Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

2.9.5. Порядок отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой ин­вентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки. На­пример, оприходование излишков товаров относится в доход предприятия:

Дт 41 "Товары"

Кт 80 "Прибыли и убытки",

Недостача товаров отражается записью:

Дт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кт 41 "Товары".

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных ис­точников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся за счет начисленного ранее резерва (если он имеет место), что фиксируется записью:

Дт 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отра­жается записью:

Дт 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дт 80 "Прибыли и убытки" - при наличии действующих норм;

Дт 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Кт 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Более подробно отражение результатов инвентаризации в бухгалтер­ском учете описано в главе "Учет товарных потерь".

Следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24.09.97 списание потерь товаров от естественной убыли на издержки обращения в торговых организаци­ях было прекращено (о чем сообщено в письме МВЭС и торговли РФ № 45" 09/364). Учитывая также разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России от 26.08.97 № 16-00-17-50 и Департамента налоговой политики Минфина России от 18.09.97 № 04-02-11/1, предприятиям и организациям всех форм собственности необходимо было во избежание штрафных санкций внести соответствующие исправления и перерасчеты по платежам в соответствующие бюджеты. Но приказом МВЭС и торговли РФ от 19.12.97. № 631 установлено действие норм (список которых приведен в прило­жении к нему) с 1997 года. Следует помнить, что списание потерь на издержки обращения возможно лишь в том случае, если будут утверждены новые нормы.

3. УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА

В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ.

Рассмотрим порядок отражения транзитных операций и исчисления НДС на балансе торговой организации на условных примерах. Для целей налогообложения выручка от реализации товаров определяется по оплате.

А) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость приобретаемого товара до момента его отгрузки поставщиком.

Дт 51 – Кт 64 – получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров;

Дт 64 – Кт 68 – начислена сумма НДС с полученной предоплаты;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата в счет предстоящей поставки товаров;

Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные поставщиком на основании счета-фактуры, выписанного на имя торговой организации;

Дт 19 – Кт 60 – отнесена сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 68 – Кт 19 – сумма НДС по оприходованным товарам отнесена на расчеты с бюджетом;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость реализуемых товаров;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 68 – Кт 64 – восстановлены суммы НДС, уплаченные с авансов;

Дт 64 – Кт 46 – отражена выручка от реализации товаров;

Дт 46 – Кт 68 – начислена сумма НДС со всей стоимости товара, отгруженного поставщиком покупателю.

Б) Покупатель оплачивает торговой организации стоимость товара после отгрузки его поставщиком.

Дт 41 – Кт 60 – оприходованы товары, отгруженные покупателю на основании счета-фактуры, выписанного поставщиком на имя торговой организации;

Дт 19 – Кт 60 – сумма НДС по оприходованным товарам;

Дт 46 – Кт 41 – списана стоимость товаров, отгруженных поставщиком;

Дт 46 – Кт 44 – списаны издержки обращения;

Дт 62 – Кт 46 – выписаны расчетные документы покупателю на реализуемые товары;

Дт 46 – Кт 76(субсчет НДС) – начислен НДС с оборотов по реализации товаров;

Дт 51 – Кт 62 – получена оплата от покупателя за реализуемые товары;

Дт 76 – Кт 68 – начислена в бюджет сумма НДС;

Дт 60 – Кт 51 – перечислена поставщику стоимость товаров, отгруженных покупателю;

Дт 68 – Кт 19 – отнесена сумма НДС по приобретенным товарам на расчеты с бюджетом.

Как видно из приведенных записей исчисления НДС при осуществлении торговыми организациями транзитных операций полностью идентично порядку, предусмотренному для организаций, осуществляющих поставку товаров непосредственно со складов и баз.

Отдельным и наиболее дискутируемым вопросом при осуществлении транзитных поставок является определение момента оприходования товара на балансе торговой организации и, следовательно, возмещения суммы НДС (при условии оплаты товара покупателем).

Из определения договора купли-продажи следует, что одним из двух его признаков (наряду с возможностью) является переход права собственности на реализуемый товар от продавца к покупателю.

При отсутствии факта реального поступления товара на склад торговой организации представляется целесообразным отражать стоимость приобретаемого товара по моменту перехода права собственности на него согласно заключенному договору.

В заключение следует отметить, что все поставки в рамках транзитных операций оформляются счетами-фактурами в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.07.1996г. №914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 02.02.1998г.).

Все поставщики-участники хозяйственной деятельности – составляют счета-фактуры по мере реализации на полную стоимость отгружаемых товаров на имя покупателя. Это дает им право на зачет сумм НДС в порядке, установленном Федеральным Законом.

Оптовая торговля по образцам.

ПРИМЕР: Магазин заключил с юридическим лицом договор купли-продажи по выбранным образцам на условиях 50-процентной предоплаты и с обязательством магазина поставить товар в течение пяти недель с момента получения аванса. Окончательный расчет по договору происходит после поступления товара на склад магазина. Продажная цена товара составляет 120 000 рублей, включая НДС.

Дт 51 – Кт 64 – 60 000 руб. – получена предоплата от покупателя по договору купли-продажи;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – отражена сумма НДС по полученной предоплате;

Дт 61 – Кт 51 – 54 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

Дт 41 – Кт 60 – 90 000 руб. – поступил товар от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 18 000 руб. – отражена сумма НДС, относящаяся к полученному товару;

Дт 41 – Кт 60 – 1 000 руб. – отнесены на стоимость товара затраты по транспортировке товара со склада поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – 2 000 руб. – отражена сумма НДС по оплаченным транспортным расходам;

Дт 60 – Кт 61 – 60 000 руб. – отражен окончательный расчет с покупателем;

Дт 60 – Кт 51 – 1 200 руб. – перечислено транспортной организации за перевозку товара, включая НДС;

Дт 64 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 10 000 руб. – начислен НДС;

Дт 46 – Кт 41 – 91 000 руб. – списание реализованного товара по учетной цене;

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» – Кт 64 – 20 000 руб. – восстановление НДС по авансу (в соответствии с п.51 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»);

Дт 62 – Кт 46 – 120 000 руб. – отгрузка товаров покупателю по продажной цене, включая НДС;

Дт 46 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НДС» – 20 000 руб. – начислен НДС по реализованному товару;

Дт 64 – Кт 62 – 120 000 руб. – зачтена предоплата, полученная о покупателя;

Дт 60 – Кт 51 – 54 000 руб. – произведен окончательный расчет с поставщиком;

Дт 68 – Кт 19 – 18 200 руб. – зачтен НДС;

Сумма налога на пользователей автодорог с разницы между покупной и продажной ценами (без НДС) равна:

(10 000 руб. – 90 000 руб. – 1 000 руб.)*2,5% = 225 руб.

Дт 44 – Кт 67 – 225 руб. – начислен налог на пользователей автодорог;

Сумма налога равна:

9 000 руб. * 1,5% = 135 руб.

Дт 80 – Кт 68 – 135 руб. – начислен налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

Дт 44 – Кт 69 (70, 60, 76) – 5 000 руб. – списание на издержки затрат на оплату труда, транспортных расходов и аренды помещения;

Дт 46 – Кт 44 – 5 225 руб. – списание издержек по реализованным товарам;

Дт 46 – Кт 80 – 3 775 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара по образцам;

Сумма налога на прибыль равна:

3 640 руб. * 35% = 1 274 руб.

Дт 81 – Кт 68 – 1 274 руб. – начислен налог на прибыль.

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает розничный товарооборот, ведет в соответствии с приказом об учетной политике учет товаров по покупным ценам. По предъявленной доверенности она продала за наличный расчет товаров на сумму 2 400 руб. (в том числе НДС – 20%) представителю коммерческой организации. Цена приобретения реализуемых товаров вместе с НДС составляет 1 200 руб. За реализуемые товары торговая организация с поставщиком полностью рассчиталась. Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 3000 руб. (таблица 5).

Таблица 5.

В хозяйственной операции 1 таблицы 5 НДС, относящийся к товарам, переводимым из режима розничной в режим оптовой торговли, отражается по дебету сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту сч.41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Данная запись применяется не только в случае, когда расчет с поставщиком за товары произведен, но и когда поставщику не было уплачено за товары.

Если учет в торговой организации, в которой преобладает розничный товарооборот, осуществляется по продажным ценам, то после записи 1 (см. выше) следует писать ранее начисленную торговую наценку. Данный факт будет отражен в бухгалтерском учете по дебету сч.41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» и кредиту сч.42 «Торговая наценка» методом «красное сторно».

Если основной объем продаж в торговой организации относится к режиму оптовой торговли, то вести учет товарных операций следует по правилам, установленным для оптовой торговли. В случае осуществления такой организацией сделки по продаже товаров в режиме розничной торговли в бухучете должны быть сделаны следующие корректировочные записи:

1.    На покупную стоимость товаров (Без НДС), переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 41, субсчет 1 «Товары на складах»;

2.    На сумму НДС, относящегося к покупной стоимости товаров, переводимых из режима оптовой в режим розничной торговли:

а) если реализуемые товары не были оплачены поставщику и, соответственно, НДС не был предъявлен бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 19, субсчет «НДС по приобретенным ценностям»;

б) если реализуемые товары были оплачены поставщику и НДС был предъявлен бюджету к зачету:

Дт 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле»,

Кт 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

ПРИМЕР: Торговая организация, в которой преобладает оптовый товарооборот, продала частному лицу за наличный расчет через ККМ товаров на сумму 3 600 руб. С поставщиком за реализуемые товары торговая организация: рассчиталась, и НДС по приобретенным ценностям предъявлен бюджету (вариант 1); не рассчиталась и, соответственно, НДС не предъявлен бюджету (вариант 2). Издержки обращения, относящиеся к реализуемым товарам, составляют 400 руб. (таблица 6).

Если в торговой организации объем продаж по сделкам, относящимся к розничной торговле, и сделкам, относящимся к оптовой торговле, примерно одинаковый, то организации выгоднее вести учет товарных операций в режиме оптовой торговли, так как только в этом случае хозяйствующий субъект имеет право, в соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ №39, по оприходованным товарам после их фактической оплаты поставщикам предъявить бюджету НДС к зачету. По мере осуществления фактов продажи товаров в режиме розничной торговли производятся указанные корректировочные записи по переводу товаров из оптовой в розничную торговлю.

Таблица 6.

В данном случае выбранный порядок учета по всем поступающим товарам в режиме оптовой торговли должен найти отражение в приказе об учетной политике организации, т.к. только п.2.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 01.12.1998г. №60н, установлено, что «При формировании учетной политики по конкретному управлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету».

ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту.

Отражение в бухгалтерском учете:

Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар;

Дт 62 – Кт 76 – 120 тыс. руб. – отгружен товар покупателю;

Кт 004 – 120 тыс. руб. – списана стоимость товара с забалансового учета;

Дт 76 – Кт 46 – 6 тыс. руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дт 46 – Кт 68 – 1 тыс. руб. – начислен НДС;

Дт 51 – Кт 62 – 120 тыс. руб. – получена оплата за товар;

Дт 76 – Кт 51 – 114 тыс. руб. – перечислена выручка комитенту.

Похожие работы

Учет и аудит товарных операций в оптовой торговле (на примере ООО "Фирма Элмика")

Скачать

135286

3

0

... срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия. 3 АУДИТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ФИРМА ЭЛМИКА»   3.1 Инициативный аудит как форма внешнего аудита   Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности ...

Организация, техника и бухгалтерский учет товарных операции

Скачать

142564

3

0

... Статья 1213. Определение размера ущерба, причиненного предприятию, учреждению, организации Размер причиненного предприятию, учреждению, организации ущерба определяется по фактическим потерям, на основании данных бухгалтерского учета, исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. При хищении, недостаче, умышленном уничтожении при ...

Учет товарных операций в розничной торговле и тенденции его совершенствования на ОАО "Оризон"

Скачать

138281

12

3

... бумаги; 3 – дебиторская задолженность; 4 – запасы товарно-материальных ценностей. Рисунок 3.2. Сравнительная характеристика структуры мобильных средств ООО «Оризон» на начало и коне 2010 года. 3.9 Тенденции совершенствования учета товарных операций За последние годы улучшилась методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку ...

Аудит товарных операций в оптовой торговле

Скачать

91332

10

1

... как производственное задание, а ее нарушение - как нарушение трудовой и производственной дисциплины.   5. Аудиторские процедуры и их документирование при аудите товарных операций на предприятиях потовой торговли Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На ...