Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

3.3 Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности

Рассмотрим показатели баланса в динамике за два года:

Таблица 7

Анализ бухгалтерского баланса, тыс.руб.

Статьи баланса .	2005 г.	2006 г.	Изменения ( +,-)
			Абсолют.	Относит.
АКТИВ
Нематериальные активы (110)	38	38	-	-
Основные средства (120)	3035	3232	197	+6,49
Незавершенное строительство (130)	581	581	-	-
Долгосрочные финансовые вложения (140)	345	345	-	-
Итого по разделу	3999	4196	+197	+4,93
Запасы и сырье (210)	3586	3882	+296	+8,25
НДС (220)	23	24	+1	+4,35
Дебиторская задолженность (240)	1997	1804	-193	-9,66
Краткосрочные финансовые вложения (250)	40	35	-5	-12,5
Денежные средства (260)	194	30	-164	-84,54
Итого по разделу (290)	5840	5775	-65	-1,11
Долгосрочные обязательства - кредиты банков (510)	193	33	-160	-82,9
Итого по разделу (590)	193	33	-160	-82,9
Краткосрочные обязательства займы и кредиты (610) кредиторская задолженность (620) Доходы будущих периодов (640)	1777 1645 86	1602 1657 96	-175 +12 +10	-9,85 +0,73 +11,63
Итого по разделу (690)	3508	355	-153	-4,36
Баланс (700)	9839	9971	-313	-8,46

По данным таблицы 7 можно сказать следующее: рост активов в имуществе предприятия на 132 тыс.руб. или на 1,34%, снижение источников средств на 313 тыс.руб. или на 8,46%.

Рассмотрим обеспеченность организации чистыми активами.

Чистые активы определяются в результате разницы между активами предприятия и текущими пассивами. Сумма чистых активов показывает -какая часть активов сохранится на предприятии после погашения всех краткосрочных обязательств.

В результате проводимого анализа мы можем проследить и определить:

1) динамику изменения чистых активов по анализируемым периодам;

2) удельный вес чистых активов в стоимости имущества (высокий, средний, низкий). Критическое значение этого показателя - не ниже 0,40;

3) уровень обеспеченности чистыми активами (высокий, средний низкий). Как расценивать соотношения актива и пассива на уровне 1,50 и более, при условии, что коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала более 1,00.

4) уровень соотношения чистых активов и уставного капитала (критический, оптимальный, нежелательно высокий). Данное соотношение очень важно для акционерных обществ. Если коэффициент соотношения менее единицы, то общество ставит вопрос об уменьшении стоимости уставного капитала, если больше в 3-5 раз, то ставиться вопрос о целесообразности увеличения суммы уставного капитала с целью повышения рейтинга организации на рынке;

5) качество собственного капитала (высокое, среднее, низкое). Высокое качество собственных средств, когда коэффициент соотношения чистых активов и собственных средств 0,90 и более.

Результаты расчетов представлены в таблице 8.

Таблица 8

Обеспеченность чистыми активами, тыс.руб.

Показатель	2005 г.	2006 г.	Абсолют. изм.
Чистые активы	3701	3388	-313
Уставный капитал	2055	2055	-
Собственный капитал (собственные средства)	4083	4528	+445
Валюта баланса	9839	9971	+132
Удельный вес чистых активов в стоимости имущества	0,6	0,5	-0,1 -
Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала	3,7	3,1	-0,6
Коэффициент соотношения статей актива, взятых для исчисления чистых активов, к аналогичным пассивам	2,8	2,3	-0,5
Коэффициент соотношения чистых активов и собственного капитала	1,0	0,9	-0,1

Полученные показатели (табл.8) указывают на снижение чистых активов в общей стоимости имущества предприятия, что указывает на недостаточный уровень обеспеченности чистыми активами.

Коэффициент соотношения чистых активов и уставного капитала за анализируемые годы изменились к уменьшению. Это связано, в первую очередь, с увеличением суммы текущих пассивов.

Для большей инвестиционной привлекательности организации необходимо увеличить стоимость уставного капитала, так как чистые активы превышают сумму последнего.

Рассмотрим эффективности использования основных средств предприятия в таблице 9.

Таблица 9

Анализ эффективности использования основных средств, тыс.руб.

Показатели	Год		Абсолют. изменения
	2005	2006
1. Выручка	1783	1572	-211
2.Среднегодовая стоимость основных фондов	3035	3133,5	+98,50
3.Фондоотдача основных фондов, руб. (с.1/с.2)	0,588	0,502	-0,086
4.Фондоемкость продукции, руб. (с2/с.1)	1,702	1,993	+0,291

Из расчетов (табл.9) видно, что произошли следующие изменения: уровень фондоотдачи снизился на 0,0858 руб., фондоемкость увеличилась на 0,2911 руб.

Вывод: предприятие незначительно улучшило использование основных средств.

Определим состояние источников формирования материальных запасов (табл. 10).

Таблица 10

Состояние источников формирования материальных запасов

Показатели	2005 г.	2006 г.	Абсолют. изм.
1. Материальные запасы (МЗ), стр.210+220	3609	3906	+297
2. Собственные оборотные средства (СОС), стр.490-190	2139	2387	+248
3. Функциональный капитал (КФ) стр.490+590-190	2332	2420	+88
4. Ссуды банка и займы, используемые для покрытия запасов, стр.610	1777	1602	-175
5. Расчет с кредиторами по товарным операциям, (стр.621+622+627)	1284	1266	-18
6. Общая сумма источников формирования материальных запасов (И), стр.3+4+5	5393	5288	-105
7. СОС-МЗ (стр.2-1)	-1470	-1519	-49
8. КФ-МЗ (стр.3-1)	-1277	-1486	-209
9. И-МЗ (стр.6-1)	1784	1382	-402

Показатели табл. 10 указывают на то, что организация имеет недостаточный уровень финансовой устойчивости. Положение можно улучшить за счет увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

 Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.

Проведем анализ деловой активности организации

Показатели оборачиваемости средств

 

1.         Коэффициент оборачиваемости совокупных активов:

Коб.акт.= Денежная выручка______ (1)

Ср.стоим.совокуп.активов

2. Коэффициент оборачиваемости текущих активов:

К об.т.акт.= Денежная выручка (2)

Сред.стоим.текущ.активов

3. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала:

К об.с.кап.= Денежная выручка (3)

Сред.стоим соб.капитала

4. Коэффициент оборачиваемости материальных запасов:

К обм.зап.=Себест.реализ.продукции (4)

Сред.стоим.матер.запасов

 

5. Коэффициент оборачиваемости производственных средств:

К об.п.ср.= Денежная выручка (5)

Средняя стоим.произ.средств

6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности:

К об.д.з.= Денежная выручка (6)

Ср.стоим.дебитор.задолжен.

7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

К об.к.з.= Денежная выручка (7)

Сред.стоим.кредитор.задолж

8. Продолжительность оборота в дебиторской задолженности, дней:

Пдз= Т Коб.д.з, (8)

где Т- число дней в анализируемом периоде:

 Т=360; 270; 180; 90

9. Продолжительность оборота кредиторской задолженности, дней:

Пкз= Т______ (9)

Коб.к.з.

10. Продолжительность оборота материальных запасов, дней:

Пм.зап.=__Т_____ (10)

Коб.м.зап.

Расчет и оценка показателей оборачиваемости средств организации приведена в табл. 11.

Таблица 11 Исходные данные для расчета показателей оборачиваемости средств, тыс.руб.

Показатели	Год				Отклонение
	2005		2006
1	2		3		4
1. Выручка от реализации продукции	1783		1572		- 211
2.Себестоимость реализованной продукции	1123		948		-175
3. Средняя стоимость совокупных активов	9578		9905		+327
4. Средняя стоимость оборотных активов	5616,5		5807,5		+191
5. Средняя стоимость собственного капитала	5917		6360,5		+ 443,5
6. Средняя стоимость производственных средств	6485		6867,5		+ 382,5
7. Средняя стоимость дебиторской задолженности	1893,5		1900,5		+7
8.Средняя стоимость кредиторской задолженности	1694,5		1651		- 43,5
9. Средняя стоимость материальных запасов	3489,5		3734		+244,5
10.Коэффициент оборачиваемости совокупных активов	0,19		0,16		-0,03
11.Коэффициент оборачиваемости текущих активов	0,32		0,27		-0,05
12. Коэффициент оборачиваемости капитала	0,30		0,25		-0,05
13.Коэффициент оборачиваемости материальных запасов	0,32		0,25		-0,07
14.Коэффициент оборачиваемости готовой производственных средств	0,27		0,23		-0,04
15. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	0,94		0,83		-0,11
16. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	1,05		0,95		-0,10
Данные таблицы 11 указывают на то, что уменьшилась скорость оборота всех показателей коэффициентов оборачиваемости: - текущих активов на 0,05 об.; - капитала на 0,05 об; - материальных средств на 0,07 об; - дебиторской задолженности на 0,11 об.; - кредиторской задолженности на 0,10 об.. Произошло увеличение продолжительности оборота:  - дебиторской задолженности на 51 дн.;  - кредиторской задолженности на 36 дн.;  - материальных запасов на 315 дн.; Расчет и оценка операционного и финансового циклов 11. Продолжительность операционного цикла, дней: По.ц.= Пм.зап.+ Пдз, (11) чем меньше дней, тем лучше. 12. Продолжительность финансового цикла, дней: Пфц=Поц-Пкз, (12) чем меньше дней, тем лучше. Расчет и оценка операционного и финансового циклов приведена в табл.12. Таблица 12 Расчет операционного и финансового циклов
Показатели		Год				Отклонение
		2005		2006
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов		0,32		0,25		-0,07
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		0,94		0,83		-0,11
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		1,05		0,95		-0,10
Количество дней в периоде		360		360		-
Продолжительность оборота материальных .запасов в периоде, (дн)		1125		1440		+315
Продолжительность оборота в дебиторской задолженности (дн)		383		434		+51
Продолжительность оборота кредиторской задолженности (дн)		343		379		+36
Продолжительность операционного цикла, (дн)		1508		1874		+366
Продолжительность финансового цикла, (дн)		1165		1495		+330

По данным таблицы 12 можно сказать следующее: показатели продолжительности операционного и финансового циклов увеличились соответственно на 365 дн. и 330 дн. Это означает понижение эффективности используемого собственного капитала.

Цель управления оборотными средствами – это сокращение финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление оборота кредиторской задолженности.

Если оценивать деловую активность предприятия по качественным критериям, то можно сказать, что предприятие имеет хорошую репутацию, конкурентоспособность, имеет постоянных и стабильных поставщиков и потребителей. Деятельность предприятия достаточно успешна, но для того, чтобы выжить в условиях конкуренции предприятию необходимо минимизировать риски коммерческой деятельности. Эти задачи могут быть успешно решены в системе одного из элементов бухгалтерского управленческого учета – управленческого анализа, то есть внутреннего экономического анализа, нацеленного на оценку как прошлых, так и будущих результатов хозяйствования.

Оценим эффективность деятельности организации. Для этого рассчитаем и проанализируем показатели рентабельности организации.

Рентабельность показывает, насколько прибыльна деятельность организации. Эти коэффициенты рассчитываются, как отношение полученной прибыли к затраченным средствам, либо как отношение полученной прибыли к объему реализованной продукции.

Наиболее часто используемыми показателями в контексте финансового анализа являются коэффициенты рентабельности всех активов предприятия, рентабельности реализации, рентабельности собственного капитала.

Методика расчета показателей, которые характеризуют рентабельность использования материально-денежных ресурсов:

- рентабельность совокупных активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости совокупных активов. Данный коэффициент показывает, сколько денежных единиц потребовалось фирме для получения одной денежной единицы прибыли, независимо от источника привлечения этих средств. Этот показатель является одним из наиболее важных индикаторов конкурентоспособности предприятия. Уровень конкурентоспособности определяется посредством сравнения рентабельности всех активов анализируемого предприятием со средне-отраслевым коэффициентом.

Рентабельность совокупных активов указывает на эффективность использования всего имущества организации. Снижение показателя свидетельствует о падающем спросе на продукцию организации и о пере накоплении активов;

- рентабельность текущих активов: отношение балансовой или чистой прибыли к средней стоимости текущих активов. Рентабельность текущих активов указывает на эффективность использования мобильных активов, от их эффективности во многом зависит быстрый успех организации;

- рентабельность материальных активов (производственных средств)- отношение балансовой прибыли к средней стоимости производственных средств. Рентабельность материальных активов (производственных средств). Это один из важнейших показателей в российской практике на сегодняшний день, так как уменьшение этого показателя указывает на снижение эффективности производственного потенциала, что в дальнейшем может привести к банкротству или в лучшем случае очень негативно изменить инвестиционную привлекательность организации;

- рентабельность собственного капитала: отношение чистой прибыли к средней стоимости собственного капитала. Данный коэффициент позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками и сравнить этот показатель с возможным получением дохода от вложения этих средств в другие ценные бумаги. С точки зрения наиболее общих выводов о рентабельности собственного капитала, большое значение имеет отношение чистой прибыли (то есть после уплаты налогов) к среднегодовой сумме своего капитала. В показателе чистой прибыли находят отражения действия предпринимателей и налоговых органов по урегулированию результата деятельности компании. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько денежных единиц чистой прибыли заработала каждая денежная единица, вложенная собственниками компании;

- рентабельность инвестиций (перманентного капитала): отношение балансовой прибыли к средней стоимости перманентного капитала. Рентабельность перманентного капитала отражает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок (как собственного, так и заемного).

Рассчитаем рентабельность совокупных активов:

Ракт= ЧП : Средняя стоимость совокупных активов х 100%, (13)

где ЧП - чистая прибыль.

Рассчитаем рентабельность текущих активов:

Р т.акт.= ЧП : Средняя стоимость текущих активов х 100% (14)

Рассчитаем рентабельность производственных средств:

Рпс= БП : Средняя стоимость производственных средств х100% (15)

Таблица 13 Показателей рентабельности, тыс.руб.

Показатели	Год		Откл-ние
	2005	2006
Прибыль до налогообложения	622	568	-54
Чистая прибыль	435	397	-38
Рентабельность совокупных активов	4,54	4,01	-0,53
Рентабельность оборотных активов	7,75	6,84	-0,91
Рентабельность производственных средств	9,59	8,27	-1,32
Рентабельность собственного капитала	0,16	0,12	-0,04
Рентабельность перманентного капитала	0,07	0,05	-0,02

По данным таблицы 13 можно сказать следующее: за 2006 г. все рассчитанные показатели снизились по сравнению с 2005 г.. Это произошло в результате снижения оборачиваемости активов. Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

В целом, анализ показал, что за два года произошли несущественные изменения в структуре баланса предприятия: в активе баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности; отрицательной тенденцией - уменьшение удельного веса денежных средств. В пассиве баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса краткосрочных и долгосрочных обязательств.

Анализ платежеспособности предприятия указывает на то, что на предприятие имеет низкую платежеспособность.

Анализ рентабельности использования активов показал ухудшение оборачиваемости активов, как в целом, так и по отдельным их элементам, что привело к снижению рентабельности их использования.

Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью выполнения выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности организации.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Аквамарин».

Бухгалтерская отчетность ООО «Аквамарин» составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Состав бухгалтерской отчетности организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность является основой для экспресс-анализа.

В целом, анализ показал, что за исследуемый период произошли незначительные изменения: в активе баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности на 2%; отрицательной тенденцией - уменьшение удельного веса денежных средств на 1,5%. В пассиве баланса как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса краткосрочных обязательств на 8%.

Анализ рентабельности использования активов показал ухудшение оборачиваемости активов, как в целом, так и по отдельным их элементам, что привело к снижению рентабельности их использования на 9%.

Положение можно улучшить за счет пополнения собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств.

На основе изучения темы выпускной квалификационной работы можно сделать следующие предложении:

- учитывая тесную взаимосвязь показателей, отражаемых на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки", целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на всех указанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации советую комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

Резюмируя изложенное, можно предложить следующую структуру счета 90 "Продажи":

- 90-1 "Выручка"

- 90-1-1 "Выручка от продаж продукции собственного производства";

- 90-1-2 "Выручка от продаж работ";

- 90-1-3 "Выручка от продаж услуг";

- 90-1-4 "Выручка от продаж покупных товаров";

- 90-2 "Себестоимость продаж"

- 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства";

- 90-2-2 "Себестоимость продаж работ";

- 90-2-3 "Себестоимость продаж услуг";

- 90-2-4 "Себестоимость продаж покупных товаров";

- 90-3 "НДС"

- 90-3-1 "НДС по продаже продукции собственного производства"

и т. д. по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-4 "Коммерческие расходы" субсчета по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-5 "Управленческие расходы" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для выделения общих расходов организации, обоснованно приходящихся на конкретный вид деятельности, — для последующего раскрытия информации по отчетным сегментам или для внутренних управленческих нужд организации;

- 90-6 "Прибыль/убыток от продаж" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для определения финансового результата по каждому направлению деятельности для внутренних управленческих нужд организации. Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 "Продажи" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

Сгруппированные таким образом данные могут использоваться при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по сегментам согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

1.         О бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ).

2.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 30. 11.1994. №51-ФЗ (в ред. от 26. 06. 2007).

3.         Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от 26.01. 1996. № 14-ФЗ (в ред.от 24. 07. 2007 № 218-ФЗ)

4.         Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. (в ред. От 24.07. 2007 г.)

5.         Налоговый кодекс РФ часть первая от 31.07.98. №146 -Ф3(принят ГД ФС РФ 16.07.98. в ред. от 17.05.2007).

6.         Налоговый кодекс РФ часть вторая, от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000, в ред. от 24.07.2007 г.).

7.         О введении в действие второй части Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах. Федеральный закон .№ 118-ФЗ от 05.08.2000.

8.         Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Приказ Минфина РФ от 06.07.1999. № 43-н (в ред. от 18.09.2006).

9.         Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политики организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98. №60н.

10.       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 872 6 июля 1999г. № 43н).

11.       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33 н (в ред. приказа МФ РФ от 27.11.2006).

12.       Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

13.       План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 №94 н (в ред. от 18.09.2006 г.)

14.       «Информация о прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (приказ Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н)

15.        «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (приказ Минфина РФ 19.11.2002 г. №155н).

16.        «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н).

17.       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. №49).

18.       Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом МФ РФ от 13 января 2000 г. № 4н).

19.        Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Министерства финансов от 28 июня 2000 г. № 60н).

20.        Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1996 г. № 112, с изменениями на 12 мая 1999 г.).

21.        Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 1996 г. № 101).

22.        О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги. Письмо Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (с изменениями от 16 июля 1996 г.).

23.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, с изменениями и дополнениями от 30 декабря 1999 г.).

24.        Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 5бн).

25.        Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н).

26.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 32н в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н)

27.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от б мая 1999 г. № 33н вред. от 30 марта 2001 г- № 27н).

28.        Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 5н).

29.        Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н).

30.        Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. № 29н).

31.       Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.: издательство «Дело и Сервис», 2006.-288с.

32.        Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». — Москва: ИКЦ "МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ" 2003. — 628 с.

33.        Бухгалтерский учет (на предприятиях торговли и общественного питания) :Учебное пособие.- М.: Издательский Дом «Деловая литература», 2003.- 576 с.

34.       Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-4-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М, 2002. – 640 с.

35.       Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

36.       Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.-М.:ЮНИТИ,2001.

37.       Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф.Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.-М.:Герда,2002.

38.       Куттер М.И.Теория и принципы бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика; Экспертное бюро,2006.- 817 с.

39.       Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Ч.1.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

40.       Самсонова П.И. «Составляем бухгалтерскую отчетность»//Журнал «Главбух»-2006.- С. 12-16.

Таблица 1

Формирование показателей строк раздела 1 Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 01 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07 (08)
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям ВО временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

Таблица 2

Анализ бухгалтерского баланса, тыс.руб.

Статьи баланса	2005 г.	2006 г.	Изменения ( +,-)
			Абсолют.	Относит.
АКТИВ
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	38	38	-	-
Основные средства	3035	3232	+197	+6,49
Незавершенное строительство	581	581	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	345	345	-	-
Итого по разделу I	3999	4196	+197	+4,93
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы и сырье	3586	3882	+296	+8,25
НДС	23	24	+1	+4,35
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)	1997	1804	-193	-9,66
Краткосрочные финансовые вложения	40	35	-5	-12,5
Денежные средства	194	30	-164	-84,54
Итого по разделу II	5840	5775	-65	-1,11
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	2055	2055	-	-
Добавочный капитал	1574	1574	-	-
Резервный капитал	2161	2161	-	-
Фонд социальной сферы	348	170	-178	-51,14
Нераспределенная прибыль прошлых лет	-	326	+326	-
Нераспределенная прибыль отчетного года	-	297	+297	-
Итого по разделу III	6138	6583	+445	+7,24
IV.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Долгосрочные обязательства - займы и кредиты	193	33	-160	-82,9
Итого по разделу IV	193	33	-160	-82,9
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов	1777 1645 86	1602 1657 96	-175 +12 +10	-9,85 +0,73 +11,63
Итого по разделу V	3508	3355	-153	-4,36
Баланс	9839	9971	+132	+1,34

Таблица 3

Анализ эффективности использования основных средств, тыс.руб.

Показатели	Год		Абсолют. изменения
	2005	2006
1. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг	1783	1572	-211
2.Среднегодовая стоимость основных фондов	3035	3133,5	+98,50
3.Фондоотдача основных фондов, руб. (с.1/с.2)	0,587	0,502	-0,086
4.Фондоемкость продукции, руб. (с2/с.1)	1,702	1,993	+0,291

Таблица 4

Показателей рентабельности, %

Показатели	Год		Абсолют. изменения
	2005	2006
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	622	568	-54
Чистая прибыль, тыс.руб.	435	397	-38
Рентабельность совокупных активов	4,70	4,00	-0,7
Рентабельность оборотных активов	7,40	6,90	-0,5
Рентабельность производственных средств	9,59	8,27	-1,32
Рентабельность собственного капитала	7,10	6,00	-1,1

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Бухгалтерский баланс

на __________________2005_ г.					Коды
Организация ООО «Аквамарин»______________________________ _____ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН
Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)					384/385
	Актив	Код строки	На начало отчетного года				На конец отчетного периода
	1	2	3				4
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	56				38
	в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
	организационные расходы	112	56				38
	деловая репутация организации	113
	Основные средства	120	2956				3035
	в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
	здания, машины и оборудование	122
	Незавершенное строительство	130	602				581
	Доходные вложения в материальные ценности	135	0				0
	в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
	имущество, предоставляемое по договору проката	137
	Долгосрочные финансовые вложения	140	310				345
	в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
	инвестиции в зависимые общества	142	120				142
	инвестиции в другие организации	143
	займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144	190				203
	Прочие внеоборотные активы	150
	ИТОГО по разделу I	190	3924				3999
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	3393			3586
	в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	215			283
	животные на выращивании и откорме	212
	затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	52			67
	готовая продукция и товары для перепродажи	214	3115			3224
	товары отгруженные	215
	расходы будущих периодов	216	11			12
	прочие запасы и затраты	217
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	16			23
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0			0
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1790			1997
	в том числе: покупатели и заказчики	241	1514			1645
	векселя к получению	242
	задолженность дочерних и зависимых обществ	243
	задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал	244
	авансы выданные	245	164			178
	прочие дебиторы	246	112			174
	Краткосрочные финансовые вложения	250	44			40
	в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
	собственные акции, выкупленные у акционеров	252
	прочие краткосрочные финансовые вложения	253	44			40
	Денежные средства	260	150			194
	в том числе: касса	261	22			17
	1	2	3			4
	расчетные счета	262	102			114
	валютные счета	263	15			39
	прочие денежные средства	264	11			24
	Прочие оборотные активы	270
	ИТОГО по разделу II	290	5393			5840
	БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	9317			9839
	III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		2055		2055
	Добавочный капитал	420		562		574
	Резервный капитал	430		149		161
	в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432		149		161
	Фонд социальной сферы	440		101		119
	Целевые финансирование и поступления	450
	Нераспределенная прибыль прошлых лет	460		2829		2829
	Непокрытый убыток прошлых лет	465
	Нераспределенная прибыль отчетного года	470		х		400
	Непокрытый убыток отчетного года	475		х
	ИТОГО по разделу III	490		5696		6138
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		176		193
	в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511		152		176
	займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512		24		17
	Прочие долгосрочные обязательства	520
	ИТОГО по разделу IV	590		176		193
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610		1627		1777
	в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611		1422		1583
	займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев послеотчетной даты	612		205		194
	Кредиторская задолженность	620		1744		1645
	в том числе: поставщики и подрядчики	621		1318		1276
	векселя к уплате	622
	задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623
	задолженность перед персоналом организации	624		148		162
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625		104		100
	задолженность перед бюджетом	626
	авансы полученные	627		55		8
	прочие кредиторы	628		119		99
	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
	Доходы будущих периодов	640		74		86
	Резервы предстоящих расходов	650
	Прочие краткосрочные обязательства	660
	ИТОГО по разделу V	690		3445		3508
	БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700		9317		9839

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Бухгалтерский баланс

на __________________2006 г.					Коды
					0710001
Организация ________ООО «Аквамарин»______________________________ по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН
Вид деятельности ___________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)					384/385
	Актив	Код строки	На начало отчетного года		На конец отчетного периода
	1	2	3		4
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	38		38
	в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы	111
	организационные расходы	112	38		38
	деловая репутация организации	113
	Основные средства	120	3035		3232
	в том числе: земельные участки и объекты природопользования	121
	здания, машины и оборудование	122	3035		3232
	Незавершенное строительство	130	581		581
	Доходные вложения в материальные ценности	135	0		0
	в том числе: имущество для передачи в лизинг	136
	имущество, предоставляемое по договору проката	137
	Долгосрочные финансовые вложения	140	345		345
	в том числе: инвестиции в дочерние общества	141
	инвестиции в зависимые общества	142	142		142
	инвестиции в другие организации	143
	займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев	144
	Прочие внеоборотные активы	150
	ИТОГО по разделу I	190	3999		4196
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	3586		3882
	в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	283		626
	животные на выращивании и откорме	212
	затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213	67		68
	готовая продукция и товары для перепродажи	214	3224		3177
	товары отгруженные	215
	расходы будущих периодов	216	12		11
	прочие запасы и затраты	217
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	23		24
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0		0
	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	1997		1804
	в том числе: покупатели и заказчики	241	1645		1447
	авансы выданные	245	178		178
	прочие дебиторы	246	174		179
	Краткосрочные финансовые вложения	250	40		35
	в том числе: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев	251
	прочие краткосрочные финансовые вложения	253	40		35
	Денежные средства	260	194		30
	Продолжение приложения 2
	1	2	3		4
	в том числе: касса	261	17		8
	расчетные счета	262	114		12
	валютные счета	263	39		8
	прочие денежные средства	264	24		2
	Прочие оборотные активы	270
	ИТОГО по разделу II	290	5840		5775
	БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	9839		9971
	III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410		2055	2055
	Добавочный капитал	420		574	574
	Резервный капитал	430		161	161
	в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
	резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432		161	161
	Фонд социальной сферы	440		119	129
	Целевые финансирование и поступления	450
	Нераспределенная прибыль прошлых лет	460		3229	3229
	Непокрытый убыток прошлых лет	465
	Нераспределенная прибыль отчетного года	470		х	435
	Непокрытый убыток отчетного года	475		х
	ИТОГО по разделу III	490		6138	6583
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510		193	33
	в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	511		176	33
	займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты	512		17	0
	Прочие долгосрочные обязательства	520
	ИТОГО по разделу IV	590		193	33
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610		1777	1602
	в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	611		1583	1405
	займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты	612		194	197
	Кредиторская задолженность	620		1645	1657
	в том числе: поставщики и подрядчики	621		1276	1222
	векселя к уплате	622
	задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	623
	задолженность перед персоналом организации	624		162	162
	задолженность перед государственными внебюджетными фондами	625		100	115
	задолженность перед бюджетом	626
	авансы полученные	627
	прочие кредиторы	628		99	114
	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
	Доходы будущих периодов	640		86	96
	Резервы предстоящих расходов	650
	Прочие краткосрочные обязательства	660
	ИТОГО по разделу V	690		3508	3355
	БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700		9839	9971

Руководитель ___________ __________________________

Главный бухгалтер _________ ______________________

"___"__________ ____г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Отчет о прибылях и убытках, тыс.руб.

Наименование	Код	2006 г.	2005 г.
	строк
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1572	1783
	011
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	682	789
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	46	58
Управленческие расходы	040	220	276
Прибыль (убыток) от продаж	050	624	660
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	90	86
Проценты к уплате	070	83	88
Доходы от участия в других организациях	080	21	19
Прочие операционные доходы	090	12	14
Прочие операционные расходы	100	71	51
	110
Внереализационные доходы	120	9	11
Внереализационные расходы	130	34	29
	131
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	568	622
Отложенные налоговые активы	141	—	—
Отложенные налоговые обязательства	142	—	—
Текущий налог на прибыль	150	171	187
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	397	435
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	—	—
Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	—	—
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202	—	—

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Значение отчетности

Достоверность	Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности
Целостность	Позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.
Своевременность	Представление отчетности в соответствующие адреса в установленный срок
Простота	Упрощенность и доступность
Проверяемость	В любое время
Сравнимость	«Сопоставимость» отчетных показателей с аналогичными показателями за соответствующий период предыдущего года
Экономичность	Унификация и стандартизация форм отчетности
Соблюдение строго установленных процедур оформления	Составление отчетности в валюте РФ — в рублях. Подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т. п.).
Публичность	Публикация в средствах массовой информации

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Формирование показателей строк раздела 1 Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Нематериальные активы	110	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 01 - если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Остатки по счетам 07 (08)
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03 за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям ВО временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям. Остаток по субсчету «Депозитные счета» счета 55, если по депозитам начисляют проценты
Отложенные налоговые активы	145	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

 

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела II Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
1	2	3
Запасы	210	Сумма строк 211-217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета 11
Затраты к незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус) дебетовый (кредитовый) остаток субсчетов счета 16. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчета «Расчеты производятся через 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет " Векселя полученные, сроком предъявления через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) общества-ми, которые производятся через 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся через 12 месяцев», Дебетовое сальдо счета 76 субсчет " Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются через 12 месяцев"
Продолжение приложения 6
1	2	3
В том числе покупатели и заказчики	231	Дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков) минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва ни таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев" за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам». Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет " Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года». Дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные финансовые вложения	250	Остаток по счету 58 минус остаток по счету 59 плюс остаток по счету 55 (субсчет «Депозитные счета»), если по депозитам начисляют проценты
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки". «Депозитные счета» - если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса

ПРИЛОЖЕНИЕ 7

Заполнение строк раздела III Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 81
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 431 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	Сальдо счетов 84 и 99

ПРИЛОЖЕНИЕ 8

Заполнение строк раздела IV Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	510	Остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые не были отражены в разделе IV «Долгосрочные обязательства»

ПРИЛОЖЕНИЕ 9

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета и строк раздела V Бухгалтерского баланса

Строка баланса	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Займы и кредиты	610	Остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Кредиторская задолженность	620	Сумма строк 621-625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета "Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие кредиторы	625	Остаток субсчетов " Расчеты по претензиям" и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	Кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и субсчета «Расчеты с работниками по выплате; доходов по акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Остаток по счету 98
Резервы предстоящих расходов	650	Остаток по счету 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»

ПРИЛОЖЕНИЕ 10

Сальдо забалансовых счетов для заполнения Справки

Строка Справки	Код строки баланса	Как сформировать показатели для баланса
Арендованные основные средства	910	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	911	Сальдо субсчетов забалансового счета 001, на которых отражается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга
Товарно-материальные ценности, принятые ни ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета 009
Износ жилищного фонда	970	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показана сумма начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010на которых отражена величина наноса объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные актины, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

 

ПРИЛОЖЕНИЕ 11

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат па производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактически и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышен прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль	029	Разница между строками 010 и 020
Коммерческие расходы	030	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	040	Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	050	Разность строки 010 и строк 020, 030 и 040

ПРИЛОЖЕНИЕ 12

Информация для заполнения строк раздела «Прочие доходы и расходы»

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению	060	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате	070	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Прочие операционные доходы	090	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие операционные доходы, за минусом суммы НДС
Прочие операционные расходы	100	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы
Внереализационные доходы	120	Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых отражены прочие внереализационные доходы
Внереализационные расходы	130	Дебетовый опорот субсчетов счета 91, где укапаны прочие внереализационные расходы, а также дебетовый оборот счета 99, где начислены санкции по налогам и сборам

ПРИЛОЖЕНИЕ 13

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета и строк Отчета о прибылях и убытках

Строка Отчета	Код строки	Как сформирована п. показатели для Отчета о прибылях и убытках
Прибыль (убыток до налогообложения)	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 1- строка 120 - строка 130
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета (результат положительный, его прибавляют к строке 110, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 * Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу па прибыль по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

Целью выполнения выпускной квалификационной работы явилось рассмотрение теоретической и практической части бухгалтерской отчетности организации.

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Аквамарин», которое занимается производством мебели для школ, детских садов, больниц, офисов и дома с 2004 г. (конец года).

Состав бухгалтерской отчетности организации состоит из «Бухгалтерского баланса» (ф. № 1), «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), приложений к ним и пояснительной записки.

Формирование бухгалтерской отчетности составляется на основе данных синтетического учета. Это видно из показателей табл. 1.

Бухгалтерская отчетность является основой для экспресс-анализа.

Анализ баланса (таблица 2) показал, что за исследуемый период произошли следующие изменения:

- в активе баланса - сокращение дебиторской задолженности на 10% и денежных средств на 85%;

-в пассиве баланса - сокращение долгосрочных обязательств на 83%, краткосрочных обязательств на 4%.

Показатели рентабельности, представленные в табл. 4, указывают на снижение эффективности использования всего имущества организации и спроса на продукцию организации, о накоплении запасов.

Уменьшение показателя рентабельности производственных средств указывает на снижение эффективности производственного потенциала.

Рентабельность собственного капитала показывает, что каждый рубль, вложенный собственниками компании, в 2005 г. принес 7 руб. чистой прибыли, в 2006 г. – 6 руб.

На основе изучения темы выпускной квалификационной работы можно сделать следующие предложения:

- учитывая тесную взаимосвязь показателей, отражаемых на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки", целесообразно при составлении отчета о прибылях и убытках использовать информацию, сгруппированную на указанных счетах. Поэтому при разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации советую комплексно подойти к введению дополнительных субсчетов к счетам 90, 91 и 99 с учетом специфики деятельности организации.

Резюмируя изложенное, можно предложить следующую структуру счета 90 "Продажи":

- 90-1 "Выручка"

- 90-1-1 "Выручка от продаж продукции собственного производства";

- 90-1-2 "Выручка от продаж работ";

- 90-1-3 "Выручка от продаж услуг";

- 90-1-4 "Выручка от продаж покупных товаров";

- 90-2 "Себестоимость продаж"

- 90-2-1 "Себестоимость продаж продукции собственного производства";

- 90-2-2 "Себестоимость продаж работ";

- 90-2-3 "Себестоимость продаж услуг";

- 90-2-4 "Себестоимость продаж покупных товаров";

- 90-3 "НДС"

- 90-3-1 "НДС по продаже продукции собственного производства"

и т. д. по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-4 "Коммерческие расходы" субсчета по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2;

- 90-5 "Управленческие расходы" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для выделения общих расходов организации, обоснованно приходящихся на конкретный вид деятельности, — для последующего раскрытия информации по отчетным сегментам или для внутренних управленческих нужд организации;

- 90-6 "Прибыль/убыток от продаж" к этому субсчету возможно открытие субсчетов второго порядка по аналогии с субсчетами 90-1 и 90-2 для определения финансового результата по каждому направлению деятельности для внутренних управленческих нужд организации. Предлагаемая схема внутренней структуры счета 90 "Продажи" позволяет формировать отчет о прибылях и убытках и готовить другую информацию, необходимую для раскрытия в составе пояснений к бухгалтерской отчетности.

Сгруппированные таким образом данные могут использоваться при раскрытии в бухгалтерской отчетности информации по сегментам согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

Доклад окончен, спасибо за внимание