Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

10. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения.

Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд ОМС. Для обеспечения временно неработающих – в фонд занятости.

Учет ведется на сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". На субсчете соцстраха ведется учет начисленных и уплаченных средств. Согласно ФЗ от 5.01.97, тариф страховых взносов установлен 5,4% от начисленной зарплаты по всем основаниям за отчетный период (вкл. премиальные). Страховые взносы не начисляются по вознаграждениям по договорам гражданско-правового характера (поручения, подряда...). порядок начисления и уплаты изложен в Инструкции фонда от 2.10.96.

При начислении:

Д20 (23,25,26...) или 44 К69/_{расчеты по социальному страхованию}.

Использование средств фонда отражается:

Д69 К70.

При приобретении путевок:

Д56 К51 (50, 52...)

При бесплатной выдаче путевок:

Д69 К56

При частичной оплате:

Д69 К56 на сумму оплаты предприятием

Д73 К56 на сумму доплаты работником.

Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:

Д69/_{расчеты по соцстраху} К51.

За несвоевременную уплату взноса в фонд соцстраха – пеня 0,3% от неуплаченной суммы в день. Средства перечисляются в день выдачи зарплаты.

Расчеты по пенсионному обеспечению. Отчисления производятся в ПФ РФ. Тариф: для работодателей – 28% от фонда начисленной зарплаты.

для работодателей в с/х – 20,6% от фонда

для граждан, занимающихся частной практикой – 28%

для крестьянских, фермерских хозяйств – 20,6%, но если они используют наемный труд, то страховые взносы – 28% от выплат, начисленных в пользу наемных работников.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 7.05.1997 г. N 546). Разъяснения по применению Перечня – постановление Правления ПФР от 15.09.1997 г. N 73

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

2. Государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение и иные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации и Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.

3. Льготы и компенсации, предоставляемые в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, оплату дополнительного отпуска.

4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей.

5. Компенсации, выплачиваемые матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организациями независимо от организационно-правовых форм и находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста, установленного законодательством Российской Федерации.

6. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации в возмещение ущерба, причиненного здоровью и имуществу работников вследствие чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера.

7. Материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации.

8. Материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

9. Единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с назначением государственной пенсии.

10. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

11. Стоимость выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезвреживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания, предоставляемого бесплатно по установленным нормам, или в соответствующих случаях денежное возмещение затрат по их приобретению.

12. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании.

13. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников законодательством Российской Федерации.

14. Стоимость бесплатно предоставляемых (частично оплачиваемых) отдельным категориям работников в соответствии с законодательством Российской Федерации жилья, коммунальных услуг, топлива или соответствующее денежное возмещение.

15. Стоимость проезда работников к месту использования отпуска и обратно, оплачиваемую организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации.

16. Стипендии, выплачиваемые за период обучения.

17. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым паям и т.д.).

18. Суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых организацией по обязательному страхованию работников.

19. Суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного или утраты застрахованным трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации и если указанные договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным без наступления страхового случая.

20. Суммы страховых платежей (взносов) работодателей, не превышающие в год 24-кратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, выплачиваемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями на срок не менее пяти лет и предусматривающим выплаты сумм в случаях установления застрахованному инвалидности и (или) достижения им пенсионного возраста, дающего право на установление государственной пенсии, при условии отсутствия у работодателя задолженности по платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации.

21. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также исключая вознаграждения по авторским договорам.

22. Средства избирательных фондов кандидатов в депутаты федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке; доходы, получаемые от избирательных комиссий членами избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе; доходы, получаемые физическими лицами от избирательных комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и избирательных фондов избирательных объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Примечание. В перечне приравниваются к работодателям юридические и физические лица, выплачивающие вознаграждения по авторским договорам, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также кооперативы, в том числе сельскохозяйственные, - в отношении членов кооперативов.

На сумму отчислений:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/_{расчеты по пенсионному обеспечению}

от уплаты взносов освобождаются общественные организации инвалидов, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из взносов инвалидов, и их количество в общей численности персонала – более 50%. Если их меньше 50%, то льгота касается только выплат инвалидам.

На 69/3 учитывается медицинское страхование. В соответствии с ФЗ, отчисления на ОМС – в размере 3,6% от зарплаты, и включаются в издержки.

При начислении:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/3

При начислении средств:

Д69/3 К51.

Согласно письму Фонда ОМС от 10.01.97, если страхователь за один и тот же период времени произвел отчисления на выплаты, которые не должны начисляться, но не начислил куда положено, то взаимозачет не прощается, и взыскивается пеня 1% за каждый день просрочки.

На 69/4 – учет отчислений в Фонд занятости. Согласно ФЗ, они составляют 1,5% от начисленной зарплаты и включаются в издержки производства или обращения. В соответствии с письмом ГНС от 27.03.97, при начислении взносов рекомендовано руководствоваться перечнем выплат в фонд занятости.

При начислении взносов:

Д20 (23, 25, 26) или 44 К69/4_{Расчеты по фонду зан-ти}

При перечислении средств:

Д69/4 К51

11. Расчеты по оплате труда. Ведутся на сч. 70. По К70 ведется учет начисленной зарплаты; по Д70 – удержания из зарплаты и её выдача. Сальдо означает задолженность предприятия перед работниками. На суммы начисленной за отработанное время зарплаты, в зависимости от места занятости:

Д20 (23, 25, 26, 43, 44...) К70

За неотработанное время, при резервировании зарплаты на отпуска:

Д89 К70

Если резервирование не допускается, то:

Д 20 (23...) К70

За время болезни:

Д69/1 К70

При начислении доходов от участия в управлении предприятием, премий:

Д88 (фонды спец. назначения) /_{фонд Потребления} К70

Если производятся выплаты за выслугу лет, то:

если зарезервированы – за счет резерва

если нет – за счет фонда потребления.

Из зарплаты предприятия удерживают:

* подоходный налог: Д70 К68

* удержания по исполнительным листам: Д70 К76

* удержания за брак: Д70 К28.

Оставшаяся зарплата выдается работникам:

Д70 К50

Удержания из зарплаты в ПФ 1% отражаются:

Д70 К69/2

17.03.98.

Подотчетне лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хоз. расходов и на затраты по случаю ккомандировок.

Порядок выдачи денег под отчет определяется порядком ведения кассовых операций. Выдача производится при наличии кассы и без кассы - выдается чек из кассы банка.

Подотчетные суммы на хоз. расходы выдаются в размере 2-х-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-ти-дневной потребности до 15 дней.

На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

Расходы по проезду и обратно оплачиваются по факт. расходам, подтвержденным соответствующими документами.

Расхооды по проезду командировочного работника в мягком вагоне, в каютах, оплач. по 1-4 группам тарифных ставок мор. флота, 1-2 - летного флота, и воздушным транспортом по билетам 1-го класса возмещаются в отдельном случае по разрешению руководителя.

В соответствии с Письмом Минфина оплата суточных и найму жилья пересматривается.

Письмо №48 от 27.05.96: оплата жилого помещения производится при предоставлении документов по факт. затратам, но не более 145 р. в сутки, а при отсутствии док-ов - 4 руб.50 коп. Суточные 22 руб./сутки, включая выхоодные и праздничные.

В случае времнной нетрудоспособности командировочного работника, ему возмещается найм жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник находился в стационаре и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свяше 2 месяцев.

Временная нетрудоспособность и невозможность вернуться должны быть установлены документально. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки.

На основании документов ему возмещаются услуги по предварительной покупке билетов, пользование постелью, страховой сбор, расходы по бронированию жилого помещения, по пользованию транспортом общего пользования (кроме такси), если они находятся вне пункта назначения.

Днем выезда считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а день приезда - день приезда транспортного средства к месту работы.При отправлении в место до 24 часов считается текущий день, после 0 часов - последующие сутки.

Если место назначания находится за чертой города, учитывается время доезда до станции.

Режим работы и отдыха определяется предприятием, командировавшим его. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни не предоставляются.

Если по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, то ему предоставляется другой день отдыха в установленном порядке.

Вопрос о явке на работу в день отъезда / приезда решается по договоренности.

Во время командировки сохраняется средний заработок на предприятии, которое командировало.

В случае направленияв командировку по основной и совмещаемой работам средний заработок сохраняется по обеим должностям, и расходы распределяются между предприятиями.

Особенности имеются при командировке за границу. Загран. командировки в страны СНГ и ост. страны различаются.

Порядок направления регулируется Правилами об условиях труда работников за границей.

При напрвлении в ком. за гр.(кроме стран СНГ) документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки, является загран. паспорт, где делается отметка о дате выезда и возвращения в Россию.

При командировке в страны СНГ наличие загран.паспорта пока не обязательно. Расходы по командированию в страны СНГ могут быть приняты к утверждению на основании приказа предприятия командировочного удостоверения и авансового отчета с прилодением документов.

За время пребывания в загран. командировках возмещ. суточные, проезду. найму жилого помещения, расходы на получение загран.паспорта/визы, за прописку, комиссионные при обмене чеков илли одной валюты на др.

С 1.01.96 командировочным работникам возмещаются расходы по страхованию как пассажира.

Выплата суточных установлена письмом Минфина от 29.03.96 №34.

Когда работники направляются в краткосрочную командировку, обеспечиваются иностранной валютой за счет принимающей стороны, то направляющая сторона не производит выплату суточных. Если принимающая сторона не выплачивает работникам иностранную валюту, но предоставляет им питание за свой счет, то направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30% нормы, включая надбавки.

В краткосроч. ком. свыше 60 дней выплата суточных начиная с 61 дня производится в размерах, предусмотренных для работников загран. учреждений РФ при командировках в пределы государств, гле находятся эти учреждения.

В случае выезда и пиезда из-за границы в тот же день суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% утсановленной нормы. Суточные выплачиваются (в загран. командировках):

             При проезде по территории РФ в рублях в соответствии с законодательством по оплате командировок в пределах РФ;

             При проезде и пребывании на териттории иностранноо государства по нормам, установленным для работников, выезж. во временные команд. заграницу;

             При следовании из РФ на работу за границу, день пересечения российской границы считается днем выплаты иностранной валюты, а при обратном пересечении - суточные выплачиваются в рублях.

             За день выезда командировчного за границу выплачивается 100% суточных, и за день возвращения - не выплачивается.

             За ком. в две и более страны за день переезда из страны в страну в иностранной валюте и по нормам страны, в котору. едет работник.

             Возмещение расходов за транспорт осуществляется руководителям и их заместителям, а также работникам, которые имеют право получать тариф 1-го класса, а всем остальным работникам - по тарифу 2-го класса.

             При следовании указанными видами транспорта возмещ. страховка и комиссионные сборы, по проезду на.от вокзала, аэродрома, пристани.

Расходы по провозу багажа выплачив. до 30 кг независимо от кол-ва багажа.

Нормативными документами о порядке возмещения расходов по загран. командировкам не устанавливаются выплаты на возмещение расходов по проезду без подтверждения документов.

Предельные нормы по найму жилого помещения устан. Письмом от 26.04.93 - работникам, имеющим право на получение надбавок к суточным, возмещаются фактические расходы по найму независимо от установления предельных норм возмещения расходов на эти цели.

Минфин РФ в Письме от 27.12.96 №110 устан. с 1.01.97 следующие размеры:

*     работникам, направляющимся из россии в Латвию, Литву, Эстонию - $25/день; а работникам загранучреждений в пределах страны пребывания - $18/день;

*     во все остальные страны СНГ - $25/день, а работникам загранучреддений в этих странах - $14/день.

Пред. нормы возмещения расходов по найму утв. Письмом от 13.02.97 Минфина №14:

Баку - $50/сутки;

Азербайджан - $40/сутки .......

Журнал “Бух.учет”, №4, 1997г., с.108.

Направление работников в служебную командировку производ. руковод. и с выд. ком. удостоверения по установленной форме. По усмотрению руковод. может оформляться и приказом фактическое время пребывания в командировке, определенное по отметкам в командировочном удостоверении. Отметки должны быть сделаны в каждом пункте, заверены печатью.

Командированному работнику выдается денежнный аванс и предоставляется сумма на оплату проезда, жилого помещения и суточных. Выдача иностранной валюты производится в соответствии с положением о порядке покупки и выдачи иностранной валюты ... от 28.07.97г. ЦБ РФ для командировочных расхоодов.

“Бух. учет” - №№11 и 12 , 1997г.

Получ. осн. авансы разрешается использовать подотчеттным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 30 лней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прилаг. оформленные док-ты, подтверждающие расход подотчетных сумм, по ком-кам прилаг. оформл. ком. удостоверение и т.д.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

Учет расходов ведется на счете 71. На суммы, выданные под отчет, делается запись:

Д 71 К 50.

На израсходованные суммы, принятые и утвержденные по авансовым отчетам, делаются записи:

Д 25, 26, 10 и т.д. К 71.

Неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия:

Д 50 К 71.

При загран. команд. выдача аванса в валюте:

Д 71 К 50.

При представоении авансового отчета, если курс изменился:

Д 2, 26, 10 и т.д. К 71.

Д ............. К 83/4.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, списываются следующим образом:

Д 84 К 71.

Если эти суммы могутт быть удержаны из зарплаты, то делается запись:

Д 70 К 84.

Или, если они не могут быть удержаны:

Д 73 К 84.

Аналит. учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов может быть только при полном отчете по предыдущ. авансу. Передача аванса др. лицу не допускается. При списании затрат по утв. аванс. отчетам: согласно Положению №552 с дополнениями и т.д., расходы на служебные командировки списываются на издержки производства (обращение в полном объеме по фактически произведенным расходам, но для целей налогообложения затраты корректируются на величину сверх нормативных расходов).

С 1.01.97г. командировочные расхооды относятся на себестоимость в сумме, не превышающей 10% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы командировочных расходов.

Согласно Инструкции Госналгслужбы №39 суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты по пользованию постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилого помещения, возмещаются по нормам, установленым законодательством без налога на добавленную стоимость. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов, определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы НДС возмещению не подлежит.

Сумма подотчетных средств, выданных командировочному лицу, в части превышения действовавших норм, подлежит включению в состав дохода работника и облагается налогом с физ. лиц. При выдаче средств на проведение хоз. расходов, в случае установл. срока возврата/отчета по выд. суммам, если работник не представил авансовый отчет или не вернул аванс, то они также включаются в состав дохода работника и облагаются налогом.

Если средства были выданы без установления срока их возврата и на момент проверки отраж. по Д сч. 71, то оснований для включения этой суммы в налогооблагаемые суммы не имеется.

Позже после установления факта списания со сч.71 задолж. подотчетного лица без преоставления соотв. документов суммы подотч. средств, необоснованно спис. с работника, подлежат включению в совоокупный доход работника и облагаются налогом.

На руковод. предприятия может быть наложен штраф от2 до5 МГОТ за необеспесчение ведения БУ в соответсттвии с действующим порядком, а на гл. бух-ра - за ведение БУ с нарушением законодательства.

На практике возникают ситуации, когда предприятие направляет в командировку специалиста, работающего по трудовому соглашению или договору гражданско-правового характера. Тогда сумма затрат по командировке должна включаться в совокупный доход гражданина. Это объясняется тем, что условиями таких договоров обусл. не выполнение трудовых функций, а получение результата и гражданин в этом случае в адм. подчинении не состоит, и если руководство направляет его на др. предприятие, то такая поездка считается не ккомандировкой, а поездкой за счет средств предприятия. Также считаютя поездки и членов совета директоров, если они не состоят с этим предприятием в труд. отношениях.

18.03.98.

Расчеты с епрсоналам по просчим операциям ведутсяна сч.73, где отражаются расчеты с персоналомза товары, преобретенные в кредит, за предоставленные займы, возмещение ущерба и т.д.

Учет расчетов ведется по отдельным субсчетам к сч. 73:

1-ый субсчет - расчеты за товары, приобрет. в кредит: суммы, возмещ. торг. опреациям за товарами, приобр. в кредит работниками предприятия, за счет кредита банка, полученого на эти цели. В этом случае в БУ делается запись на получение кредитов:

Д 73/1 К 93.

По мере удержания очередного платежа (из зар.платы):

Д 70 К 73/1.

После удержания этих сумм предприятие произв. перечисл. эти сумммы в погаш. получ. кредитов:

Д 93 К 51.

Предприятия, не польз. ссудами банка для работников, учит. такие расчеты с работниками по сч. 76:

Д 70 К 76.

По мере перечисл. задлженности:

Д 76 К 51.

Предприятия ведут расчеты по займам.

2-ой субсчет - расчеты по предоставленным займам.

Займы могут выдаваться на индивидуальное жилое строительство, обзавеление домашним хозяйством и т.д.

При выдаче займов:

Д 73/2 К 50.

Если средства выданы за счет кредитов банка:

Д 73/2 К 93.

На суммы платежей в погашение займов от работников:

Д 50, 51, 70 К 72/2.

Возвращение кредита:

Д 93 К 51.

3-ий субсчет - расчеты по возмщению материального ущерба.

В соответствии с действующим законодательством сумма нанес. ущерба определяется по рыночным ценам. ВВ БУ делаются записи:

Выявлена недостача

Д 84 К 10 по балансовой стоимости;

Д 73/3 К 84 по баланс. стоимости;

Д 73/3 К 83 на разницу между баланс. и рын. стоимостью.

Если по вине работников был допущен брак, на счетах БУ делается запись:

Д 73/3 К 28.

Здесь же отражаются расчеты, связанные с непроизвод. расходами из-за простоев по вине рабочего:

Д 73/3 К 25, 26, 44.

На суммы внесенных платежей деляются записи:

Д 50,70 К 73/3.

По мере погашения задолженности мат. ущерба списываются разницы возмещен.

Д 83/3 К 80.

При отказе возмещения потерь ввиду необоснованного иска, сумма предъяв. иска ????:

Д 84 К 73/3;

Д 83 К 73/3.

Такая сумма относится на убытки предприятия; она может быть принята на забалансовый счет.

Аналит. учет по расчетам с персоналом и прочим операциям ведется по видам расчетов и по каждому работнику в отдельности.

Расчеты с учредителями

Учет ведется на активно-пассивном сч. 75.

К этому счету открываются субсчета:

             Расчеты по вкладам в уст. складочный капитал.

             Расчеты по выплате доходов.

Расчеты по вкладам в уст. капитал ведутся с учред. при созд. пред-тия; учредители в соответствии с учредительными документами и регистрацией вносят доли для формирования уставного капитала.

На сумму, причит. взносу в уст. капитал, на счетах БУ делается запись:

Д 75/1 К 85.

При фактическом внесении этого вклада:

Д 50, 51, 52, 01, 10, 04 К 75/1.

При предоставлении предприятию прав на пользование зданиями, сооружениями, оборудованием и т.д. деляется запись:

Д 04 К 75/1; одновременно на
забалансовый сч. 001 принимается стоимость этих объектов.

Оприходование имущества, предоставленного в собственность предприятию, либо передача этого имущества в полату акций производится в оценке, опред. по договоренности участников. При оприходдовании имущества, предоставленного в пользование, произв. в оценке, опред. исходя из договоренности в пределах арендной платы за пользов. имуществом, которая исчисляется за весь указ. учредителями срок, если иное не предусмотрено законодательством.

В анал. учете на субсчете 1 сч.75 учет ведется по каждому вкладчику, кроме акционеров, если акции продаются свободно (но не привелигированные).

При форм. уст. капитала АО при продаже акций выше номинала разница между прод. и номин. стоимость (эмисс. доход) зачисляется в Добавочный капитал:

Д 75/1 К 85 - по номинальной стоимости;

Д 75/1 К 87 - эмисионный доход.

2-ой субсчет - расчеты по выплате доходов.

Начисление и выплата доходов работников предприятия может вестись по сч. 70.

При начислении доходов от участия в предприятии:

Д 88 К 70.

При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты доходов могут быть использованы средства резервного фонда, если это предусмотрено законодательством и учредительными документами:

Д 86 К 75/2, 70.

Выплата доходов отражается:

Д 75/2, 70 К 51, 50.

При выплате доходов от участия в предприятии продукцией этого предприятия, выдача этой продукции считается реализацией:

Д 75/2, 70 К 46;

Д 46 К 40.

Предприятия на суммы выплач. доходов произв. удержания налогов с учредителей:

Д 75/2, 70 К 68.

Аналит. учет расчетов по выплате доходов ведется по каждому учредителю, кроме акционеров с акцияями на предъявителя.

По различным операциям предприятия ведут расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

Операции некоммерч. характера:

*     удержание денег из з/платы работника в пользу 3-х лиц;

*     расчеты с родителями по соодержанию детей в д/саду;

*     расчеты с квартиросъемщиками;

*     расчеты по депонированной зар/плате;

*     расчеты с живущими в общежитии.

Расчеты учит. по активно-пассивному сч. 76.

По дебету отражается наличие и увеличение дебиторской задолженностии уменьшение кредиторской, а по кредиту - наоборот. Сальдо показывается развернуто по данным аналит. учета.

Суммы, удержанные из зар. платы в пользу разл. орг-ций и лиц на основании исполнит. док-тов, постановлений суда, отражаются:

Д 70 К 76 / по удержанию по исполнит. док-там.

при перечисл. удерж. сумм:

Д 76 К 50, 51.

Если работниками не получена вовремя зар. плата, то депонирование отраж.:

Д 70 К 76 / депон. сумму.

При выдаче депонир. сумм:

Д 76 К 50.

На суммы, причитающ. с родителей, делается запись:

Д 76 К 96.

При взносе ден. средств:

Д 50, 70 К 76

На сумму прожив. общежитии:

Д 76 К 29

По сч. 76 предпрития учит. чеки, выданные рабоотникам предприятия для расчетов с транспортными организациями.

Передача чековой книжки:

Д 71 К 76

Выдача чека транспортной организации ( при получении счета):

Д 60 К 55 (51)

По предъявленным чекам:

Д 76 К 71.

II вариант.

Можно чековую книжку учесть на забалансовом счете (без использования сч. 71):

Д 60 К 76

При получении выписки из банка

Д 76 К 55 (51).

Изменения в связи с введением ГК. Часть I.

Расчеты с гос. и муниципальными органами ведутся на сч. 77 (активно-пассивный). На этом счете отраж. операции по выделенному имуществу; операции, связанные с движением субвенции (?), по распред. доходов.

В учетных регистрах сч. 77 подразд. на субсчета:

             Расчеты по выд. имуществу;

             По распред. доходов.

На 1-ом субсчете учит. расчеты унитарного предпрития с гос. органом или органом местного самоуправления по передаче имущества на правах хоз. ведения или опер. управления.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, а также при принятии решения во время деятельности о получении средств деляются записи:

Д 77/1 К 85

При факт. получения имущества деляется запись:

Д 01, 04, 50, 51 К 77/1

При изъятии у предприятия гос. органом/органами местного самоуправл. имущества или ден. средств:

Д 77/1 К 50, 51, 46, 47, 48

одновременно на стоимость изъятого имущества:

Д 46, 47, 48 К 01, 04 и т.д.

В части износа осн. средств и немат. активов делается запись:

Д 02, 05 К 47, 48

Закрытие расчетов по выдаче имущества отражается по:

К 77/1 Д 85.

Операции по получению учит. предприятием ден. средств с целевым характером их использования отраж. в след. порядке:

Припополнении фондов спец. назначения:

Д 77/1 К 88 / фонд накопления (3,5)

Факт. получения ден. средств:

Д 51, 52 К 77/1

При принятии гос. органом решения о покррытии убытков унитарного предприятия:

Д 77/1 К 88

Д 51, 52 К 77/1 - факт. поступление.

По 2-ому субсчету - расчеты по распределению дохходдов учит. расчеты учит. пред-тия по распред. доходов в гос. орган/органы местного самоуправления.

Начисление дохода:

Д 81, 88 К 77/2

Перечисление дохода:

Д 77/2 К 51, 52.

Счет 77 используется преприятиями др. форм собственности для учетов расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хоз. ведения.

Аналит. учет ведется по каждому предприятию в отдельности.

Уучет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями. Были внесены изменения с введением ГК.

В соответствии со ст.5 ГК хоз-во признается доочерним, если основное общество (товарищество) в силу преоблад. участия в уст. капитале, либо в силу заключ. договоров имеет возможность опред. решения, приним. этим дочерним предприятием. Дочернее предприятие не отвечает по долгам основного общества. Основное отвечает солидарно с дочерним по сделкам, заключенным дочерним. В случаях банкротства по вине основного, то несет солид. ответственность по долгам дочернего общества.

В соответствии со ст. 106 ГК зависимым признается хоз. общество, если другое (преобладающее) имеет более 20% голос. акций или более 20% уст. капитала общества с огр. ответственостью.

Общество, которое имеет более 20% акций и уставн. капитала, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в соотв. с законом.

Для учета расчетов с дочерними и завиисимыми обществами исп. сч. 78. Он используется для учета операций, связанных с вопросами договора о совместной деятельности.

Субсчета:

             Расчеты с дочерними обществами.

             Расчеты с завис. обществами.

             Расчеты по договору о совместной деятельности.

На 1-ом субсчете отражаются расчеты по всем видам операций с дочерними обществами, кроме вкладов в уставной капитал. Дочернее предприятие учитывает расчеты по операциям с учредителями дочернего предприятия.

При создании дочернего предприятия на стоимость переданного имущества делается запись:

Д 06 К 78/1

При передаче дочернему предприятию имущества:

Д 78/1 К 51, 52, 46, 47, 48

При оказании фин. помощи на сумму ден. средств, подлеж. передаче, делается запись:

Д 88, 86 К 78/1

Факт. перечисление:

Д 78/1 К 51, 52.

При реинвестировании доходов дочернего предприятия на увеличение вклада в его уставной капитал дел. запись:

Д 06 К 78/1

Д 78/1 К 80.

При возврате ден. средств на счетах БУ делается запись:

Д 78/1 К 06

При получении имущества:

Д 01, 04, 51 К 78/1

Дочернее предприятие на стоимость причит. ему имущества делает запись:

Д 78/1 К 87

При получении имущества:

Д 01, 04, 51 К 78/1

При отказ. фин. помощи для пополнения ист. финансир.

Д 78/1 К 86, 88

Д 51, 52 К 78/1

При возврате ден. средств и имущества доочернее предприятие делает записи:

Д 78/1 К 46, 47, 48

Д 46, 47, 48 К 01, 04, 40

Закрытие расчетов отражается по кредиту сч. 78/1 в корресп. со счетами учета соотв. капитала (86,87).

2-ой субсчет. Рассчеты с завис. обществами отраж по сч. 78/2, кроме вкладов в уставной капитал. Учет ведется с каждым отдельным обществом также, как с дочерними.

На 3-ем субсчете участники совместной деятельности учитывают расчеты, связанные с выполнением договора.

Учет ведется почти аналогично.

Аналит. учет ведется по каждому обществу, предприятию совместной деятельности и т.д.

Правовое положение договора совм. деятельности регулируется статьями 1041-1054 ГК.

По договору о совместной деятельности (простого товарищества) участники обязуются объединить свои усилия и вклады и совместно действовать без образования юр. лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели.

Участниками произв. вклады для осущ. общего дела. Вклад - все, что внесено в общее дело (деньги, имущество, знания, деловая репутация и деловые связи). Внесенное имущество, а также произведенная в результате продукция и получ. дохооды признаются общей долевой собственностью, если иное не установлено законодательством.

Ведение БУ общего имущества с доходов может быть поручено одному из участников, который действует на основании доверенности, выданной остальными участниками.

Имущество учитывается особо на отдельном балансе, показатели этого баланса в баланс участника не включаются.

Участик, ведущий дела, представляет партнерам необходимую информацию для ведения БУ и налоовых расчетов.

Инструкция Госналогслужбы №37 от ........:
Предприятия, осущ. учет совместной деятельности, предоставляют информацию ежеквартально с нараст. итогом (в том числе и налог. инспекции по месту нахождения предприятия - до начала срока представления своих квартальных и годовых балансов).

Убытки, полученные от совм. деятельности, на рез-тах деятельности не отражаются, а прибыль включ. в фин. результат и облагается на общих основаниях.

Все расчеты по взносу и распределению ден. средств осущ. на сч. 78/3.

БУ операций по вып. договора у участников вед. след. образом: стоимость имущества для осуществления совм. деятельности не спис. с их самост.(?) баланса, отраж. как долгоср. или краткосрочные фин. вложения в зависимости от срока заключения договора.

К счетам долго- и краткосрочных фин. вложений открыв. субсчет по совместной деятельности. Внутри ведется аналит. учет по договорам и видам взносов.

Оценка имущества, исп. в виде взносов, осуществл. в соответствии с договором о совместной деятельности. Если балансовая оценка отличается от оценки по договору, то разница относится:

- в случае превышения

К 87 доб. капитал;

- в случае занижения покрывается за счет прибыли К 81.

Д 06, 58 - показывают стоимость переданного имущества в оценке, предусмотренной в договоре.

Д 06, 58 К 46, 47, 48

По счетам 46, 47, 48 - балансовая стоимость имущества.

Сумма начисл. износа будет отражать:

Д 02, 05 К 47, 48

В установленном порядке как при всех случаях реализации начисл. НДС, подлеж. взносов в бюджет участников, внесших имущество:

Д 46, 47, 48 К 68.

По окончании срока действия договора при возврате этого имущества оплач. налог подлежит воозмещению из бюджета.

Подтвержд. получ. имущества для участников явл. авизо (извещение) об оприходовании имущества участником, вед. общие дела или перв. уч. документ (накладная).

Прибыль / убыток ежеквартально распред. между участниками и учит.

Д 78/3 К 80 на причит. прибыль

Д 51, 50 К 78/3 получ. средств

Если получен убыток, то

Д 88 К 78/3

По мере перечисления средств:

Д 78/3 К 50, 51, 52

При прекращении деятельности оставшееся имущество распред. между участниками в соответствии с условиями договора и используется для закрытия счетов 06, 58.

По результатам распред. причит. имущества:

Д 78/3 К 06, 58

По мере погашения задолженности:

Д 01, 04, 51 К 78/3

Если суммы полученных средств превышаютт вложенные, то сумма превышения относится на сч. 87/ безвоозмезд. получение ценности и учит. при исчислении налога на прибыль

Д 06, 58 К 87.

Если сумма получ. средств будет меньше, чем сумма, учтенная на сч. 06, 58, то эти расходы покрываются за счет собственных источников участника договора

Д 81/2, 86, 88 К 06, 58.

Иной порядок учета у участника, ведущего общие дела:

При организации БУ участник, ведущий общие дела, в соответствии с договором о совместной деятельности, обесп. разд. учет операций по договору совм. деят-ти и своей уставн. деят-ти и сост. отд. баланс о совм. деят-ти.

Отраж. операций по совм. деят-ти осуществляется в общеустановленном порядке. Для учета операций по совм. деятельности предприятию открывается отд. счет в банке.

Доп. и иные имущественные взносы участников договора отраж по:

Д 01, 04, 50, 51 К 96 / общая долевая собств. по совместной деяятельности.

Для каждого договора должен быть открыт отдельный субсчет.

Учет имущества осуществляется в оценке по договору на основании перв. док-тов по оприход. имущества.

Приобрет. имущества отраж. в сумме факт. затрат на преобретение/изготовление.

Учет преобретения основных средств и т.д. за счет доп. средств ведется в общем порядке. Источники иакже учит. по счету 96/общая долевая собственость.

Инструкцией Госналогслужбы от 8.06.95 №33 предусмотрено, что стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного для осуществления совместной деятельности, для целей наогообложения принимается в расчет участниками совместной деятельности внесш. свое имущество независимо от счетов БУ.

Распределение прибыли на счетах БУ предприятия, ведущего ообщиие дела, отраж.:

Д 81 К 78/3

Перечисление средств:

Д 78/3 К 51, 52

Получ. убыток распред между участниами:

Д 78/3 К 88

По мере погашения

Д 51, 52 К 78/3.

Оставшееся имущество и ден. средства распред. в соответтствии с условиями договора: воозраст имущества отраж. как реализация с начислением НДС и др. налогов.

По К 46, 47, 48 отраж. суммы имущ. взносов участников.

Д 96/общ. дол. ... К 46, 47, 48.

На суммы износа:

Д 02, 05 К 46, 47, 48

Возврат ден. средств:

Д 96/общ. дол. собст. К 51.

24.03.98.

Учет внутрихоз. расчетов. которые возникают между предприятием и его структурными подразделениями, выд. по отд. баланс (филиалы и т.д.). Эти балансы потом включ. в общий баланс. Такие балансовые расчеты ведутся по активно-пасс. сч. 79. На этом сч. отраж. расчеты предприятия со своими структурными подразделениями по выд. имуществу, взаимному отпуску мат-ров (материалов?) , реализ. прод., общеуправл. расходов деят-ти, выплаты з/платы, ддр. выплаты соц. характера и т.д.

Для учета расчетов к сч. 79 в уч. регистрах открываются, как правило, 2 субсчета: