ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

6.3 ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Единая система налогообложения предусматривает замену единым налогом следующих налогов:

налог на прибыль;

налог на добавленную стоимость;

налог на имущество;

налог на пользователей автодорог;

налог с владельцев транспортных средств;

налог на реализацию ГСМ;

транспортный налог;

местные налоги и сборы.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты:

таможенных платежей;

государственных пошлин;

налога на приобретение автотранспортных средств;

лицензионных сборов;

отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Фонд обязательного государственного социального страхования, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения РФ).

Объектом налогообложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства:

сырья;

материалов;

комплектующих изделий;

приобретенных товаров;

топлива;

эксплуатационных расходов;

текущего ремонта;

затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;

затрат на аренду транспортных средств;

расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3%);

полученных услуг сторонних организаций;

сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам;

налога на приобретение автотранспортных средств;

отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды;

уплаченных таможенных платежей;

уплаченных государственных пошлин;

уплаченных лицензионных сборов.

Как видим, перечень расходов, принимаемых при исчислении совокупного дохода, значительно отличается от перечня затрат, включаемых в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552). Следует обратить особое внимание на тот факт, что на суммы начисленной заработной платы валовая выручка для целей исчисления единого налога не уменьшается.

Максимальные ставки единого налога установлены ст,4 Закона:

единый налог на совокупный доход - не более 30%;

единый налог на валовую выручку - не более 10%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов РФ.

Поскольку на большей территории РФ органами государственной власти РФ до настоящего времени не утверждены ставки единого налога, рассмотрим на конкретном примере изменения в налогообложении различных типов организаций в случае их перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исходя из максимальных ставок единого налога.

В целях упрощения в приводимых ниже расчетах выделены только основные налоги, уплачиваемые практически всеми без исключения предприятиями. В расчетах не учтен налог на имущество, а также прочие внереализационные доходы и расходы в связи с тем, что у подавляющего большинства малых предприятий их сумма относительно незначительна.

Кроме того, следует иметь в виду, что в случае, когда значительную долю в выручке предприятия составляет выручка от реализации собственного имущества, то при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности положение промышленного предприятия значительно приближается к положению предприятий торговли.

Для наибольшей наглядности ниже приводятся расчеты по типичным предприятиям, позволяющие продемонстрировать общую тенденцию. Предприятия разделены на группы в зависимости от структуры себестоимости выпускаемой ими продукции и уровня рентабельности продукции. Отдельно выделены предприятия торговли.

По структуре себестоимости нами приводятся расчеты по двум группам:

организации, выпускающие трудоемкую промышленную продукцию;

организации, выпускающие материалоемкую промышленную продукцию.

Уровень рентабельности продукции, т.е. отношение прибыли от реализации продукции к ее полной себестоимости, - один из основных показателей эффективности производства, который тесно связан с размером чистой прибыли предприятия.

Такое разделение обусловлено тем, что в структуре налоговых платежей предприятия наибольший удельный вес имеют налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды, производимые от фонда оплаты труда.

Организация выпускает трудоемкую промышленную продукцию и имеет низкий уровень рентабельности (6,7%) (табл.6).

Таблица 6

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 400 ¦ 400 ¦

¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 1 975 ¦ 1 925 ¦ 1 925 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 270 ¦ 270 ¦ 270 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦ 1 400 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 180 ¦ 180 ¦ 180 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 75 ¦ 75 ¦ 75 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦автодорог (2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 50 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 625 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 219 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.9 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 7 675 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр.11 х 30% ¦ - ¦ 2 302 ¦ - ¦

¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦

¦ Чистая прибыль организации, ¦ 406 ¦ 373 ¦ 1 475 ¦

¦руб. (стр.1 - стр.2 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.5 - стр.6 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.10 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

_____________________________

* При применении традиционной системы налогообложения НДС, уплаченный поставщикам по материальным ценностям, работам и услугам, включаемым в себестоимость выпускаемой продукции, подлежит возмещению из бюджета и на размер получаемой предприятием прибыли влияния не оказывает.

Организация выпускает трудоемкую промышленную продукцию и имеет высокий уровень рентабельности (33,9%) (табл.7).

Таблица 7

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги¦ 1 500 ¦ 1 500 ¦ 1 500 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 300 ¦ 300 ¦

¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 4 000 ¦ 4 000 ¦ 4 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 1 580 ¦ 1 540 ¦ 1 540 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 120 ¦ 1 120 ¦ 1 120 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 144 ¦ 144 ¦ 144 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 60 ¦ 60 ¦ 60 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦автодорог (2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 190 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 40 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 2 530 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 886 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.9 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 8 660 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр.11 х 30% ¦ - ¦ 2 598 ¦ - ¦

¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦

¦ Чистая прибыль организации, ¦ 1 644 ¦ 2 062 ¦ 3 460 ¦

¦руб. (стр.1 - стр.2 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.5 - стр.6 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.10 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация выпускает материалоемкую промышленную продукцию и имеет низкий уровень рентабельности (4,7%) (табл. 8).

Таблица 8

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги¦ 6 155 ¦ 6 155 ¦ 6 155 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 1 231 ¦ 1 231 ¦

¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 7 900 ¦ 770 ¦ 770 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 108 ¦ 108 ¦ 108 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 560 ¦ 560 ¦ 560 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 72 ¦ 72 ¦ 72 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 30 ¦ 30 ¦ 30 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦автодорог (2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 170 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 685 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 240 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.9 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 3 844 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр.11 х 30% ¦ - ¦ 1 153 ¦ - ¦

¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦

¦ Чистая прибыль организации, ¦ 445 ¦ 691 ¦ 644 ¦

¦руб. (стр.1 - стр.2 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.5 - стр.6 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.10 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация выпускает материалоемкую промышленную продукцию и имеет высокий уровень рентабельности (26,9%) (табл. 9).

Таблица 9

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Реализована продукция (включая¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей,¦ 2 000 ¦ - ¦ - ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам,¦ Для целей ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦

¦руб. (стр.3 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 1 800 ¦ 1 800 ¦ 1 800 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 711 ¦ 693 ¦ 693 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 97 ¦ 97 ¦ 97 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 504 ¦ 504 ¦ 504 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 65 ¦ 65 ¦ 65 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 27 ¦ 27 ¦ 27 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 18 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей ¦ 200 ¦ - ¦ - ¦

¦автодорог (2%), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 168 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 150 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 18 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 2 121 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.3 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 742 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.9 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 5 307 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦стр.11 х 30% ¦ - ¦ 1 592 ¦ - ¦

¦стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 1 200 ¦

¦ Чистая прибыль организации, ¦ 1 379 ¦ 1 915 ¦ 2 307 ¦

¦руб. (стр.1 - стр.2 - стр.3 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.4 - стр.5 - стр.6 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.10 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр. 12) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

В табл. 10 приведен размер чистой прибыли при различных системах налогообложения и уровнях рентабельности.

Таблица 10

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦трудоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ 373 ¦ 1475 ¦

¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 2062 ¦ 3460 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦материалоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (7,4%) ¦ 445 ¦ 691 ¦ 644 ¦

¦ высокий (26,9%) ¦ 1379 ¦ 1915 ¦ 2307 ¦

________________________________________________________________________

Таким образом, при применении промышленными предприятиями упрощенной системы налогообложения размер их чистой прибыли в большинстве случаев возрастает.

Для предприятий, осуществляющих выпуск трудоемкой продукции (так же как и для организаций, занимающихся оказанием услуг - ремонтом, переработкой давальческого сырья, научно-исследовательскими разработками и т.д.), между увеличением чистой прибыли и уровнем рентабельности продукции существует прямая связь. Это объясняется тем, что значительную часть себестоимости продукции на таких предприятиях составляют заработная плата и отчисления в социальные фонды, которые не заменены единым налогом. Следовательно, чем выше прибыль (налог на прибыль заменен единым налогом, ставка которого ниже ставки налога на прибыль), тем больше увеличивается и размер чистой прибыли.

При этом следует иметь в виду, что при низком уровне рентабельности влияние доли заработной платы в себестоимости продукции становится преобладающим, и при установлении в качестве налогооблагаемой базы валового дохода чистая прибыль организации может быть даже меньше, чем была бы в случае использования традиционной системы налогообложения.

В том случае, если в качестве налогооблагаемой базы единым налогом установлен совокупный доход, размер чистой прибыли организации увеличивается за счет того, что его продукция не облагается налогом на добавленную стоимость, ставка которого выше ставки единого налога.

У предприятий, выпускающих материалоемкую промышленную продукцию, при применении упрощенной системы налогообложения, отчета и отчетности размер чистой прибыли значительно возрастает вне зависимости от уровня рентабельности выпускаемой продукции. Причина этого в том, что большинство уплачиваемых такими предприятиями налогов заменены единым налогом, а доля заработной платы и отчислений в социальные фонды незначительна.

Организация розничной торговли, применяющая низкий процент торговой надбавки (11,1%) и имеющая низкий уровень рентабельности (6,2%) (табл. 11).

Таблица 11

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 1 000 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦ 1 000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 200 ¦ 200 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 988 ¦ 963 ¦ 963 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 135 ¦ 135 ¦ 135 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 700 ¦ 700 ¦ 700 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 38 ¦ 38 ¦ 38 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 118 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 100 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 103 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 3 837 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 1 151 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ + 191 ¦ + 186 ¦ -4 663 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация розничной торговли, применяющая низкий процент торговой надбавки (11,1%) и имеющая высокий уровень рентабельности (35%) (табл. 12).

Таблица 12

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦ 54 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 1 000 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 700 ¦ 700 ¦ 700 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 140 ¦ 140 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 790 ¦ 770 ¦ 770 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 108 ¦ 108 ¦ 108 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 560 ¦ 560 ¦ 560 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 72 ¦ 72 ¦ 72 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 30 ¦ 30 ¦ 30 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 118 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 95 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 75 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 20 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 1 297 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 454 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 4 390 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 1 317 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ + 843 ¦ +1 073 ¦ -3 610 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент торговой надбавки (42,9%) и имеющая низкий уровень рентабельности (5,9%) (табл. 13)

Таблица 13

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦ 3 000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 841 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 11 435 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 430 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2 265 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент торговой надбавки (42,9%) и имеющая высокий уровень рентабельности (33,1%) (табл. 14).

Таблица 14

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦ 60 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦ 18 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 500 ¦ 500 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 2 370 ¦ 2 310 ¦ 2 310 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 324 ¦ 324 ¦ 324 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 3 730 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 12 690 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 3 807 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 6 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ 2 424 ¦ 2 883 ¦ 690 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - стр.8 - стр.9-¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10 - стр. 12 - стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

В табл. 15 приведен расчет размера чистой прибыли, получаемой торговыми предприятиями при различных системах налогообложения.

Таблица 15

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Уровень рентабельности ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦низкий процент торговой надбавки¦ ¦ ¦ ¦

¦(11,1%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,2%) ¦ 191 ¦ 186 ¦ -4663 ¦

¦ высокий (35%) ¦ 843 ¦ 1073 ¦ -3610 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, применяющей ¦ ¦ ¦ ¦

¦высокий процент торговой ¦ ¦ ¦ ¦

¦надбавки (42,9%): ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (5,9%) ¦ 547 ¦ 305 ¦ -2265 ¦

¦ высокий (33,1%) ¦ 2424 ¦ 2883 ¦ 690 ¦

________________________________________________________________________

Для предприятий оптовой торговли ситуация складывается аналогично той, что рассмотрена выше для розничной торговли.

Таким образом, мы видим, что при использовании в качестве налогооблагаемой базы совокупного дохода имеется тесная связь между уровнем рентабельности предприятия и увеличением размера полученной этим предприятием чистой прибыли.

При этом размер чистой прибыли значительно снижается при очень низком уровне рентабельности. Это связано с тем, что значительную часть себестоимости на предприятиях торговли составляют заработная плата и отчисления в социальные фонды, которые не заменены единым налогом.

Применение максимальной ставки в случае выбора в качестве налогооблагаемой базы валовой выручки фактически приводит к изъятию в бюджет собственных средств предприятия. Произведенные расчеты показали, что на размер чистой прибыли торгового предприятия в этом случае решающее влияние оказывает уровень рентабельности. Например, при рентабельности 6 - 7% при ставке единого налога свыше 2% в бюджет изымается вся чистая прибыль предприятия, а при рентабельности 30 - 35% такая ситуация возникает при ставке единого налога свыше 5 - 6%.

Хотелось бы обратить внимание на обстоятельство, которое является одним из основных стимулов для предприятий, собирающихся осуществить переход на упрощенную систему налогообложения: единым налогом заменяется в том числе и налог на добавленную стоимость.

Это имеет большое значение для партнеров организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, и в частности для предприятий, приобретающих у субъектов упрощенной системы продукцию для промышленно-производственных нужд.

Предприятия, применяющие традиционную систему налогообложения, приобретая для промышленно-производственных нужд необлагаемую НДС продукцию, существенно уменьшают размер своей чистой прибыли и увеличивают общую сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет, за счет того, что не могут предъявить к возмещению из бюджета НДС, уплаченный поставщикам.

Для того чтобы избежать потерь, предприятию необходимо приобретать не облагаемую НДС продукцию по цене значительно меньшей, чем цена на аналогичную продукцию, включающая в себя НДС.

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.

В табл. 16 представлен расчет размера чистой прибыли организации при приобретении материальных ценностей при традиционной системе налогообложения.

Таблица 16

_________________________________________________________________________

¦ Показатель ¦ С НДС ¦ Без НДС ¦

_________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации продукции (включая НДС), ¦ 12 000 ¦ 12 000 ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, полученный от покупателей, руб. ¦ 2 000 ¦ 2 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Стоимость израсходованных в процессе ¦ 4 200 ¦ 4 200 ¦

¦производства материальных ресурсов и услуг ¦ ¦ ¦

¦сторонних организаций по цене, оплаченной ¦ ¦ ¦

¦поставщикам (включая НДС), руб., всего ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе подлежит включению в себестоимость ¦ 3 500 ¦ 4 200 ¦

¦реализованной продукции стоимость использованных ¦ ¦ ¦

¦в процессе производства материальных ресурсов и ¦ ¦ ¦

¦услуг сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, руб. ¦ 700 ¦ - ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Прочие затраты, руб. ¦ 5 000 ¦ 5 000 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ 1 500 ¦ 800 ¦

¦- стр.4 - стр.6) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. (стр.7 х 35%) ¦ 525 ¦ 280 ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, подлежащий внесению в бюджет, руб. (стр.2 -¦ 1 300 ¦ 2 000 ¦

¦- стр.5) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Общая сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет,¦ 1 825 ¦ 2 280 ¦

¦руб. (стр.8 + стр.9) ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ Чистая прибыль, руб. (стр.7 - стр.8) ¦ 975 ¦ 520 ¦

_________________________________________________________________________

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения заключает в себе как выгоды, так и возможные потери.

Предприятие может значительно выиграть на снижении налоговых платежей (хотя бы за счет уменьшения финансовых санкций, начисленных налоговыми органами по результатам документальной проверки). Ведь большинство доначислений в бюджет производится за счет выявления нарушений в расчетах налогооблагаемой прибыли и НДС, которые заменяются единым налогом.

Однако при этом следует иметь в виду, что трудоемкость ведения бухгалтерского учета в организации вряд ли значительно уменьшится. Требования к оформлению первичных учетных документов остаются прежними, и неправильное оформление документов на списание в производство, например, материалов или услуг сторонних организаций может привести к тому, что налоговые органы не примут данные расходы к зачету при расчете совокупного дохода в качестве налогооблагаемой базы по единому налогу. Какие за это будут применяться финансовые санкции, действующим законодательством до настоящего времени не установлено. Однако едва ли стоит рассчитывать на их отсутствие.

Кроме того, для покупателей (особенно для предприятий оптовой торговли) значительно снижается привлекательность продукции, не облагаемой НДС, так как для них с приобретением такой продукции значительно увеличиваются налоговые платежи и снижается рентабельность. Пойти по пути простого повышения цен в условиях нарастающей конкуренции смогут немногие.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, также не может значительно снизить цены на выпускаемую продукцию (это может привести к убыточности производства). При уменьшении отпускной цены на 20% (т.е. примерно до того уровня, когда она станет привлекательной для покупателей) чистая прибыль организации в большинстве случаев значительно уменьшится либо появится убыток.

Продемонстрируем последний вывод на примере промышленных предприятий, расчеты по которым были приведены в таблицах 1-5. Если при переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности организация снизит цены на отпускаемую продукцию на сумму НДС, которая взималась с покупателей при применении традиционной системы налогообложения (в нашем конкретном случае - с 12 000 до 10 000 руб.), то в результате чистая прибыль организации может значительно уменьшиться.

Размер чистой прибыли промышленной организации при снижении отпускной цены (при различных системах налогообложения) приведен в табл. 17.

Таблица 17

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ Традиционная ¦ система ¦

¦ ¦ система ¦ налогообложения ¦

¦ ¦налогообложения¦ (отпускные цены ¦

¦ ¦ (выручка от ¦ снижены, выручка от ¦

¦ ¦ реализации ¦реализации составляет¦

¦ ¦ составляет ¦ 10 000 руб.) ¦

¦ ¦ 12 000 руб.) _______________________

¦ Уровень рентабельности ¦ ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦ ¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦трудоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (6,7%) ¦ 406 ¦ -1027 ¦ -325 ¦

¦ ¦ ¦ (убыток) ¦ (убыток) ¦

¦ высокий (33,9%) ¦ 1644 ¦ 662 ¦ 1660 ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Для организации, выпускающей ¦ ¦ ¦ ¦

¦материалоемкую промышленную ¦ ¦ ¦ ¦

¦продукцию: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ низкий (7,4%) ¦ 445 ¦ -709 ¦ -1156 ¦

¦ высокий (26,9%) ¦ 1379 ¦ 515 ¦ 507 ¦

________________________________________________________________________

У предприятий оптовой торговли снижение отпускных цен возможно только за счет снижения размера торговой надбавки, что, в свою очередь, может привести к еще более негативным результатам, чем в организациях, занимающихся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

Покажем это на примере торговых организаций, имеющих высокий процент торговой надбавки (при низком уровне торговой надбавки значительное снижение цены невозможно, так как тогда ее размер приблизится к нулю). При переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для сохранения привлекательности продукции для оптовых покупателей (приобретающих эту продукцию для промышленно-производственных нужд) предприятие оптовой торговли должно значительно снизить размер торговой надбавки (в нашем случае - с 42,9 до 19%).

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент торговой надбавки (42,9%) и имеющая низкий уровень рентабельности (5,9%) (табл. 18).

Таблица 18

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 8000 ¦ 8000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 3 000 ¦ 3000 ¦ 3000 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 600 ¦ 600 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦ 7 700 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 3 042 ¦ 2 965 ¦ 2 965 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 416 ¦ 416 ¦ 416 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦ 2 156 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 277 ¦ 277 ¦ 277 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 116 ¦ 116 ¦ 116 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 302 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 77 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 841 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 294 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 1 435 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 430 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 5 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ + 547 ¦ - 6 695 ¦ -11 265 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - - стр.8 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.9 - стр.10 - стр. 12 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Организация розничной торговли, применяющая высокий процент торговой надбавки (42,9%) и имеющая высокий уровень рентабельности (33,1%) (табл. 19).

Таблица 19

________________________________________________________________________

¦ ¦ ¦ Упрощенная ¦

¦ ¦ ¦ система ¦

¦ ¦ ¦ налогообложения ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ Традиционная ¦ ¦

¦ Показатель ¦ система ¦ Облагаемая база ¦

¦ ¦налогообложения¦ по единому налогу ¦

¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ _______________________

¦ ¦ ¦Совокупный¦ Валовая ¦

¦ ¦ ¦ доход ¦ выручка ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

________________________________________________________________________

¦ Выручка от реализации товаров ¦ 60 000 ¦ 50 000 ¦ 50 000 ¦

¦(включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Покупная стоимость реализован- ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦ 42 000 ¦

¦ных товаров (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Реализованное торговое ¦ 18 000 ¦ 8 000 ¦ 8 000 ¦

¦наложение (включая НДС), руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС с суммы реализованного ¦ 3 001 ¦ - ¦ - ¦

¦торгового наложения (16,67%), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Материальные затраты и услуги ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦ 2 500 ¦

¦сторонних организаций, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ НДС, уплаченный поставщикам, ¦ Для целей ¦ 500 ¦ 500 ¦

¦руб. (стр.5 х 20%) ¦данного расчета¦ ¦ ¦

¦ ¦ не требуется* ¦ ¦ ¦

¦ Фонд оплаты труда (ФОТ), руб. ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦ 6 000 ¦

¦ Начисления на ФОТ, руб., всего ¦ 2 370 ¦ 2 310 ¦ 2 310 ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд социального страхования РФ¦ 324 ¦ 324 ¦ 324 ¦

¦(5,4%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Пенсионный фонд РФ (28%) ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦ 1 680 ¦

¦ Фонд обязательного медицинского¦ 216 ¦ 216 ¦ 216 ¦

¦страхования РФ (3,6%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Фонд занятости населения РФ ¦ 90 ¦ 90 ¦ 90 ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ транспортный налог (1%) ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦ Налог на пользователей автодо- ¦ 114 ¦ - ¦ - ¦

¦рог, руб. [(стр.1 - стр.4) х ¦ ¦ ¦ ¦

¦х 0,2%] ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Местные налоги (в целях ¦ 285 ¦ - ¦ - ¦

¦упрощения расчетов учтены только¦ ¦ ¦ ¦

¦два наиболее распространенных), ¦ ¦ ¦ ¦

¦руб., всего ¦ ¦ ¦ ¦

¦ В том числе: ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на содержание жилищного ¦ 225 ¦ - ¦ - ¦

¦фонда и объектов ¦ ¦ ¦ ¦

¦социально-культурной сферы ¦ ¦ ¦ ¦

¦(1,5%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ налог на общеобразовательные ¦ 60 ¦ - ¦ - ¦

¦нужды (1%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемая прибыль, руб. ¦ 3 730 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.7 - стр.8 - стр.9 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.10) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налог на прибыль, руб. ¦ 1 306 ¦ - ¦ - ¦

¦(стр.11 х 35%) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Налогооблагаемый совокупный ¦ - ¦ 2 690 ¦ - ¦

¦доход, руб. (стр.1 - стр.2 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.5 - стр.6 - стр.8) ¦ ¦ ¦ ¦

¦ Единый налог, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦ стр.13 х 30% ¦ - ¦ 807 ¦ - ¦

¦ стр.1 х 10% ¦ - ¦ - ¦ 5 000 ¦

¦ Чистая прибыль (+), чистый ¦ +2 424 ¦ -4 117 ¦ -1 000 ¦

¦убыток (-) организации, руб. ¦ ¦ ¦ ¦

¦(стр.1 - стр.2 - стр.4 - стр.5 -¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.6 - стр.7 - - стр.8 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.9 - стр.10 - стр. 12 - ¦ ¦ ¦ ¦

¦- стр.14) ¦ ¦ ¦ ¦

________________________________________________________________________

Таким образом, если органами власти субъектов РФ будут установлены ставки единого налога на уровне, близком к максимальному, возможность получения каких-либо выгод от перехода на упрощенную систему весьма сомнительна.

Исключение составляют предприятия, реализующие свою продукцию (или услуги) непосредственно населению, так как для их покупателей не имеет значения, включен ли в цену товара или услуги налог на добавленную стоимость. Однако для предприятий торговли, а также предприятий с очень высокой материалоемкостью продукции переход на упрощенную систему налогообложения может быть выгоден только в том случае, если в качестве налогооблагаемой базы для исчисления налогооблагаемой базы валовой выручки для таких предприятий не принесет убытков только при очень низкой ставке единого налога (около 2%).

IV. АВТОМАТИЗАЦИЯ РАСЧЕТА ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

Республиканский фонд поддержки малого предпринимательства (МП) осуществляет информационное обслуживание субъекта МП:

- по вопросам управления, ведения документации и бухгалтерского учета,

- по юридическим вопросам;

- по производственным вопросам;

Консультирование осуществляется, как правило, бесплатно

Определение целесообразности предоставления государственной поддержки осуществляется на основе аудиторского обследования, проводимого аудиторскими фирмами и аудиторами, аккредитованными республиканскими органами и организациями, осуществляющими поддержку.

Республиканские органы и организации, осуществляющие поддержку, могут создавать научные подразделения для ведения исследований по вопросам рационализации хозяйственной деятельности малых предприятий, а также решения технико-экономических проблем и модернизации производства на малых предприятиях. Результаты исследований распространяются бесплатно или по ценам, утвержденным ими.

Одним из направлений информационного обеспечения является создание базы данных по малым предприятиям, проанализируем ее.

Рассмотрим задачу создания базы данных по малым предприятиям, решение которой является крайне необходимым для всех органов, так или иначе связанным о поддержкой предпринимательской деятельности

Задача создания базы данных "Перечень предприятий малого бизнеса по Чувашской Республике" (код 0101) входит в комплекс задач, решаемых в системе информационного обеспечения поддержки предпринимательской деятельности.

Технико-экономическая сущность задачи 0101 заключается в накоплении упорядоченной информации по предприятиям малой экономики районов и автоматизации ее выборки и сортировки.

Цель решения задачи 0101 - повысить качество и достоверность информации, используемой при анализе предпринимательского сектора республиканской экономики, облегчить работу с этой информацией.

Экономическая целесообразность решения данной задачи заключается в следующих факторах:

- совершенствование системы информационного обеспечения поддержки предпринимательства;

- повышение эффективности работы специалистов-аналитиков.

Задача 0101 решается по всем районам Чувашской Республики.

Результатом решения задачи является получение выходного документ "Перечень малых предприятий Чувашской Республики" (код 0101301), а также его модификаций "Перечень малых предприятий республики с уставны фондом свыше ... рублей" (код 0101302), "Перечень малых предприятий). республики о организационно правовой формой ..." (код 0101303).

Выходной документ выдается в одном экземпляре. Данные выходного документа используются специалистом органа поддержки предпринимательства для анализа ситуации, складывающейся в секторе малой экономики.

Задача 0101 решается раз в месяц. Сбор и регистрация информации для

решения задачи 0101 производится в соответствующих структурах по мере требования. Информация предоставляется отделами регистрации районных администраций и органами статистики.

Сбор информации производится на основании документа "Постановление главы администрации о регистрации предприятия".

Первичный документ "Постановление главы администрации" содержит данные о названии предприятия, даты его регистрации, организационной правовой форме, форме собственности, величине уставного фонда (код документа 0101101).

Выходная информация задачи создания базы данных «Перечень предприятий малого бизнеса по Чувашской Республике» содержит следующие виды сообщений

Выходное сообщение Форма Перио- Срок Получа-

------------------------------------- пред- дичность выдачи тель

Иден- став- выдачи инфор-

Тифи - Наименование ления мации

Катор

0101301 «Перечень малых доку- 1 раз в по спе-

предприятий ЧР» мент месяц

0101302 «Перечень малых 1 раз в мере циалист

предприятий с ус- доку месяц

тавным фондом мент тре- органа

свыше…. Рублей»

0101303 «Перечень малых 1 раз бо- под-

предприятий с доку в

организационно- мент месяц вания держки

правовой

формой

Заголовки документов печатаются на первом листе а на остальных только. наименование граф. В заголовках выходных документов после предлога «по» печатается наименование района. Перечень и описание структурных единиц информации выходных и входных сообещний

:------------------------------------------------------------------------------------------------------

: Структурная единица : Значность : Идентификатор

: ---------------------------------------------- : : Выходного со-

: Наименование : обознач : : общения

:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------

: Название предприятия : NP : A(14) : 0101301

:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------

: Дата регистрации : ДТ : Х(8) : 0101301

:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------

: Организационно-правовая : : :

: Форма : OPF : A(3) : 0101301

:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------

: Форма собственности : FS : A(5) : 0101301

:-----------------------------------:---------------:------------------:--------------------------------

: Уставный фонд : UST : 9(9) : 0101301

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для страны таки масштабов, как России, малый бизнес может стать основой экономики : в наших условиях он может стать лишь связующим звеном, которое обеспечило бы бесперебойную работу крупных промышленных предприятий. Поэтому для начала следует определить те отрасли и сферы экономики, в которых предприятия малого бизнеса играют решающую роль. Во-первых, это вся сфера услуг, в том числе технические услуги, включая ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования; консультационные услуги; бытовое обслуживание населения. Во-вторых - торгово-закупочные операции, а также посредническая деятельность.

Поэтому одним из решающих условий углубления проводимых в России экономических реформ, способных вывести страну из кризиса, обеспечить ослабление монополизма, добиться эффективного функционирования производства и сферы услуг, является развитие малого предпринимательства. Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, создает дополнительные рабочие места, является основным источником формирования среднего класса, то есть расширяет социальную базу проводимых реформ.

В условиях инфляции, налоговой нестабильности, отсутствия рынка сырья и материалов начинающие предприниматели, почувствовав вкус «легких денег», быстро перекочевали в сферу улично-палаточной торговли, спекуляции, ушли в другие коммерческие структуры. Источниками товаров для торговли стали импортные закупки, челночные рейсы в развивающиеся страны, а также товары из государственной торговли, включая продукты питания. Уходя от налогообложения, не вкладывая каких-либо средств в помещения, оборудование, культуру торговли, многие бизнесмены получили благоприятные возможности для обогащения.

Анализ развития предпринимательства показывает, что доля предприятий, работающих в сфере торговли и посреднических услуг, занимает доминирующее положение. Кроме того, существует большое количество предприятий, зарегистрированных как производственные или многоцелевые (выпуск товаров народного потребления, оказания различных услуг), но тем не менее занимающихся торгово-посреднической деятельностью как основной.

Высокие налоги, всевозрастающая арендная плата за помещение и оборудование, отсутствие фондового рискового капитала - все это затрудняет продолжение эффективной деятельности и вынуждает направлять основные усилия не на расширение производства, а на борьбу за выживание.

Но главная причина сокращения числа малых предприятий - низкий уровень финансовой обеспеченности большинства малых предприятий вследствие трудностей с первоначальным накоплением капитала, невозможность получения кредитов на приемлемых условиях, неэффективность налоговой системы. Негативное воздействие на развитие малого бизнеса в сфере материального производства оказывают неразвитость производственной инфраструктуры, нехватка специализированного оборудования, слабость информационной базы.

К настоящему времени сделаны только самые первые шаги в правовом и организационном обеспечении формирования малого предпринимательства в качестве особого сектора экономики России. Действенной системы стимулирования образования малых предприятий не существует, как нет и хозяйственного механизма их поддержки. Не разработана государственная программа развития малых предприятий.

Комплекс первоочередных мер по развитию малого предпринимательства в РФ, должен осуществляться в следующих направлениях:

нормативно-правовое;

финансово-кредитное;

обеспечение безопасности;

информационно-техническое;

организационное;

кадровое и консультационное обеспечение;

внешнеэкономическая деятельность.

Также в государственной программе должны быть отражены механизмы денежно-кредитной, налоговой, бюджетной, и ценовой политики, материально-технического снабжения, системы официальных гарантий, которые обеспечивали бы создание равных стартовых условий в развитии предпринимательской деятельности.

В программе необходимо предусмотреть формирование эффективных институтов рыночной инфраструктуры, товарного рынка и рынка ценных бумаг, инвестиционного и венчурного предпринимательства, информационной, консультационной и аудиторской деятельности, а также создание комплексной государственно-общественной системы поддержки малого предпринимательства, включая подготовку и переподготовку предпринимательских кадров, привлечение к этой сфере социально активных слоев населения. Следует также определить меры, обеспечивающие поддержку внешнеэкономической деятельности и привлечение иностранных инвестиций к развитию предпринимательства.

Для реализации данных программ должны быть привлечены не столько средства государственного бюджета, сколько возможности частного - отечественного, а при необходимости и иностранного капитала. Основным же направлением использования государственных ресурсов должно стать не выделение прямых инвестиций, а страхование и предоставление гарантий под кредит.

Кроме того чтобы малый бизнес развивался нужно принять такие меры в отношении МП которые были бы призваны существенно изменить роль и место малого бизнеса в структуре экономики страны, дать мощный импульс для развития экономической инициативы граждан

1. Принять концепцию (национальную доктрину) государственной политики в области МП как основы реформирования социально- экономических отношений и структурных преобразований.

2. Обеспечить законодательные гарантии неизменности и долгосрочности политики в отношении МП.

3. Обеспечить проведение широкой пропагандисткой кампании, направленной на поддержку и стимулирование частной хозяйственной инициативы граждан как фундамента социально- экономического возрождения России.

4. Уточнить количественные и качественные критерии отнесения к субъектам малого предпринимательства в Российской Федерации.

5. Нужно ввести такие понятия как «ремесленничество», «ремесленная деятельность» , «ремесленное предприятие».

6. Необходимо установить, что при формировании бюджетов всех уровней необходимо предусматривать выделение отдельной строкой не менее 2% от бюджетной массы на цели поддержки малого предпринимательства.

7. Определить порядок направления не менее 25% средств, полученных за счет приватизации, и средств Фонда занятости на цели создания новых рабочих мест в малом предпринимательстве.

8. Определить механизм гарантированного участия субъектов МП в реализации государственного заказа как на федеральном, так и на региональном уровне.

9. Установить регламентные сроки, периодичность и последовательность контрольных проверок различными организациями.

10. Дифференцировать размеры штрафов для крупных и малых предприятий в сторону их уменьшения для последних (удельный вес издержек от штрафных санкций для малых предприятий несоизмеримо выше, чем для крупных) .

11. Принять новый вариант Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором необходимо

гарантировать неизменность его положений не менее 5 лет

определить упрощенные процедуры исчисления налоговых изьятий и установить их уровень в пределах 10% от совокупного дохода

распространить действие закона на все субъекты МП

12. Пересмотреть размеры ставок таможенных платежей с целью стимулирования ввоза в страну высокотехнологического оборудования для нужд малого предпринимательства

Также для развития малого бизнеса необходимо создать эффективность системы государственной поддержки МП:

самостоятельная законодательная и нормативная база определяющая специфические условия деятельности МП в их отношении с органами власти и другими хозяйствующими субьектами радикальное усовершенствование налоговой системы минимизация административно-разрешительной и контролирующей практики обеспечение безопасности и защиты личности и собственности;

специализированные институты и механизмы обеспечивающие разработку и реализацию государственной политики направленной на поддержку МП включая органы государственной власти и управления общественные организации и обьединения предпринимателей специализированные организации поддержки МП (фонды, кредитные, страховые, гарантийные и лизинговые учреждения технологические парки, бизнес-инкубаторы, промышленные зоны и полигоны, учебные консультационные информационные и другие обслуживающие структуры);

финансово- имущественная поддержка необходимая для обеспечения МП производственными площадями земельными участками и оборудованием, финансовыми средствами, в том числе бюджетными, а также создание условий и механизмов для привлечения частных отечественных и иностранных инвестиций в сферу МП;

государственные программы непосредственно ориентированные на оказание поддержки малым предприятиям , и иные смежные программы социально-экономического развития, которые должны включать меры по привлечению сектора МП к их реализации (реструктуризация промышленности, консервация предприятий ВПК, государственные инвестиции в отраслевое и региональное развитие поставки для государственных нужд решения проблем занятости миграция населения);

Система государственной поддержки МП должна обеспечить;

- упрощение государственных регулирующих процедур в отношении МП (упрощение порядка регистрации сокращение перечня лицензируемых видов деятельности унификация административных процедур минимизация числа согласующих и контролирующих инстанций упрощение порядка и форм отчетности и др,);

предоставление дополнительных возможностей для сектора МП , способствующих преодолению специфических трудностей и проблем, объективно присущих данному сектору экономики (особая чувствительность к коньюнктуре менее благоприятные условия доступа к факторам производства медленные темпы накопления капитала и т д);

наличии полной и гласной информации о содержании конкретных мер государственной поддержки установления открытых процедур распределения средств при участии представителей деловых кругов, введение практики публичной отчетности об использовании выделенных на поддержку МП средств и деятельности соответствующих государственных институтов;

гибкость системы государственной поддержки, предусматривающей специфические меры применительно к различным этапам деятельности МП особенностям каждой отрасли и отдельных групп предпринимателей;

внедрение действенных механизмов взаимодействия крупных предприятий с малыми , способными встраиваться в их технологические цепочки, производить необходимые комплектующие и оказывать всевозможные услуги;

постепенный переход от государственного регулирования отдельных аспектов деятельности МП к саморегулированию через предпринимательские союзы и объединения;

разработку и применение рациональных механизмов использования бюджетных средств, выделенных для поддержки МП;

формирование инфраструктуры МП обеспечивающей создание благоприятных условий для его развития путем оказания комплексной адресной поддержки малых предприятий в различных направлениях информационном консультационном обучающем и т,д,

создание условий для эффективного развития межрегиональных связей и деловой кооперации малых предприятий .

Перечень

продукции, относимой к крупам в соответствии

с общероссийским классификатором видов экономической

деятельности, продукции и услуг ОК 004-93

1. Крупа манная

Крупа манная марки М

Крупа манная марки МТ

Крупа манная марки Т

2. Крупа овсяная, овсяные хлопья, толокно

Крупа овсяная

Хлопья овсяные

Толокно

3. Горох лущенный (крупа)

Горох лущенный целый полированный (крупа)

Горох лущенный колотый полированный (крупа)

4. Пшено шлифованное

Пшено шлифованное высшего сорта

Пшено шлифованное первого сорта

Пшено шлифованное второго сорта

Пшено шлифованное третьего сорта

Пшено шлифованное быстроразваривающееся

5. Крупа гречневая

Крупа гречневая ядрица

Крупа гречневая продел

Крупа гречневая Смоленская

Крупа гречневая не требующая варки

6. Крупа пшеничная

Крупа пшеничная Полтавская

Крупа пшеничная "Артек"

Крупа из мягкой пшеницы

Крупа пшеничная быстроразваривающаяся

7. Крупы, гранулы и мука грубого помола из зерновых, не

включенные в другие группировки

Крупа ячневая

Крупа перловая

Крупа кукурузная

Крупа полбяная

Крупа ячменная

8. Крупа повышенной питательной ценности

Крупа повышенной питательной ценности "Здоровье"

Крупа повышенной питательной ценности "Юбилейная"

Крупа повышенной питательной ценности "Пионерская"

Крупа повышенной питательной ценности "Союзная"

Крупа повышенной питательной ценности "Флотская"

Крупа повышенной питательной ценности "Сильная"

Крупа повышенной питательной ценности "Спортивная"

Крупа повышенной питательной ценности "Южная"

9. Рис

Перечень

услуг, относимых к жилищно-коммунальным услугам

в соответствии с общероссийским классификатором

ОК 004-93

1. Жилищные услуги, услуги гостиниц и прочих мест проживания

1.1. Жилищные услуги

Предоставление жилой площади в домах государственного,

общественного жилищного фонда, ЖСК

Услуги по обмену жилой площади

Оформление обмена жилой площади

1.2. Услуги гостиниц и прочих мест проживания (кроме

дополнительных платных услуг)

Услуги гостиниц

Услуги мотелей

Услуги общежитий

Услуги прочих мест проживания

2. Коммунальные услуги

2.1. Услуги по снабжению электрической и тепловой энергией

Пользование электроэнергией

Монтаж и ремонт внутридомных электрических сетей,

арматуры, систем отопления, горячего водоснабжения и

вентиляции

Электрификация и теплофикация домовладений, дачный и

гаражных кооперативов, других объектов

Установка (монтаж), наладка и ремонт приборов учета

электрической и тепловой энергии

2.2. Услуги водоснабжения, канализации и центрального

отопления

Пользование водопроводом (без горячего водоснабжения)

Пользование водопроводом (включая горячее водоснабжение)

Перевозка (доставка) населению питьевой воды

Установка и ремонт водоразборной арматуры

Установка и ремонт приборов учета расхода воды

Пользование центральным отоплением

Пользование канализацией

Ремонт и замена сантехнического оборудования

Устройство систем водоснабжения, водоочистки и

канализации

Ремонт и обслуживание систем водоснабжения, водоочистки и

канализации

Выдача разрешений на подключение частного дома, коттеджа

к водопроводной или канализационной сети