Индексы себестоимости товарной продукции

2.2. Индексы себестоимости товарной продукции.

Характеристика динамики себестоимости продукции дается при помощи индексов.

Имея данные о себестоимости единицы изделия за предыдущий период(Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период(Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики с помощью индексов, а также определить абсолютную сумму перерасхода или экономии в результате изменения себестоимости.

Рассмотрим эти вычисления на примере данных кожгалантерейного цеха. На фабрике производство одного чемодана должно обходиться по плановым расчетам в 7800 руб., фактически оно обходится в 8000 руб., в предыдущем периоде –8200руб.; фактически 110 шт., планировалось 100 шт. Определяем индивидуальные индексы себестоимости.

Индекс планового задания:

Т.е. планируется снижение на 5%.

Т.е. сверхплановый рост 3%.

Индекс динамики:

Т.е. фактическое снижение на 3%.

Перечисленные индексы взаимосвязаны:

Таким образом, при плановом задании снижения себестоимости одного чемодана на 3% фактически она возросла на 1,3 %. В результате получен перерасход в расчете на все количество произведенных станков на сумму 1000 тыс. руб.

Общая сумма перерасхода (экономии) от изменения себестоимости изделия определяется по формуле:

(в нашем примере (8000 – 8200) * 110= - 22000 руб.).

Вычтя из фактической экономии плановую, получим сверхплановую экономию (перерасход):

При изучении динамики себестоимости по группе предприятий, изготавливающих продукцию одного и того же вида, используется индекс переменного состава, индекс фиксированного состава и индекс влияния структурных сдвигов.

Покажем расчет этих индексов на примере следующих данных по двум цехам швейной фабрики:

Таблица 1

цех	Предыдущий год					Отчетный год
	Производво продукции тыс. шт	Общие затраты, тыс. руб.		Доля каж. цеха в общем производстве	Себестоимость изделия, тыс. руб.	Пр-во продукц. тыс. шт	Общие затраты, тыс.руб.		Доля каж. цеха в общем пр -ве	Себестоимость изделия, тыс. руб.
	q0	q0Z0	d0		Z0	q1		q1Z1	d1	Z1	iz
1 2 итого	2500 3000 5500	26 250 30 000 56 250	0,4545 0,5454 1,0000		10,5 10,0 10,227	2560 3700 6260		27 648 36 260 63908	0,4089 0,5911 1,0000	10,8 9,8 10,209	1,029 0,98 0,998

Индекс переменного состава:

Индекс фиксированного состава:

Индекс влияния структурных сдвигов:

Взаимосвязь индексов:

Следовательно, снижение средней себестоимости одного изделия в целом по двум цехам обусловлено главным образом увеличением объема производства во втором цехе (его доля в общем объеме добычи возросла с 0,5454 до 0,5911), на котором в предыдущем году себестоимость была более низкой.

На тех предприятиях, на которых изготавливаются разные виды продукции и в общем выпуске преобладает сравнимая продукция, вычисляются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

К сравнимой относят продукцию, которая производилась в отчетном предыдущем периодах. Основным критерием сравнимости является сохранение продуктом потребительских свойств. Если в текущем году частично изменяются технологии производства, потребляемое сырье или конструкция изделия, но при этом не утрачиваются его потребительские свойства, не изменяется утвержденный стандарт, то такое изделие остается сравнимым.

К несравнимой относится продукция, впервые выпускаемая в отчетном году и, а также продукция, которая в предыдущем году выпускалась в опытном порядке или только осваивалась, что обычно бывает связано с относительно высокими затратами.

Для оценки выполнения плановых заданий и динамики себестоимости сравнимой товарной продукции используют следующие три индекса.

1. Индекс планового задания:

 

Данный индекс характеризует изменение плановой себестоимости единицы изделия по сравнению со средней годовой себестоимостью предыдущего года в расчете на плановый объем и ассортимент продукции. Разность между числителем и знаменателем дает плановую сумму общей экономии (перерасхода) от изменения себестоимости сравнимой товарной продукции:

2. Индекс выполнения планового задания:

Рассчитывается этот индекс только в аналитических целях и характеризует соотношение уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический объем и состав продукции, что устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой суммы экономии (перерасхода), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

3. Индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции:

Последний показатель характеризует динамику себестоимости продукции. Поскольку в знаменателе фигурирует фактическая себестоимость единицы продукции предыдущего года, то он охватывает только продукцию, сравнимую с предыдущим годом. Разность между числителем знаменателем дает сумму фактической экономии (перерасхода), полученную вследствие снижения (повышения) себестоимости продукции:

Рассмотрим пример (см. Приложение 4).

По плану предусматривалось снизить себестоимость сравнимой товарной продукции на 0,8%:

Если бы в плане сохранился фактический уровень себестоимости предыдущего года, то общие затраты на эту продукцию составили бы 1695 млн руб. Следовательно, абсолютная сумма экономии, предусмотренная планом, равна 1695 – 1681 = 14 млн руб.

Фактическая себестоимость сравнимой продукции снизилась на 0,5%:

Абсолютная сумма фактической экономии составила 1600 – 1592 = 8 млн руб. Плановое задание по снижению себестоимости товарной продукции не выполнено:

В результате получен перерасход в сумме 2472 – 2438 = 34 млн руб., в том числе по сравнимой продукции: 880 – 858 = 22 млн руб.

2.3. Показатели затрат на рубль товарной продукции.

Общий принцип определения показателя, характеризующего уровень затрат на один рубль товарной продукции может быть представлен формулой:

q- количество единиц продукции каждого вида;

Z- себестоимость единицы этой продукции;

p- отпускная цена единицы продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции в пределах фирмы используют следующие исходные данные:

1.  

Затраты на один рубль товарной продукции по утвержденному плану -

2.    Фактические затраты на один рубль товарной продукции –

3.  

Фактические затраты на один рубль товарной продукции в ценах, принятых при составлении плана-

4.    Затраты на один рубль товарной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции –

Анализирую структуру приведенных формул, несложно сделать вывод, что показатели S_ф и S_пл различаются себестоимостью (Z₁ и Z_пл), объемом и составом продукции (p₁ и p_пл).

Показатели S_ф и S`_ф различаются между собой только благодаря несовпадению объемов и структуры товарной продукции (q₁ и q_пл), а показатели себестоимости единицы продукции каждого вида (Z_пл) и уровня отпускных цен (p_пл) в них совпадают.

Отмеченные различия позволяют применять на практике несложную схему анализа влияния некоторых факторов на уровни показателей затрат на один рубль товарной продукции и отклонения одного сравниваемого уровня от другого (приложение 3).

На этом рисунке показано направления сравнений, а около стрелок указано наименование фактора, влияние которого выявляется при соответствующем сравнении. Что же касается способа сравнения, то допустимы сравнения и в разностной (абсолютной), и в относительной формах, однако из-за простоты интерпретации на практике отдают предпочтение разностному методу.

Рассмотрим методику анализа выполнения плана по показателям затрат на один рубль товарной продукции на примере, в котором показаны необходимые исходные данные и последовательность всех выполняемых расчетов (см. Приложение 4).

Используя рассмотренные алгоритмы сравнения и данные о затратах на один рубль товарной продукции, выраженные в копейках (для удобства), сразу можно отметить, что общее отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от их уровня по утвержденному плану составляет:

87,50 – 104,17 = - 16,67 коп/руб.

Это отклонение связано с влиянием следующих факторов:

1.   Изменением уровней фактически действовавших отпускных цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана: 87,50 – 111,36 = - 23,86 коп/руб

2.   Изменением фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью: 111,36 – 104,20 = +7,16 коп/руб

3.   Влиянием ассортиментных сдвигов (изменением фактического объема и состава продукции по сравнению с предусмотренным в утвержденном плане): 104,20 –104,17 = +0,03 коп/руб.

Отметим, что суммы оценок влияния всех выделенных факторов в точности равны общему изменению уровня фактических затрат на один рубль товарной продукции по сравнению с уровнем, предусмотренным в утвержденном плане (-23,86 + 7,16 + 0,03 = -16,67 коп/руб).

Полученные данные позволяют дополнительно отметить, что повышение действующих отпускных цен по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана, на 27,27% привело к снижению уровня затрат на один рубль товарной продукции (при прочих равных условиях на те же 27,27 % (1,1136 :0,8750 = 1,2727)). Кроме того, можно отметить, что выполнение плана по себестоимости фактически произведенной товарной продукции (индекс выполнения плана по себестоимости) составляет в данном примере 106,87%, (1,1136 : 0,8750 = 1,0687).

Таким образом, превышение фактической себестоимости товарной продукции над ее плановой себестоимостью составило почти 6,9%.

В заключении надо отметить, что показатели затрат на один рубль товарной продукции теснейшим образом связаны с показателями доли прибыли в отпускной цене. Так, если затраты на один рубль товарной продукции составили, допустим, 85 коп/руб., то это означает, что на долю прибыли приходится 15 коп/руб., или 15% стоимости продукции в отпускных ценах. Поэтому рассмотренные методы анализа показателей затрат на один рубль товарной продукции без каких – либо изменений можно использовать и входе анализа показателей рентабельности.