Разработка общего плана и программы аудита

2.4. Разработка общего плана и программы аудита.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут сформировать стратегию аудиторской проверки.

Стратегия проверки формируется следующим образом:

• осуществляется «сегментирование» информации, содержащейся в бухгалтерской документации (в процессе «сегментирования» бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

• формируются задачи, которые должны быть решены в ходе про­верки каждого сегмента, устанавливаются совокупности элемен­тов (натуральных единиц или документов), которые должны быть подвергнуты проверке для решения указанных задач;

• устанавливаются аудиторские процедуры, которые будут исполь­зоваться при проверках совокупностей, их вид и способ примене­ния.

Существует два способа сегментирования: пообъектныи и циклический.

При пообъектном подходе бухгалтерская документация распреде­ляется (сегментируется) между участниками проверки в соответствии с Планом счетов: каждый сегмент состоит из одного или нескольких счетов бухгалтерского учета (табл. 1).

Таблица 1 Возможная структура сегментов аудита при пообьектном подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Основные средства и нематериальные активы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 01,04,02,05)
2	Материально-производственные запасы (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 10 и 41)
3	Затраты на производство (дебетовые и кредитовые обороты на счетах 20,23,25,'26)
и т.д. …..

При циклическом подходе каждый сегмент состоит из совокупнос­ти оборотов по счетам, связанным содержанием хозяйственных опера­ций и документооборотом (табл. 2).

Таблица 4.3
Возможная структура сегментов аудита при циклическом подходе

№ сегмента	Содержание сегмента
1	Приобретение (дебетовые обороты на счетах 08,10, 41 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 60, 71, 76)
2	Производство (дебетовые обороты на счетах 20, 23, 25, 26 и кредитовые обороты на корреспондирующих счетах 02, 05,10, 60 и др.)
3	Реализация, получение доходов и формирование финансового результата
4	Оплата
5	Использование прибыли и формирование капитала
6	Инвестирование

Выбор подхода к сегментированию аудируемой информации - дело аудиторской фирмы.

Осуществив сегментирование, далее для каждого сегмента формируется перечень задач, подлежащий решению в ходе проверки. Далее определившись с задачими проверок по каждому сегменту, аудитор установливает совокупность элементов.

Затем аудитор выбирает аудиторские процедуры, которые будут применяться при проверках элементов, определяет вид процедур и метод.

Таким образом, сформулировав стратегию проверки, аудитор оформляет документы: план и программу аудита в соответствии с федеральным стандартом «Планирование аудита»

План аудита содержит следующую информацию: планируемые трудозатраты; уровень (уровни) существенности; оценка аудиторского риска; сроки проведения проверки; состав аудиторской группы и ее руководитель; перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Возможная форма плана аудита приведена в фе­деральном стандарте ( Приложение 4 ).

Программа аудита содержит подробную информацию (разрабо­танную в ходе формирования стратегии аудита) о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмот­ренных планом, о способах их применения, их документировании. Программа аудита, с одной стороны, служит подробной инструкцией для членов аудиторской группы, проверяющих конкретные сегменты. С другой стороны, программа является средством контроля за рабо­той аудиторов со стороны руководителя проверки и руководителя аудиторской организации.

В зависимости от получаемых в ходе проверки результатов программа может корректироваться.

Примерная форма программы аудита приведена в фе­деральном стандарте ( Приложении 5).

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Аудиторская организация определяет в общем плане необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки и роль внутреннего аудита.

Глава 3. Методика проведения аудита и его завершение.

Источники и методы получения аудиторских доказательств.

Аудитор формирует свое мнение, ис­ходя из аудиторских доказательств — информации, полученной им разными способами из разных источников. Например, выявленная аудитором справка бухгалтерии с расчетом, содержащим арифметиче­скую ошибку, — это аудиторское доказательство, письменное разъясне­ние руководства проверяемого предприятия —это аудиторское доказа­тельство.

Перечень доказательств приведен в общероссийском стандарте «Аудиторские доказательства», но аудитор не ограничен этим перечнем, а может изобретать новые, эффективные, с его точки зре­ния, процедуры.

По источнику информации аудиторские процедуры можно подраз­делить на процедуры, исходная информация для которых получена из: внутренних, внешних или смешанных источников.

Внутренние источники — это документы, составленные проверяе­мым экономическим субъектом; письменные и устные разъяснения, предоставленные руководством и работниками проверяемого субъекта.

Внешние источники — это документы (ответы на запросы, разъяс­нения и т. д.), составленные третьей стороной, а также составленные аудитором (например акт о проведенной аудитором инвентаризации).

Смешанные источники — это документы, составленные проверяе­мым экономическим субъектом, письменные и устные разъяснения его руководства и работников, имеющие письменное подтверждение тре­тьей стороны.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово – хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов с другими;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

К методам получения аудиторских доказательств относят : проверку арифметических расчетов клиента, инвентаризацию, проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операци, проверку документов, прослеживание и подтверждение, аналитические процедуры, подготовку альтернативного баланса.

Применение выборочного метода.

Выборочный метод представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для определения некоторых характеристик счета или целесообразности совершения и достоверности отражения хозяйственных операций на счетах. Выборочный метод можно разделить на две группы: статистический и нестатистический.

Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование.

Оценка результатов аудиторских процедур, формирование мнения и отчетность аудиторской фирмы перед клиентом.

Приложение
Результаты предварительного планирования удита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма___________________________________________

1.2. Полное наименование ____________________________________________________

1.3. Сокращенное наименование________________________________________________

1.4. Основные учредители (акционеры)__________________________________________

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент)_____________________ ___________________________________________________________________________

1.6. финансовый директор_____________________________________________________

1.7. Главный бухгал тер_______________________________________________________

1.8. Юридический адрес_______________________________________________________

1.9. Фактический адрес_______________________________________________________

1.10. Дата государственной регистрации_________________________________________

1.11. Дата постановки на учет в МНС и фондах___________________________________

1.12. Наличие обособленных подразделений_____________________________________

1.13. Зависимые и дочерние предприятия________________________________________

1.14. Счета в банках__________________________________________________________

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующег о предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий_______________________________________

2.2. Организационная структура управления (схема)_______________________________

2.3. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги)___________

___________________________________________________________________________

2.4. Основные заказчики______________________________________________________

2.5. Основные поставщики____________________________________________________

2.6. Основные типы финансово-хозяйственных операций__________________________

2.7. Наличие сложных, нестандартных финансово-хозяйственных операций __________ ___________________________________________________________________________

2.8. Соблюдение действующих законодательных и нормативных ак­тов при осуществлении финансово-хозяйственных операций______________________________

2.9. Численность персонала____________________________________________________

2.10. Ротация кадров__________________________________________________________

2.11. Применяемые формы оплаты труда_________________________________________

2.12. Наличие просроченной кредиторской задолженности_________________________

2.13. Наличие неурегулированных разногласий (с гос. органами, дру­гими экономическими субъектами)__________________________________________________

2.14. Состояние рынка сбыта___________________________________________________

2.15. Возможные виды предпринимательских рисков______________________________

2.16. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
	За отчетный период (на конец периода), тыс. р.	За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж
Валовая прибыль
Прибыль от продаж
Прибыль от обычной деятельности
Собственный капитал
Валюта баланса
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля.

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации___________________________

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

— образование_______________________________________________________;

— стаж работы_______________________________________(в том числе

на данном предприятии________________________); __ наличие аттестата________________________________

Численность и квалификация работников бухгалтерии (с рас­пределением обязанностей)_________________________________________________________

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учет­ная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)______________________________________________________________________

Объем учетной документации____________________________________________

Состояние учетной докумеитации_________________________________________

Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учет_________________

_____________________________________________________________________________

Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля________________________

_____________________________________________________________________________

Прочие сведения.

Сведения, полученные из опроса работников_________________________________

Сведения, полученные из осмотра предприятия и наблюдения за элементами производственного процесса______________________________________________

Сведения, полученные от третьих лиц

Рекомендации по результатам предварительного планирования.

Оценка возможности проведения аудита _____________________________________

5.2. Оценка ориентировочного объема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты, чел.-дн.
2	Длительность, дн.
3	Количество участников проверки (1 :2), чел.
За	В том числе привлеченных специалистов

5.3. Затраты, увеличивающие стоимость проверки (командировоч­ные по расчету, прочие) _____________________________________________________________________________

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)_____________________________________

_____________________________________________________________________________

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки_________________________________

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки_______________________

_____________________________________________________________________________

5.7. Состав исполнителей_______________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Исполнитель Подпись

Дата

Приложение 4

Тесты оценки системы бухгалтерского учета

№ п/п	Вопросы (тесты)	Оценка теста			уровень оценки
		Высокая	средняя	низкая
1	2	3	4	5	6
1	Формы бухгалтерского учета	Соответствует становленным требованиям	-	-	У1
2	Автоматизация учета	-	частичная	-	У2
3	Организация бухгалтерс-кой службы, распределе- ние обязанностей	Высокая	-	-	У1
4	Квалификация и опыт работы главного бух- галтера	Высокие	-	-	У1
5	Организация документооборота	-	средняя	-	У2
6	Соответствие учетной политики требованиям ПБУ	-	Частично не соответствует	-	У2
7	Порядок документирова- ния хозяйственных операций	Практически не содержат отклонений	-	-	У1
8	Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств	-	Частично не соответствует	-	У2
9	Ведение регистров бух- галтерского учета	-	Частично не соответствует	-	У2
10	Порядок отражения операций в регистрах учета	-	Содержат отдельные отклонения	-	У2
11	Порядок составления бухгалтерской отчетности	Соответствует установлен- ным нормативным требованиям	-	-	У1
	Итог оценок:	5	6	-

13
14
15
16
17
18
19
20

Приложение 6

Программа аудита

Проверяемая организация 000 Пушкинская ДСПМКА Период аудита с 02.04.04 по 02.05.04 Количество человеко-часов 30 Планируемый аудиторский риск 3 % Уровень существенности 130990 руб. Аудитор Анохина Ю.А.

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведен ия	Исполнится и	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1. Процедуры средств контроля
1.1.	Анализ учредительных и других общих документов	05.03.03	Анохина Ю.А.	Копии учредительных документов, лицензий, аналитический обзор
1.2.	Анализ учетной политики	05.03.03	Анохина Ю.А	Приказ об учетной политике, аналитический обзор
1.3.	Изучение особенностей системы компьютерной обработки данных	05.03.03	Анохина Ю.А	Отчет эксперта
2. Процедуры по существу
2.1.	Сравнение фактических показателей с плановыми показателями, определен- ными экономически субъектом	06.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.2.	Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором	06.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.3.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;	07.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.4.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;	08.03.03	Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.5.	Сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в со­став бухгалтерской отчетности);		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.6.	Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.7.	Анализ нехарактерных сальдо по счетам		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа
2.8.	Анализ нетиповых корреспонденций счетов		Анохина Ю.А	Бухгалтерские документа

Приложение 1 Результаты предварительного планирования удита

1. Общие сведения об экономическом субъекте.

1.1. Организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью 1.2. Полное наименование ООО Пушкинская Дорожно – строительная перед- вижная механизированная колонна

1.3. Сокращенное наименование ООО Пушкинская ДСПМК

1.4. Основные учредители (акционеры) Поддубный А.И., Жилин М.М., Ишкина М.М.

1.5. Руководитель (директор, генеральный директор, президент) Поддубный Александр Иванович

1.6. Главный бухгалтер Ишкина Мария Михайловна

1.7. Юридический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.8. Фактический адрес Россия, 141270. Московская область, Пушкинский район, поселок Софрино, ул. Железнодорожная, д.25.

1.9. Дата государственной регистрации 25 декебря 1998 года

1.10. Дата постановки на учет в МНС и фондах 27 января 1999 года

1.11. Наличие обособленных подразделений нет

1.12. Зависимые и дочерние предприятия нет

1.13. Счета в банках р/с 4070281050410014062, к/с 30101810900000000181 Пушкинский филиал банка «Возрождение» БИК 044525181

2. Сведения о бизнесе экономического субъекта и соблюдении им принципа действующег о предприятия.

2.1. Виды деятельности, наличие лицензий строительство внутренних автомобильных дорог; строительство коттеджей; проведение стоительных, ремонтных и вос- становительных работ жилых и нежилых зданий и помещений; транспортно – экспидиционные услуги; производство товаров народного потребления.

2.2. Выпускаемая продукция (выполняемые работы, оказываемые услуги) ремонт и строительство автомобильных дорог.

2.3. Соблюдение действующих законодательных и нормативных ак­тов при осущствлении финансово-хозяйственных операций соблюдаются и выполняются.

2.4. Численность персонала 15 человек

2.5. Ротация кадров__________________________________________________________

2.6. Применяемые формы оплаты труда сдельная, повременная.

2.7. Наличие просроченной кредиторской задолженности нет

2.8. Основные показатели бухгалтерской отчетности:

Показатель	Сумма, тыс. р.
	За отчетный период (на конец периода), тыс. р.	За предыдущий период (на начало периода), тыс. р.
Выручка от продаж	4794	6647
Валовая прибыль	696	448
Прибыль от продаж	696	448
Прибыль от обычной деятельности	-	-
Собственный капитал	6566	5631
Валюта баланса	7818	6900
Дебиторская задолженность	1647	1128
Кредиторская задолженность	1252	769

3. Сведения о состоянии бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля.

3.1. Форма бухгалтерского учета, степень автоматизации учет ведется на бумажных носителях.

3.2. Организация бухгалтерской службы (схема)

 Главный бухгалтер Кассир

3.3. Сведения о главном бухгалтере:

— образование Высшее

— стаж работы 16 полных лет ( в том числе на данном предприятии 4 года )

3.4. Численность и квалификация работников бухгалтерии (с рас­пределением обязанностей) 2 человека

3.5. Наличие организационно-распорядительной документации (учет­ная политика, положение о документообороте, рабочий план счетов, должностные инструкции и т.д.)

3.6. Объем учетной документации учетная документация представлена в полном объеме.

3.7. Состояние учетной докумеитации среднее

3.8. Общее впечатление о состоянии системы бухгалтерского учета удовлетворительная

3.9. Общее впечатление о состоянии внутреннего контроля отсутствует.

4. Рекомендации по результатам предварительного планирования.

4.1. Оценка возможности проведения аудита проведение аудита возможно.

4.2. Оценка ориентировочного объема работ:

№ п/п	Показатель	Значение
1	Трудозатраты, чел.-дн.	30
2	Длительность, дн.	30
3	Количество участников проверки (1 :2), чел.	1

5.4. Ориентировочная стоимость проверки (трудозатраты, чел.-дн. х х ставка, р./чел.-дн. + затраты, увеличивающие стоимость проверки)_________________________________

5.5. Согласованная с клиентом стоимость проверки_______________________________

5.6. Предпочтительный для клиента срок проведения проверки 1 календарный месяц

5.7. Состав исполнителей Анохина Ю.А.

Исполнитель Анохина Ю.А. Дата

Подпись

Приложение 2 Письмо-обязательство аудиторской фирмы, являющееся одновременно сопроводительным письмом к договору на проведение аудиторской проверки