Амортизация ОС

3. Амортизация ОС.

ОС изнашиваются не только в процессе экспл., но и под влиянием сил природы. Различают физический и моральный износ. Моральный износ тоже бывает двух видов. 1-ое - снижение восстан. стоимости ОС в связи со снижением себестоимости производства такого же товара. 2-ое - появляются более совершенные производ. объекты и использование старых машин становится неэффективным. И физический и моральный износ ведет к потере стоимости. Характерной особенностью ОС является то, что они постепенно снашиваются и перенос. свою стоимость на тот прод. способ перенесения стоимости на изг. продукт назыв. амортизацией. По объектам ОС, получ. по договорам дарения безвозм. в процессе приватизации, а также по объектам внешнего благоустр. жил. фонду, доп. хоз-во, многолетн. насажд., библ. фондам, прод. скоту амортизация не начисляется (а также по зем. участкам и объектам природ.).

Аморт. ОС может начисляться по одному из способов:

- линейный

- уменьш. остатка

- списания стоимости по сумме чисел лет срока пол. исп-ния

- пропорционально объему продукции

Эти способы предст. в ПБУ 6/ 97 и исп. в межд. практике

Для начисления аморт. на предприятиях произв. рассчет год. суммы амортизации.

При лин. способе год. сумма опред. исходя из первонач. стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисл. исходя из срока полезн. исп. объекта. Раньше считали норму.

Сн+Рл-Ле

На = Сн х В х 100

При способе уменьш. остатка годовая сумма аморт. опред. исходя из ост. стоимости объекта на нач. отч. года и нормы аморт., исходя из срока, полезного исп. объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезн. использ. опред. исходя из первонач. стоимости ОС и год. соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Сн = 120000

В = 5 лет

1. 5 2. 4 3. 3 4. 2 5. 1

15 15 15 15 15

5+4+3+2+1

1. 120000 х 5/15 = 40000

2. 120000 х 4/15 = 32000

3. 120000 х 3/15 =

При способе списания стоимости пропорц. объему прод. опред. исходя из нат. показателя объема прод. (работ, услуг) в отч. периоде и соотнош. первонач. стоимости и планир. объема прод (работ, услуг) за весь период по использованию этого объекта.

Выбранный способ амортизации в течение всего срока эксплуатации не изменяется. В течение отчетного года аморт. по объектам ОС начисл. ежемесячно, не зависит от прим. способа всего срока пол. исп - ния объекта, начисл. амортиз. не приостанавливается, кроме случаев их нахожд. на реконстр. и модерн. по решению руководит. и по ОС переданным на консервацию на срок более 3 месяцев.

При начисл. аморт. по объектам, приобрет. с исп. бюдж. ассигнований в рассчет приним. стоим. объекта за минусом получ. ассигнов.

Начисл. аморт. начинают произв. 1-ого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ и начисл. амортиз. до полного погашения стоимости объекта. Прекращение начисления амортизации с 1-ого числа, следующего за мес. полного погашения стоимости, либо его списания с БУ. Начисление амортизации приостанавливается на период восстановления объекта ОС, если это восстан. продлится более 12 месяцев. Для учета начисл. амортизации и накоп. сумм износа в БУ есть счет 02, которому в уч. регистрах откр. 2 субсчета:

1. Износ собственных ОС

2. Износ д/ср. арендуемых ОС

величина начисления износа определяется суммой начисления амортизации. Эта сумма относится в издержки производства/обращения:

Д 20, 23, 25, 26, 44  К 02

Предприятия арендодатели по ОС, сданным в тех. аренду на сумму начисл. износа

Д 80 К 02

Сумма износа по полностью амортизированным объектам не начисляется.

Сумма учтенная на сч. 02 уменьшается при выбытии объектов

Д 02 К 47

Аналитический учет износа ведется по видам и группам ОС и отдельным объектам.

4. Учет ремонта ОС

Работы по проведению ремонта ОС могут осуществляться как самим предприятием (хоз. способом), так и спец. ремонт. предприятиями (подр. способом). В зависимости от способа происходит учет затрат.

Если ремонт осуществляется хозяйственным способом, то все затраты по проведению ремонта учитываются на счете 23.

Д 23 К 10, 70, 69 и т.д.

Отрем. ОС приним. актами, на основании которых дел. отметки в инв. карточках, а затраты спис. по назначению и вкл. в состав издержек пр-ва.

Д 25, 26 К 23

Такой порядок приним. если на предприятии по созданию специального резерва ремонта ОС. при условии создания резерва для пров. рем. работ, сначала отражает создание резерв.

Д 25, 26 К 89

Затраты на осущ. ремонта могут быть учтены как на счете 23, так и на счете 31.

Д 89 К 23

Д 31 К 23

К концу отч. года никаких сумм по резерв. затрат на сч. 89 не должно быть.

Если окажется, что суммы зарезерв. больше, то эта сумма присоед. к прибыли. Если оказ., что резерв меньше, то доп. затраты просто включ. в издержки пр-ва.

Если ремонтные работы проводятся подрядным способом, то здесь осущ. рассчеты с пост. и подр., и по сумме описан. счетов вкл. в издержки производства.

Д 25 К 60

Стоимость ремонтных работ не увеличивает стоимости самого объекта. Также может вестись учет затрат по модернизации и реконструкции объекта (если они отдельно от ремонта). В зависимости от источника затраты могут учитываться как капиталовложения, и тогда стоимость объекта увеличивается.

5. ОС выбывают с предприятия по различным причинам:

- реализация

- вследствие износа (ликвидация)

- вследствие стих. бедствий

- переданы в счет УК др. предприятий

- переданы безвозмездно

- обменены на др. имущество в аренду

- переданы по договору о совместной деятельности

Во всех случаях выбытия составляется акт ликвидации ОС типовой формы С-4, где отраж. балланс стоимости, сумма износа этих объектов. Инв. карточка изымается из картотеки и в ней делается отметка о выбытии объекта; также это делается в инв. списке по местонахождению объекта.

Для обобщения информации о выбытии ОС предприятие исп. опер. сог. счет 47; по дебету отраж. первоначальную стоимость выб. объектов и расходы по выбытию, сумма НДС, а по предмету сумма начисления износа от реализации стоим. получения материалов по цене возможного использования.

Реализация ОС

На первоначальной стоимости делается запись

Д 47 К 01

На сумму расходов, связанных с реализацией

Д 47 К 70, 68, 60

На сумму начисленного износа

Д 02 К 47

I. По моменту оплаты: (продано только тогда, когда поступили деньги) Д 51 К 47

II. По предъявлению счетов

Д 62 К 47

На сумму НДС

Д 47 К 68

Сопоставив обороты по дебету и кредиту, получаем финальный результат

Д 80 К 47 (убытки)

или

Д 47 К 80 (прибыль)

Ликвидация ОС

Операции по списыванию объектов, износа и расходов аналогичны рассмотренным.

Получение материальных ценностей от ликвидации ОС и их оприходованию осуществляется по цене их возможного использования.

Д 10 К 47

При сопоставлении оборотов по сч. 47 мы выявляем результат от ликвидации ОС.

НДС по таким операциям не начисляется.

Передача ОС в счет вклада в УК др. предприятий.

Переданные ОС в счет вклада в УК других предприятий отражаются по договорной стоимости, но сначала надо списать объект с баланса.

Д 47 К 01 - списание объекта

Д 02 К 47 - списание износа

Д 06 К 47 - на стоимость по соглашению

Д 47 К 70, 68, 60 - на сумму расходов

Опред. финансовый результат от передачи.

Такие операции НДС не облагаются

Безвозмездная передача.

Если мы передаем объекты проиводственного назначения, то результат спис. на финансовые результаты, а если мы передаем объекты соц. сферы, то они спис. на счет 88/ фонд соц. сферы.

Обмен

Передача: Д 47 К 01

Д 02  К 47

При получении имущества:

Д 01, 10, 12 К 60

Зачет задолженности:

Д 6 К 47

Д 60 К 62

Если выручка опред. по мере отгрузки

Д 62 К 47

Д 60 К 62

Передача ОС в счет вклада в совм. деятельность

Д 47 К 01

Д 02 К 47

Д 06, 58 К 47- оценка по договору

Передача объектов произв. назначения спис. на доб. капитал, а непроизв. объекты - на сч. 861 фонд соц. сферы.

В международной практике cтандарты БУ, прим. в большинстве стран и международные станд. учета предусм. методику учета реализации ОС без счета 47.

Первоначальная стоимость спис. за счет начисления износа с учетом расходов и доходов от реализации недоаморт. части стоимости, скорректированной на доходы и расходы относит. на уменьшение прибыли.

Д 02 К 01 первонач. стоимость

Д 02 К 70, 69

Д 10 К 02

Д 80 К 02

Продажа ОС проводится через счет прибыли

Д 51 К 80

Д 80 К 10, 70

Списание объекта: Д 02 К 01 - списание

Д 80 К 02 - недоаморт. часть

Аренда ОС

До недавнего времени в нашей стране примен. аренда ОС с обязат. возвратом этих средств арендователю. В последние годы практикуется аренда целых предприятий или подразделений.

В международной практике есть формы аренды:

- д/ср. аренда (лизинг) на срок свыше 3 лет

- средн. срочная аренда (хайринг) до 3 лет

- к.ср. аренда (рейтинг) не более года

Исходя из эк. условий аренду у нас. прим. д/ср и тех. аренда. Д/ср. аренда предост. в аренду ОС на длит. срок. Договор аренды или доп. соглашение могут предусм. переход. ОС в собственность арендатора (выкуп. досрочно по выкупной цене). При передаче объектов в д/ср аренду арендователь спис. стоимость ОС с баланса и делает запись

Д 47 К 01

На сумму износа

Д 02 К 47

С 1 января 1997 г. для учета арендных обязательств прим. счет 09 и 97.

С 1 января 1997 г. эти счета не используются. Надо использовать счет 76 с выд. отд. субсчетов.

Стоимость сданных в д/ ср аренду ОС, предусм. договором

Д 76 К 47

Д 47 К 68 - на сумму НДС

Разница в стоимости сданных в аренду ОС, предусм. договором и ост. стоимостью этих объектов спис. на счет 83.

Д 47 К 83

Сумма начисления % по договору аренды причит. арендователю, отраж. по счетам.

Д 76 К 80

Сумма дохода, причит. по данному сроку платежа и соотв. часть разницы между стоимостью спис. со счета 83.

Д 83 К 80

Поступления платежей

Д 51 К 76

По истечении срока аренды остатков по сч. 76 (в части аренду и сч. 83 не должно быть).

Если объект ОС переходи в собственность арендатора до ист. срока аренды, то вык. стоимость за минусом уплач. арендной оплаты отраж. в момент выкупа.

Д 51 К 76

При возврате объектов, они приход. как безвозм. получ. ОС.

Учет арендованных ОС (у арендатора)

Для учета операций по д/ср. аренде ОС арендатор может исп. счет 03, где объекты учит. в цене, предусм. договором по каждому отд. объекту. Износ ОС по аренд. ОС арендатор учит. на сч. 02/2.”Износ д/ср. аренд. ОС”.

Если по договору предусм., что аренд. ОС арендатор учит. на забаланс. счете 001, то в баллансе он отраж. получ. в д/ср аренду с отраж. на счете 08/приобрет. отд. объектов по лизингу.

Поступление ОС в распоряж. арендатора:

Д 03, 08 К 76

Сумма % начисл. по договору аренды отраж.

Д 88 К 76

При уплате др. платежей

Д 76 К 51, 52

Арендатор произв. аморт. отчисления и вкл. их в издержки пр-ва обращения

Д 20, 25, 26 К 02/2

В течение срока аренды арендатор может выкупить аренд. ОС. Сумма уплач. при выкупе за минусом платежей

Д 76 К 51, 52

А сами ср-ва зачисл. в состав собств. основн. средств.

Д 01 К 03

И одновременно с этим сумма начисл. износа переводится на сч. 02/1

Д 02/2 К 02/1

Если по оконч. договора д/сл. аренды объект возвращ. арендователю, то дел. записи:

Д 02/2 - на сумму нач. износа

Д 76 К 03 - на суммы невыплач. платежей

Текущая аренда

При тех. аренде пред. последнего выкупа объектов ОС. ОС, сданные в аренду продолжают числится на баллансе аренд. пя. В регистрах БУ эти ОС восд. в обособл. группу.

Аморт. по таким объектам начисл. так:

Д 80 К 02/1

Сумма перечисл. арендной платы

Д 76 К 80

Если договором аренду предусм., что арендная плата впос. авансом:

Д 76 К 83, а при наступлении периода:

Д 83 К 80

Поступление денежных средств

Д 51 К 76

У арендатора

ОС в тех. аренда учит. на заб. счете 001

А наличн. учет ведется по каждому объекту и арендодателям.

Учет рассчетов с арендодателями вед. на счете 76

На сумму прич. платежей:

- либо в составе издержек

- за счет собств. источников (не позв. объекты)

Д 20, 25, 26, 88 К 76

непроизв а

Погашение долга: Д 76 К 51, 52

Арендная плата уплач. авансом, отраж. на счете 31

Д 31 К 76

При наступлении срока погаш. зад.

Д 20, 25 К 31

Если затраты на содержание и эксплуатацию этих объектов осуществляет арендатор, то они отраж. в уменьш. арендных платежей.

Если аренд. производит. кап. вложений в аренд. ср-ва и пред. договором, что они могут произв. за счет арендат, тогда также уменьш. аренд. плата.

Зак. кап. влож. арендодательных прин. и увл. стоимость ОС.

Если затраты по кап. ремонту произв. арендатором за счет его средств, то они учитываются арендатором по сч. 31 и затем включ. в издержки производства.

Если аренд. произв. ремонт за счет арендодателя, то расходы также учит. на сч. 31, а затем спис. в уменьш. ар. платы.

Существ. система ар. отнош. отлич. от учета лизинговых операций. С развитием лиз. отношений, внедрением фин. лизинга, учет этих отнош. стан. более сложным.

Учет опер. у лизингодателя

Покупка лиз. имущества по заявл. лиз. получателя лизингодатель отраж. как приобрет. ОС и учит. их на счете 08. Оприх. этого имущества предназнач. для лизинга, отраж. записью:

Д 03 / имущество для сдачи в аренду К 08

Передача лиз. имущества лиз. получателю отраж. записями внутри сч. 03 по субсчетам.

Д 03/ предост. по договору проката Д 03/ имущ-ва для сдачи в аренду.

Если по условным доп. лизинга лиз. имущества учет на бал. лизингополучателя, то лиз. -датель делает записи:

Д 47 К 03 (имущ.-во для сдачи в аренду)

На сумму задолженности

Д 76 К 47

На сумму разницы между суммой лиз. платежей и стоим. сданного имущества.

Д 47 К 83

Лизингодатель учитывает это имущество на забол. счете 001.

Затраты лизингодателя по осущ. лиз. деятельности формир. в соотв. с полож. о составе затрат N 552 с доп. и измен. включ. в состав издержек и учит. на счете ден. производства.

Д 20 К 60, 70 и т.д.

Ежемесячно сумма этих расходов спис. со счета 20 на счет 46.

Д 46 К 20 - на затраты по лиз. деятельности.

Причитающуюся по договору сумму лиз. платежей отраж. по:

Д 62 К 46

Поступление платежей

Д 51, 52 К 62

Если по усл. договору лизинга имущество учит. на балансе лиз. получателя, то пост. платежи учитыв. так:

Д 51, 52 К 76

Одновременно по сумме учета на счете 83 списываются в доле, относ. к сумме очередного платежа на фин. результаты

Д 83 К 80

При возврате лиз. имущества и прекращ. его использования для лиз. лиз.-датель делает записи.

Д 01 К 03

Если имущество учитывается на балансе лиз. получ., то ост. стоимость отражает:

Д 03 К 76

Если это имущество возвращ., то его лиз.-датель прих. по усл. оценке (1000 руб.).

У лиз. получателя

Стоим. лиз. имущества учит. по заб. счета 001. Если по усл. договора лиз. имущество учит. на баллансе, то стоим. этого имущества отраж.

Д 08/ приобрет ОС по дог. лизинга К 76

Затраты, связ. с получением имущества и стоим. самого имущества отраж. по:

Д 01/аренд. имущества К 08

Начисл. причит. лиз. платежей лиз. получатель отражает:

Д 20, 25 К 76/задолж. по лиз. платежам

Если получ. имущество учит. на балансе, то начисл. лиз. платежей отраж. в учете на сч. 76.

Д 76/ал. обязательства К 76/ задолж. по лиз. платежам

Начисление аморт по лиз. имуществу лиз. получатель отраж. в составе издержек

Д 20, 25 К 02/износ. имущества сд. в лизинг

При возврате лиз. имущества его стоим. списыв. с заб. 001, а если оно учит. на балансе:

Д 47 К 01/аренд. имущества

Д 002 К 47 на сумму износа

При выкупе лиз. имущества его стоим. на дату перехода права собств. спис. со счета 001 и ставится в состав ОС, а если это имущество учит. на балансе, то записи посчету ОС и износ ОС отраж. в анал. учете по соотв. субсчетам.

При выкупе имущества до ист. срока договора лиз. начисл. платежи относ. либо на 31, либо на сч. 88.

Д 31, 88 К 76 (зад. по лиз. платежам).

Если это имущество учит. на балансе, то доср. начисл. платежи отраж. либо по

Д 31, 88 К 02/ износ. имущества сдан. лизинг

Одноврем. это сумма указ. по субсчетам внутри сч. 76

Д 76/ зад. по лиз. плат. К 76/ ор. обяз-ва

При раскрытии уч. политики лиз. датель и лиз. пол. показывают выбр. условия поставки лиз. имущества на баланс.

Должны быть указаны сроки и порядок лиз. платежей для послед. уч. периодов до конца действия договора.

Русакова ”Переоценка ОС в 1997 г”.

В соответствии с законом “О БУ” все предприятия проводят ин-цию ОС не реже одного раза в год, но она должна начинаться не реже 1 ноября (по ОС).

Если при инвен-ции выявлены излишки, то они, как правило, отраж. как увеличение доб. капитала (но можно и на прибыль). Если выявлены недостачи, то они отраж.

Д 47 К 01 - на стоим. недост. ОС

Д 02 К 47 - на сумму начисл. износа

Д 84 К - 47 - на остаточную стоимость

Д 73/3 К - 84 - на ост. стоимость

Если виновные не уст., то это спис. на фин. результаты.

Д 80  К - 84

Переоценка ОС

Порядок проведения переоценки ОС и отраж. в БУ регул. нормированными актами Правительства РФ.

Порядок переоценки в 1997 опред. Пост. Пр-ваN 1442 от 7 декабря 1996 Особенности:

1. Переоценка пров. в течение 1997, но по состоянию на 1-е января и отраж. результатов в 1-ом квартале 1998 года.

2. Результаты переоценки проведенные на 1-е января 1997 года не у. при исчислении налога на имущество и амортизацию в течение всего 1997 года.

3. Предприятиям, которые осуществляют переоценку в 1996 г. имели имущество, приобретенное после 15 февраля 1996 года можно было произвести переоценку путем прямого пересчета по док. утвержденным рыночным ценам.

Предприятиям было предоставлено право выбрать индекс. метод пересчета, когда за базу приним. полная бал. стоимость с исп. индексов, приведенных в письме Госкомстата по состоянию на 1-е января 1997 года (письмо от 15 декабря 1996 года).

В БУ увеличение/уменьшение бал. стоимости отражается:

Д 01 К 87 в части объекта в произв. назнач.

Д 01 К 88/4 ------------”------------- непроизв. назначения

Результаты дооценки оборуд., треб. монтажа, и незав. стр-ва отраж. по:

Д 07, 08 R 87, 88/4

Сумма износа ОС также корректируется в корреспонденции ед. счетами 87 и 88/4

Было предусмотрено увеличение лимита по МБП.

На первонач. стоимость Д 12 К 01

Д 02 К 13

Учет нематериальных активов

1. Нематериальные активы, их группировка и оценка

2. Учет приобрет. немат. активов

3. Учет амортизации активов

4. Учет выбытия активов

5. Инвентаризация немат. активов

1. К немат. активам относ. активы, используемые в течение длительного периода хозяйственной деятельности и принос. предприятию доход

- право на пользование зем. участками, природными ресурсами

- патенты, лицензии

- программные продукты

- мон. права

- торг. марки изнаки и т.д.

Порядок относ. объектов к немат. активам и их состав регул. Положением по БУ и отчетности (п.48) и положение о составе затрат N 552.

Немат. активы учит. на сч. 04.

По дебету отраж. наличие и увеличение объектов, а по кредиту - их выбытие. Аналит. учет ведется по видам немат. активов по их первонач. оценке, которая опред. для объектов, внос. в счет вкладо по договорной стоимости, приобретенную за плату - фактические затраты - по приобретению и доведению их до рабочего состояния, полученные безвозмездно активы на рынке стоимости.

Пост. объектов немат. активов в завис. от направления поступления

Д 04 К 75 - в счет вклада в УК

Затраты по приобретению немат. активов отраж. на счет 08

Д 08 К 60, 51, 52

Д 19 К 60 - на сумму НДС

Когда объект готов:

Д 04 К 08

Если объекты немат. активов, полученные от др. предприятий безвозмездно или в качестве субвенции, то их получение отражается

Д 04 К 87, 88/4

в части объектов непроизводственной сферы.

Предприятия получившие мат. активы безвозмездно учит. их на счете 04 по стоимости, указ. передаточной стороной и права не погаш. НДС из бюджета предприятия не имеют.

Немат. активы могут создаваться на самом предприятии. Факт. произвед. затраты также учитываются на сч. 08. После окончания работ и опред. их стоимости

Д 04 К 08

Немат. активы также возникают при приват. предприят. при превышении покзателя цены над первонач. ценой, разница в цене включ. в состав немат. активов.

Д 04/ разница между ценой и оц. стоимостью К 85

При покупке предприятия по цене, превыш. оцен. стоимость

Д 04/ --”-- К 50, 51

В составе немат. активов отраж. приобрет. квартир в жилом доме (прибрет. права на пользование квартиры в жилом доме).

Приобретение квартир не рассматр. как кап. вложения:

Д 04 К 76

Д 76 К 50, 51, 52 - оплата

Одновременно ср-ва, исп. на приобрет. отд. квартир спис. за счет собств. источников. Внутри сч. 88 дел. запись.

Д 88/фонд накопления К 88/ фонд соц. сферы

Стоимость исп. немат. активов погашается перемещением амортизации немат. активов - сч. 05.

Величина износа по немат. активам исчисляется ежемесячно, по нормам, рассчитанным предприятием, исходя из сроков пол. использ., но этот срок не должен превышать сроков действия предприятия.

Сумма амортизации немат. активов включается в издержки предприятия.

Д 20, 23, 25 К 05

Положением о БУ и отч. и действ. планом счетов предусматривается, что по некоторым объектам амортиз. не начисляется. Перечень таких объектов не приводится.

Нет необходимости начислять аморт. по тов. знакам, стоимость фирмы.

Нематер. активы выбывают по разным причинам.

При их выбытии перв. стоимость спис. с балланса.

Д 48 К 04

Д 05 К 48

Выручка, получ. от продажи объектов

1. по оплате

Д 51 К 48

2. по предъявлению

Д 62 К 48

Сопоставляя обороты по сч. 48, мы выявляем прибыль или убыток от реализации.

При реализации НДС исчисляется в виде разницы между суммой НДС, устан. в момент передачи и суммы НДС, не относящейся на рассчеты с бюджетом.

Инвентаризация немат. активов проводится аналогично инвентаризации ОС и ПЗ.