Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента

2.2. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента.

Следующий этап процесса планирования – изучение и оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Вопросу оценки надежности системы внутреннего контроля посвя­щен общероссийский стандарт «Изучение и оценка систем бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля на предприятии». В соответствии с этим стандартом система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер, методик и действий, применяемых руковод­ством и работниками экономического субъекта для успешного и эф­фективного ведения хозяйственной деятельности.

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечивать:

• соблюдение требований законодательных и нормативных актов при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

• исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры экономического субъекта;

• своевременность, правильность и полноту оформления бухгал­терских документов и составления бухгалтерской отчетности;

• предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

• сохранность активов экономического субъекта.

Система внутреннего контроля на любом предприятии включает в себя большое количество разнообразных элементов (например ежене­дельная планерка у директора предприятия с отчетами руководителей подразделений — тоже элемент внутреннего контроля).

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

Все элементы системы внутреннего контроля могут быть подразделены на три группы:

• надлежащую систему бухгалтерского учета;

• контрольную среду;

• средства контроля.

Согласно закону РФ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и доку­ментального учета всех хозяйственных операций. Основной задачей бухгалтерского учета (в числе прочих) является формирование пол­ной и достоверной информации о деятельности организации и ее иму- щественном положении. Поэтому хорошо организованный бухгалтерский учет на предприятии уже содержит в себе надежные элементы внутреннего контроля (например, составляя годовую отчетность, ответственный и добросовестный главный бух­галтер обязательно сверит суммы задолженностей с дебиторами и кре­диторами — это элемент внутреннего контроля в бухгалтерском учете, предусмотренный ст. 12 закона РФ «О бухгалтерском учете»).

В процессе изучения системы бухгалтерского учета на предприятии аудитор прежде всего использует результаты предварительного пла­нирования, а также применяет некоторые аудитор­ские процедуры, чаще всего такие как:

• осмотр;

• опрос;

• просмотр документов (сканирование и прослеживание);

• проверка соблюдения установленных правил.

Поскольку на данном этапе планирования указанные процедуры применяются с целью проверки соответствия системы бухгалтерского учета требованиям ПБУ Минфина РФ, то все они являются процеду­рами на соответствие.

Методику и порядок применения указанных процедур для изучения системы бухгалтерского учета аудиторы разрабатывают самостоятель­но, в своих внутрифирменных стандартах (п. 2.6 общероссийского стандарта «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля на предприятии»).

Согласно общероссийскому стандарту , контрольная среда - это осуществляемые на практике представления руководства о том, какие действия ему надо предпринимать, чтобы эффективно контролировать ситуацию на предприятии.

Под средствами контроля понимаются конкретные контрольные мероприятия, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками в ходе хозяйственной деятельности ( например, периодическое сличение фактических остатков товара с учетными данными; наличие разрешительных подписей на отпуск материально – производственных запасов). Также применяет аудитор­ские процедуры:

• осмотр;

• опрос;

• просмотр документов.

Результаты изучения системы бухгалтерского учета, контрольной среды и оценки надежности средств контроля обобщаются в рабочие документы, формы и содержание которых должны быть установлены внутрифирменным стандартом.

Надежность системы внутреннего контроля в целом оценивается как высокая, средняя или низкая, исходя из оценок её составных частей.