Анализ затрат по отклонениям в ГУ ИПП «Полиграфист»

3.3. Анализ затрат по отклонениям в ГУ ИПП «Полиграфист»

Анализ затрат на материалы в производстве направлен на поиск путей снижения материальных затрат на выпуск продукции за счет технико-технологических, организационных факторов, применения новых материалов; оценку и характеристику отклонений, их причин и виновников, формирование первичных факторов, оказавших влияние на расход материальных ресурсов. Основные факторы, влияющие на использование материальных ресурсов, представляют собой отдельные элементарные факты и события, связанные с отклонениями в использовании материалов, сгруппированные по однородным признакам. Критерием формирования факторов является однородность причин возникновения отклонения.

Анализ отклонений от норм расхода материалов по причинам и виновникам, особенно за месяц и более короткие сроки (за день, пятидневку, декаду) позволяет не только выявить резервы снижения себестоимости, но и принимать оперативные управленческие решения, т.е. непосредственно влиять на ход выполнения производственных заданий.

Анализ отклонений материальных затрат от норм по причинам и расчет влияния их на себестоимость продукции осуществляются по форме (табл. 5).

Таблица 5

Факторный анализ отклонений материальных затрат от норм

Анализируя отклонения материальных затрат от норм, были выявлены следующие причины: изменение оптовых цен, состояние техники и организации производства. Допущены отклонения от норм расхода материальных затрат по цехам за день на сумму 1310,5 рублей, с начала месяца – на сумму 5939,7 рублей. Отклонения цен по цехам за день составили на сумму 1259,2 рублей, с начала месяца – на сумму 677,8 рублей. Нарушение технологического процесса обусловлено техническим состоянием оборудования, подачи краски, электроэнергии и т.д. В результате допущены отклонения от норм материальных затрат по цехам за день в сумме 970,66 рублей, с начала месяца – 3726,1 рублей. Приведенные данные показывают, что в целом по производственному отделу с начала месяца допущены отклонения от норм на общую сумму 10343,62 рубля или 0,69% к нормативной себестоимости.

Анализ отклонений от норм материальных затрат будет не полным, если не проанализировать виновников этих отклонений. Расчет отклонений от норм материальных затрат по виновникам приведен в табл. 6.

Таблица 6

Анализ отклонений от норм материальных затрат по виновникам

Виновниками отклонений от норм материальных затрат являются отдел снабжения, производственные рабочие и администрация цеха. Перебои и задержка в снабжении ведут к простоям рабочих и оборудования, уменьшению выпуска продукции, перерасходу заработной платы, повышению себестоимости продукции, ухудшают результаты деятельности предприятия. Отклонения от норм материальных затрат, допущенные по вине отдела снабжения составили за день на сумму 2409,8 рублей, с начала месяца – 3307,1 рублей. Несвоевременное заключение договоров на поставку материалов, плохая организация работы, технологических процессов привели к отклонениям от норм материальных затрат за день на сумму 730,6 рублей, с начала месяца на сумму 3647,55 рублей. Допущены отклонения от норм материальных затрат по вине производственных рабочих из-за низкой квалификации рабочего персонала, простоев оборудования по вине рабочих за день на сумму 400,06 рублей, с начала месяца – 3388,97 рублей. Для того, чтобы снизить использование материальных затрат необходимо пересмотреть производственно-технические нормы расхода материалов, повысить квалификацию рабочего персонала, провести мероприятия по повышению организации производства на предприятии и т.д.

Расходы по обслуживанию производства и управлению составляют более 20% в себестоимости товарного выпуска, поэтому их сокращение является существенным резервом снижения себестоимости продукции. Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению представлен в табл. 7.

Таблица 7

Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению

По результатам анализа видно, что цеховые расходы за отчетный период против сметных ассигнований возросли на 2096 рублей.

В анализируемом периоде расходы на содержание аппарата управления цеха возросли на 480 рублей в связи с вводом новой штатной единицы. Расходы на содержание и амортизацию зданий, сооружений и инвентаря уменьшились на 64 рубля за счет того, что по некоторым инвентарным объектам закончилось начисление амортизации. С увеличением стоимости ремонтных работ (запасных частей, материалов и т.д.), нарушением технологического процесса по вине работников, что послужило выходу из строя оборудования возросли расходы на текущий ремонт на сумму в размере 1580 рублей. Расходы по охране труда увеличились на 100 рублей в связи с дополнительным проведением мероприятий по технике безопасности.

Изложенная методология ведения комплексного нормативного учета только в части затрат обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации и потребностям бюджетного процесса.

Единство данных оперативного и бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета при таком варианте учетной политики позволяет на практике осуществлять грамотный план – факт-анализ исполнения бюджета закупок, то есть является эффективным информационным обеспечением управленческого планирования.

План-факт анализ отклонений необходим для решения двух основных задач – корректировка хозяйственной деятельности предприятия при разработке бюджете следующего периода и оценки реальной эффективности деятельности подразделений. Нормативная оценка отклонений должна содержать ответ на два ключевых вопроса:

является ли отклонение благоприятным, индифферентным или неблагоприятным для финансовых результатов компании в целом?

Какое подразделение предприятия несет ответственность за образование данного отклонения?

Подводя итог вышесказанному можно построить следующую несколько упрощенную функциональную цепочку отклонений бюджетных показателей по стадиям финансового цикла в комплексном нормативном методе учета (рис. 5.).

Отклонения цен по за­купаемым материаль­ным оборотным ресур­сам (МОР) (счет 16)

Отклонения бюджета транспортных и погрузочно-разгрузочных работ (счет 10, субсчет)

Отклонение бюджета складских расходов (счет 10, субсчет)

Отклонения конечного балансового остатка МОР (счет 10)

Отклонения списания МОР в производство (дебет 20 — кредит 10)

Отклонения бюджета ОПР (счет 25)

Отклонения конечного балансового остатка НЭП (счет 20)

Отклонения прямых затрат труда (счет 70, субсчет)

Отклонения производственных затрат (счет 20)

Отклонение прямых коммерческих расходов (счет 44, субсчет)

Отклонения выпуска (счета 40, 43)

Отклонение себестоимости продаж (дебет счета 90

Отклонение общехозяйственных расходов (счет 26)

Отклонение постоянных (периодических) расходов

Отклонения общих коммерческих расходов (счет 43, субсчет

Отклонение прибыли от продаж (счет 90, 99

Рис. 5. Взаимосвязь отклонений в системе комплексного, нормативного учета

При использовании дополнительно данных оперативной отчетности система комплексного нормативного бухгалтерского учета позволяет производить «сквозной» план-факт анализ исполнения сводного бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В дипломной работе в процессе научно-практического исследования нами наглядно продемонстрировано использование и преимущества комплексного нормативного метода (стандарт-директ-костинг) как инструмента управления для оптимизации экономической деятельности предприятия.

При комплексном нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Так в процессе анализа существующей учетной политики предприятия, а также состава нормативного хозяйства выявили, что для того, чтобы организовать должным образом нормативное хозяйство на анализируемом предприятии необходимо обеспечить:

- максимальную централизацию всех имеющихся на предприятии справочно-нормативных данных в финансовом отделе;

полноту и техническую обоснованность нормативной информации;

отсутствие дублирования данных;

своевременное и качественное проведение изменений в полном объеме нормативной информации;

возможность быстрого поиска нужной части нормативной информации без больших сортировок;

обеспечение визуального контроля при формировании и обработке нормативной информации;

составление планов и отчетов на объем производства и себестоимости продукции по каждому цеху основного производства и предприятию в целом;

сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).

В данной работе более подробно рассмотрены вопросы ведения комплексного нормативного учета в части затрат на производство: учет использования сырья и материалов, расходы по обслуживанию и управлению, организация нормативного хозяйства, состав нормативных калькуляций и учет изменений норм, а также проведен анализ затрат по отклонениям. Это обуславливается требованием соответствия объема и структуры учетной информации и потребностям бюджетного процесса.

Оперативная информация об отклонениях раскрывает огромные возможности и преимущества управления. Она автоматически, без особого поиска и анализа, фиксирует внимание управляющего органа на негативных явлениях и тем самым сигнализирует о необходимости выявления их причин и принятия соответствующих управленческих решений по их устранению, а также своевременной корректировке процесса производства непосредственно в ходе его осуществления. Все это позволяет принять своевременные меры по уточнению материального обеспечения, устранению возникающих диспропорций и т.п.

В результате в ГУ ИПП «Полиграфист» выявлены недостатки по учету использования сырья и материалов, по оформлению сигнальной документации, не ведется учет изменений норм. Выявлены отклонения от норм в результате изменений оптовых цен, технического состояния оборудования, нарушения технологического процесса и т.д.

На наш взгляд, для устранения вышеперечисленных недостатков на анализируемом предприятии в части учета затрат следует применить нормативный метод учета. Для этого необходимо провести следующие мероприятия:

Упорядочение нормативного хозяйства предприятия;

Уточнение и расширение круга сигнальной документации по учету материалов;

Формирование и уточнение смет комплексных расходов;

Упорядочение складского хозяйства;

Установление порядка отпуска материалов и получения полуфабрикатов со складов;

Разработка номенклатуры и кодов причин, виновников и инициаторов изменений норм и отклонений от норм;

Расчет нормативов незавершенного производства;

Механизация и автоматизация всех основных работ по систематизации норм и составлению нормативных калькуляций, учету изменений норм и т.д.

Таким образом, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный анализ позволит вовремя обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Внедрение в ГУ ИПП «Полиграфист» комплексного нормативного метода учета позволит обеспечить эффективное развитие предприятия, а также сформировать единую информационную базу в процессе бюджетирования.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".

Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфи­на РФ от 25.11.98 г. № 57н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.

Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.

Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2003. – 464 с.

Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.

Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 184 с.

Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001. – 187 с.

Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2003. – 432 с.

Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.

Соколов А.В. Реформация баланса за 2001 год.// Главбух, 2002. №1

Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов.// Аудиторские ведомости, 2002, №2

Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002, с. 360

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 2001. с. 360

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. – М.: Аудит, 2001. с. 670

Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет – 2000: бухгалтерский и налоговый. М.: Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво», 2000. с. 367

Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика. 2001, с. 456

Козлова Е. П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика. 2002, с. 560

Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции, М.: Аналитика-Пресс, 1997, с. 236

Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг. М.: Аналитика-Пресс, 2002, с. 285

Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва – Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000, с. 158

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание – Минск: 2001, с. 285

Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий, Финансовая газета № 14 2001, с. 12-18.

Четыркин Е. М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело, Business Речь, - М.:2001, с. 239.

Ларионов А.Д. Нормативный метод учета? Сущность, опыт и проблемы внедрения. – СДНТП, 2001, с. 158

Методика учета и анализа себестоимости продукции /А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2002, с. 285

Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. – М.: Финансы и статистика, 2000, с. 250

Управленческий учет: Под. редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2001, с. 365

ПРИЛОЖЕНИЯ

Директор

Финансовый отдел

склад готово продукции

Отдел кадров

Производственный отдел

Склад готовой продукции

Цех оперативной печати

склад готово продукции

ДИРЕКТОР

Линотипный цех

Цех печати

Шофер

Таблица 1

Способы бухгалтерского учета, применяемые на предприятии «Полиграфист»

Продолжение таблицы 1

Таблица 2

Факторный анализ отклонений материальных затрат от норм

Таблица 3

Анализ отклонений от норм материальных затрат по виновникам

Таблица 4

Расчет отклонений расходов по обслуживанию производства и управлению

Отклонения цен по за­купаемым материаль­ным оборотным ресур­сам (МОР) (счет 16)

Отклонения бюджета транспортных и погрузочно-разгрузочных работ (счет 10, субсчет)

Отклонение бюджета складских расходов (счет 10, субсчет)

Отклонения конечного балансового остатка МОР (счет 10)

Отклонения списания МОР в производство (дебет 20 — кредит 10)

Отклонения бюджета ОПР (счет 25)

Отклонения конечного балансового остатка НЭП (счет 20)

Отклонения прямых затрат труда (счет 70, субсчет)

Отклонения производственных затрат (счет 20)

Отклонение прямых коммерческих расходов (счет 44, субсчет)

Отклонения выпуска (счета 40, 43)

Отклонение себестоимости продаж (дебет счета 90

Отклонение общехозяйственных расходов (счет 26)

Отклонение постоянных (периодических) расходов

Отклонения общих коммерческих расходов (счет 43, субсчет

Отклонение прибыли от продаж (счет 90, 99

Рис. 2. Взаимосвязь отклонений в системе комплексного, нормативного