Правовые основы аудиторской деятельности

1.2. Правовые основы аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации базируется на следующих правовых и законодательных документах :

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья.

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. (Утверждены Указом Президента Российской Федерации №2263 от 22.12.93 с изменениями от 26.11.2001 года)

Федеральный закон « О бухгалтерском учете » № 129-ФЗ от 30.06.2003 года

Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. ( Утверждено решением Коммисии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года )

Положение о Консультативном совете при Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации ( Утверждено решением Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации от 01.06.94года.)

Постановление Правительства Российской Федерации № 482 от 06.05.94 года « Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации ». ( С изменениями от 06.02.2002 года ).

Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности ( Утверждено Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Мин-фина России Протокол № 66 от 25.03.1999 года , с изменениями от 30.12.1999 года).

Правила ( стандарты ) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков. ( Утверждено Приказом МФ РФ № 69-н от 27.10.99 года ).

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц.

Исходя из выше написанного выводы о достоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должны подтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актов Российской Федерации.

В настоящее время базовым нормативным документом является «Временное правило аудиторской деятельности в РФ». Эти правила определяют правовые основы осуществления в РФ аудиторской деятельности как независимого вневедомствинного финансового контроля. Также эти правила определяют процедуры аттестации и лицензирования. Организация проведения аттестации возлагоется на Министерство финансов РФ, Центральный банк России, для чего этими органами созданы соответствующие центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Организационно – правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рисунке 1.

1.3 Права и обязанности аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Согласно « Закону об аудиторской деятельности » аудиторская деятельность может осуществляться как аудитором – предпринимателем, так и аудиторской организацией.

Основной обязанностью аудиторской организации является качественное и своевременное проведение аудиторских проверок в соответствии с заключенными договорами с проверяемыми организациями.

При выполнении своих функций аудиторские организации обязаны :

Неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;

Соблюдать Временные правила до принятия Федеральным Собранием Российской Федерации Закона Российской Федера­ции, регулирующего аудиторскую деятельность;

Получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

Соблюдать условия конфиденциальности;

Не распространять полученные в npoцecce аудита сведе­ния третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;

Проводить аудиторские проверки по порученmo государ­ственных органов (в соответствии с npoцессуальным законода­тельством Российской Федерации) при наличии в производстве возбужденного (возобновленного производством) yгoловного де­ла, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, пoдведомственного арбитражному суду однократно у одноro и того же экономичеcкого субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому пopучению не должен превышать двух месяцев;

Отказаться от проведения аудиторской пpoверки экономи­ческих субъектов, о чем поставить в известность заказчика, а также гocyдарственный opган, по пopучeнию которого прово­дится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях, если:

аудиторские фирмы являются их учредителями, собствен­никами, акционерами, кредиторами, страховши:ками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учреди­телями, собственниками, акционерами;

аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономиче­ских субъектов или они имеют в своем капитале дoлю этих аудиторских фирм;

были оказаны данному экономическому субъекту услуги пo восстановлению и ведению бухгалтерскою учета, а также составлению финансовой отчетности;

Немедленно сообщать 3аказчику , а также rocyдарственнo­му органу , поручившему провести аудиторскую проверку , о не­обходимости привлечения к участию в проверке дополнитель­ных аудиторов (специалистов) в связи cо значительным объ­емом работы или какими-либо иными обстоятельствами, воз­никшими после заключения дoroвора или получения поручения;

Квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

Обеспечивать сохранность документов, получаемых и со­стaвляeмых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) эко­номического субъекта, за исключением случаев, предусмотрен­ных законодательными актами Российской Федерации;

предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся про­ведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские за­мечания и выводы.

Для успешного выполнения своих обязанностей аудиторские opгaнизации имеют следующие права:

Образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профес­сиональных интеpeсов;

Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского ( финансового ) учета, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской ( финан­совой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятель­ности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, бан­ковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие ус­луги по профилю своей деятельности;

Проверять документы финансовой oтчетнocти, изъятые (затребованные) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом ( в слу­чае проведения аудиторской проверки по поручению rocударст­венных органов);

Получать вознаграждение за свою работу;

Самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нopмативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономиче­ским субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

Проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию о финансовo-хозяйственной деятельности, нали­чие дeнeжных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнитель­ные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

Получать по письменному запросу необходимую для осу­ществления ayдиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных opганов, пopучив­ших проверку;

Привлекать на договорной основе к участию в аудитор­ской проверке аудиторов, paботающих самостоятельно или в других аудиторских фирмах, а также иных специалистов;

Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемым экономическим субъектом не­обходимой документации, а также в случае необеспечения гocу­дарственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности ayдитора и членoв ero семьи при наличии такой необходимости;

Обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном порядке в суд или арбитраж­ный суд.

Если в результате небрежности либо неправомерных действий аудиторской организации предприятию будет нанесен материальный ущерб, он подлежит возмещению в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.

В соответствии с законом « Об аудиторской деятельности » заказчик также имеет права и обязанности.

Права аудируемого лица заключаются в следующем :

Самостоятельно выбирать аудитора или аудиторские фир­мы (кроме случаев, когда проверка проводится по поручению государственных opraнов) ;

Перед зaключeнием договора и в процессе проверки полу­чать от аудитора исчерпывающую информацию о требова­ниях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон;

После ознакомления с заключением аудитора полу­чать исчерпывающую информацию о нормативных актах, на ко­торых основываются замечания и выводы аудитора. Ауди­тор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию;

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам, обратиться в ор­ган, выдавший лицензию, для предъявления претензий к ауди­тору или аудиторской фирме.

Обязанности аудируемого лица :

Создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки;

Предоставлять всю дoкумeнтацию, необходимую для ее проведения;

Давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

Не предпринимать действий в целях ограничения круга вопpoсов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

Оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтеpскогo учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Юридическая ответственнocть аудируемого лица наступает за:

Несоблюдение условий хозяйственного договора на прове­дение аудиторской проверки;

Уклонение от проведения обязательной ежегодной ауди­торской проверки либо препятствование ее проведению;

Непредставление заинтересованным лицам аудиторского заключения (в случае обязательной аудиторской проверки), что влечет за собой взыскание, аналorичноe уклонению от проведе­ния обязательной ежегодной аудиторской проверки либо пре­пятствованию ее проведения.

Аудиторская проверка не освобождает субъекта хозяйствования от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской отчетности актам законодательства.