в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты, с тем, чтобы оценить ликвидность организации, ее финансовую устойчивость на соответствующем сегменте рынка продукции (работ, услуг). [36]

При неустойчивости экономики (что характерно сегодня для России) требования международного стандарта IAS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривают составление отчетности с соблюдением одного из принципов:

— исторической стоимости;

— текущей стоимости.

Стандарт не предписывает какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Он устанавливает минимум информации, подлежащей включению в баланс. Таким образом, любая форма представления информации может быть использована для составления отчетности по МСФО.

Организация вправе, и это разрешено соответствующими нормативными актами, изменить содержание данного отчета, положив в его основу показатели, раскрывающие не движение потоков денежных средств, а направления ее деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных отчетов. Сами отчеты должны содержать информацию в максимально обобщенном виде, а приложения должны раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

В приложения к отчетности должны включаться:

— положения учетной политики, регулирующие основные операции и факты хозяйственной деятельности, необходимые для правильного понимания финансовой отчетности;

— информация, требуемая МСФО, но не представленная в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

—дополнительная информация по статьям основных отчетов, необходимая для достоверного представления о финансовом положении и результатах деятельности;

— указание страны регистрации, зарегистрированного адреса организации или места основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса;

— описание основных видов деятельности организации;

— название головной компании;

— численность персонала по состоянию на отчетную дату и в среднем за период.

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств должны иметь отсылку к соответствующему приложению.

Стандарт предусматривает следующую последовательность представления информации в приложениях:

— заявление о соответствии МСФО;

— учетная политика в отношении основных фактов хозяйственной деятельности;

— разбивка и анализ статей основных отчетов;

— дополнительные данные, включая условные обязательства и другую финансовую и нефинансовую информацию.

Полнота представляемой информации в этих приложениях позволяет ее пользователям составить четкое мнение о финансовой устойчивости организации.

Адаптация российской бухгалтерской отчетности к международным стандартам

Одной из задач реформирования отечественного бухгалтерского учета является его адаптация к международным стандартам финансовой отчетности, как это определено в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности от 06.03. 1998 г. № 283. Методическая база системы бухгалтерского учета не может быть всеобъемлющей и должна корректироваться исходя из многообразия собственников организации, их масштабов и активности на соответствующих сегментах рынка.

По классификации Министерства финансов РФ указанные подходы должны быть ориентированы на следующие категории предприятий:

— публичные (открытые акционерные) компании и прочие предприятия, котируемые на международных рынках капитала и/или в российских торговых системах;

— не котируемые на рынке публичные (открытые акционерные) компании;

— частные акционерные компании и общества с ограниченной ответственностью, за исключением малых предприятий. К последним отнесены компании, в которых «внешние» владельцы либо отсутствуют вообще, либо по статусу являются аффилированными сторонами для руководителей организации. К данной категории должны относиться также унитарные предприятия;

— малые предприятия.

Прошедшее время после выхода программы показало, что некоторые из котируемых компаний (РАО ЕЭС, ГАЗпром и др.), входящие в категорию I, при предоставлении бухгалтерской отчетности уже используют МСФО (или GAAP США). При этом параллельно ими готовится бухгалтерская отчетность для отечественных пользователей по стандартам Российской Федерации. Для таких компаний переход к использованию МСФО в полном объеме без использования российских стандартов, т. е. без подготовки отчетности по российским нормам это вопрос ближайшего времени. [33]

В соответствии с основными направлениями развития Российской системы бухгалтерского учета, разработанными Министерством финансов РФ, предусматривается, что предприятия категории I обязаны готовить финансовую отчетность на основе МСФО начиная с финансовой отчетности за 2005 г. К этому же сроку планировалось завершение подготовки новых и пересмотр действующих в России норм бухгалтерского учета, соответствующих МСФО.

Предприятия, входящие во II категорию, представляют финансовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета.

Предприятия III категории формируют отчетность также с учетом требований отечественного бухгалтерского учета.

Предприятия IV категории составляют основу компаний малого бизнеса. Они вправе вести упрощенный учет и отчетность, отвечающие нормам налогового законодательства.

В отечественной практике содержание отчета о прибылях и убытках в последние годы претерпело определенные изменения в сторону сближения с МСФО. Так в отчетности за 2006 г. не предусмотрено разделение доходов и расходов на операционные и внереализационные.

Достигнуто значительное соответствие и в сопоставлении с Отчетом по счету прибылей и убытков, содержание которого определено Четвертой директивой ЕЭС. Так, прибыль и затраты, не связанные с обычной деятельностью компании, согласно ст. 29 данной Директивы показываются по статье «Экстраординарная прибыль и экстраординарные расходы». Причем в ст. 29 четко оговорено, что если указанные показатели оказывают влияние на оценку результатов компании, то и степень этого влияния следует раскрыть в примечаниях к отчетности, в том числе и относящихся к другому финансовому году.

Дополнительная информация должна включаться в Отчет о прибылях и убытках либо в соответствии с требованиями других стандартов, либо для обеспечения достоверности информации.

В настоящее время действует международный стандарт IAS 27 «Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании».

Исходя из опыта ряда стран (Германия, Франция) не предполагается разработка отдельного стандарта (положения) по сводной финансовой отчетности.

Стандарт IAS 27 предусматривает обязательное указание в консолидированной финансовой отчетности перечня крупных дочерних компаний, а также раскрытие причин, явившихся основанием невключения отдельных дочерних компаний в данную отчетность.

Рассмотрим совершенствование российской бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках изменились. Из обеих форм исчезли расшифровки по отдельным статьям. Лишились эти формы и некоторых строк. Так, в Отчете о прибылях и убытках нет строк «Чрезвычайные доход и «Чрезвычайные расходы». Зато появились новые строки, бухгалтеры должны показать отложенные налоговые активы и обязательства. При необходимости расшифровать тот или иной показатель бухгалтер волен добавлять дополнительные строки самостоятельно.

Формы № 3-5 также перекроили основательно. Особенно досталось Отчету об изменениях капитала (форма № 3). Он изменился как по структуре, так и по объему показателей.

Отметим, что организации по-прежнему вправе сами разрабатывать формы бухгалтерской отчетности. Норма, согласно которой они вправе так поступать, перекочевала и в приказ № 67н. Но при этом надо придерживаться основных принципов их построения. Например, группы статей баланса нужно располагать по степени возрастания ликвидности.

Чтобы правильно составить отчетность, необходимо учесть все изменения в законодательстве. В минувшем году их было немало. Помимо новых форм отчетности, были внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета. Этот документ дополнили новыми счетами 09 и 77 для учета отложенного налога на прибыль. Разъяснил Минфин и как отражать расходы по НИОКР. Стоимость тех работ, которые дали результаты и разработки которых будут использоваться в дальнейшем, теперь надо учитывать в составе нематериальных активов на счете 04.[7]

Кроме того, с 1 января 2003 года начали действовать сразу четыре новых Положения по бухгалтерскому учету: «Информация о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

Также необходимо отметить, что в 2003 г. были выпущены Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Появилась и методичка по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий.

Снова появились официально утвержденные коды строк в формах отчетности - они нужны для органов статистики. Коды приведены в совместном приказе Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

 И в заключение о том, что беспокоит бухгалтеров всегда - об ответственности. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг - 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составит от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):

- если организация своевременно не представит налоговую декларацию;

- если предприятие вовремя не заплатит налог.

В новом Регламенте организации по работе с налогоплательщиками (п. 2.1.4), утвержденном приказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468, сказано, что налоговый инспектор вправе отказать в приеме отчетности, если она составлена не по установленной форме.

В пункте 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, сказано: «Налоговый инспектор обязан принять бухгалтерскую отчетность, даже если она составлена по нестандартной форме. Пункт 2.1.4 Регламента организации по работе с налогоплательщиками касается налоговых деклараций. Вот эти бланки предприятия изменять не вправе. А форму бухгалтерской отчетности фирма вправе разработать самостоятельно, взяв за основу официальные бланки, утвержденные Минфином России».

В статье 17 Федерального закона № 129-ФЗ говорится, что фирма обязана хранить первичные документы не менее пяти лет. Значит ли, что, если с того дня, которым датирована бумага, прошло пять лет, ее можно выбросить? По мнению П. И.Самсонова – это не совсем так: во-первых, пять лет следует отсчитывать не с того момента, когда составлен документ, а с 1 января следующего года. Об этом сказано в пункте 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков их хранения. Данные Указания утверждены Росархивом 6 октября 2000 года. Такие документы фирма обязана хранить, пока уменьшает налоговую базу текущего периода, а это может продолжаться больше пяти лет. Таково требование налогового законодательства - пункта 4 статьи 283 Налогового кодекса РФ. [36.С.345]

В пункте 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, сказано, что бухгалтерскую отчетность надо составлять либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков. Следовательно, если это требование проигнорировать, отчетность будет искажена (ведь пользователи не знают, что она составлена в рублях).

За то, что любая строка бухгалтерской отчетности искажена не менее чем на 10 процентов, штрафуют должностных лиц фирмы по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это как раз тот случай. Ведь когда отчетность составлена в рублях, то она искажена на целых 100 000 процентов (1000 руб./ 1 руб. х 100%). Так что признаки правонарушения налицо. Штраф за него составляет 2000-3000 руб.

Если фирма систематически (более двух раз) неправильно отражала в отчетности активы и обязательства, то штраф взыщут и с фирмы, только по статье 120 Налогового кодекса РФ. То есть если организация уже сдавала в этом году баланс, составленный в рублях, то ей грозит штраф в размере 5000 руб. Таким образом, бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам на основе учетной информации.

Требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету.