ОТЧЕТНОСТЬ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ

2.7. ОТЧЕТНОСТЬ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: РОССИЙСКИЙ И МЕЖДУНАРОДНЫЙ АСПЕКТЫ

Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, необходима для оценки:

- перспективной возможности организации создавать поло­жительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами);

- способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей;

- потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

- эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяй­ственной деятельности организации, ее инвестиционной и финан­совой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и по­лучаемыми от внешних источников.

В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убыт­ках. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения про­водимых операций или, по крайней мере, позволяющих продол­жать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации.

Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увели­чение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.

Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям: производственно-хозяйственная деятельность; инве­стиционная деятельность; финансовая деятельность (рис. 5).

Рис. 5. Потоки денежных средств, отражаемых в отчетности

Известно, что в международной практике существует два спо­соба составления отчета о движении денежных средств - пря­мой и косвенный.

Способ составления сказывается и на содержании представля­емой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако такие организации, как Международный комитет по стандартам бухгалтерского уче­та (стандарт № 7 - пересмотренный) и Совет по стандартам бух­галтерского учета США (стандарт № 95), рекомендуют использо­вать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информативно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денеж­ных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчис­ления; поступления от реализации собственных акций, облига­ций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредитов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборот­ных средств; реализация основных средств, нематериальных ак­тивов, ценных бумаг.

В отчете, составленным косвенным методом, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступа­ющие в ее распоряжение после оплаты производства продукции для совершения нового цикла воспроизводства. По нашему мне­нию, информация, содержащаяся в таком отчете, имеет самосто­ятельное значение. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности предприятия.

Прямой метод составления отчета. Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о дви­жении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные постав­щикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, ре­ально оплаченных наличными деньгами и путем денежных пере­числений.

Несомненно, каждый метод составления отчета содержит не­обходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их дви­жении в виде потоков денежных средств. Выбор метода составле­ния отчета о движении денежных средств следует оставить на усмотрение управляющих предприятием.

В Российской Федерации отчетность о движении денежных средств представляется по форме № 4, которая имеет некоторые отличия и особенности по сравнению с упомянутыми нами мето­дами составления таких отчетов по международным стандартам. Форма отчета о движении денежных средств приведена в Прило­жении.

Движение денежных средств в отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивален­та денежных средств в виде краткосрочных быстроликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств по опе­рациям, связанным с приобретением и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности. Отток денежных средств на эти цели отражается по строке 250 «Прочие выплаты и перечисления», приток денежных средств от реализации краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты - по строке 040 «Выручка от реализации иного имущества», а проценты - по строке 090 «Диви­денды, проценты по финансовым вложениям».

Остаток денежных средств определяется по балансу по обще­му остатку денежных средств на начало и конец года по строке 260. Отчетность по форме № 4 составляется прямым методом с полным указанием всех оборотов. В отчетности отражаются даже внутренние обороты: наличные денежные средства, полученные из банка либо внесенные в банк для зачисления на расчетный счет организации, выданные под отчет сотрудникам и т. п. Дви­жение денежных средств, как и в международной отчетности, отражается по трем направлениям деятельности организации: основной, инвестиционной и финансовой. Но эти данные приво­дятся, в том числе и не обобщают всех направлений притока и оттока денежных средств. Не предусмотрены поступления от эмис­сии собственных акций, оплаты и поступления по штрафам, пе­ням и неустойкам, отток денежных средств на погашение креди­тов и займов, на приобретение нематериальных активов и капи­тальное строительство, на выкуп собственных акций у акционе­ров и долей участников. По капитальным вложениям, например, предусмотрено направление денежных средств на оплату долево­го участия в строительстве.

Отсутствующие показатели по притоку денежных средств от­ражаются по строке 110 «Прочие поступления», а по оттоку де­нежных средств - по строке 250 «Прочие выплаты, перечисле­ния». Предприятия и организации имеют право дополнять ука­занные строки (111, 112, 113 и далее либо 251, 252, 153 и далее) для того, чтобы расшифровать наиболее существенные обороты.

В отчетности о движении денежных средств по форме № 4, составленной прямым методом, не отражаются курсовые валют­ные разницы, так как найден оригинальный способ преодоления этой несообразности. В случае наличия и движения денежных средств в свободно конвертируемой иностранной валюте состав­ляется расчет притока и оттока иностранной валюты каждого вида. Данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам сумми­руются при заполнении соответствующих показателей отчетнос­ти о движении денежных средств.

Похожие работы

Безналичный денежный оборот

Скачать

52485

1

2

... ; платежи за жилище, коммунальные и другие услуги; погашение банковского кредита; погашение потребительского кредита; перечисление заработной платы в сберегательные банки. Безналичный денежный оборот зависит от непрерывности осуществления платежей, связанных с распределением и перераспределением национального дохода. Для этого необходимо, чтобы созданный общественный продукт был реализован и ...

Принципы организации безналичного денежного оборота и формы безналичных расчетов

Скачать

60530

2

3

... плательщиков против списания денежных средств с их счетов в бесспорном и безакцептном порядке [7], [11].   2.5 Проблемные вопросы организации безналичного денежного оборота и осуществления денежных расчётов Важной особенностью современной системы безналичных расчетов является автоматизация процессов прохождения документов на разных стадиях обработки. Почти полностью исключена ручная работа ...

Расчёты по аккредитиву

Скачать

40626

0

0

... использованием аккредитивной и инкассовой форм расчетов"// Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, N 4, 1999 г. В связи с аккредитивной формой расчётов необходимо также отметить следующее. В соответствии с п.2 ст.872, при нарушении условий выполнения аккредитива исполняющим банком, ответственность может быть возложена прямо на исполняющий банк. В данной статье законодатель также ...

Бухгалтерский учет денежных средств на примере ООО Мото-Мир

Скачать

52538

7

4

... предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ♦ проверка правильности оформления, законности документов, ♦ своевременное и полное отражение операций в учете. ♦ обеспечение ...