Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения

2. Методы определения таможенной стоимости товара и порядок их применения

 

2.1 Методы определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1) и по стоимости сделки с идентичными товарами ( метод 2)

 

В соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе» (ст. 18) основным методом определения таможенной стоимости является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. В этом случае таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации товара является стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза) — ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе».

На практике это означает, что при проведении оценки товаров необходимо в максимально возможной степени использовать метод 1. И только когда окончательно установлено, что стоимость сделки отсутствует, либо не может быть определена, либо не может использоваться для определения таможенной стоимости, следует переходить к следующим методам оценки.

Согласно ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» при использовании стоимости сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены.

1. Расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на таможенную территорию Российской Федерации:

• стоимость транспортировки;

• расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров;

• страховая сумма.

2. Расходы, понесенные покупателем:

• комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара;

• стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, и если в соответствии с ТН ВЭД они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

• стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

3. Соответствующая часть стоимости следующих товаров и услуг, которые прямо или косвенно были представлены покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на вывоз оцениваемых товаров:

• сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и других комплектующих изделий, являющихся составной частью оцениваемых товаров;

• инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве оцениваемых товаров;

• материалов, израсходованных при производстве оцениваемых товаров (смазочных материалов, топлива и других);

• инженерной проработки, опытно-конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, эскизов и чертежей, выполненных вне территории Российской Федерации и непосредственно необходимых для производства оцениваемых товаров.

4. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

5. Величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации.

Эти расходы должны быть добавлены к стоимости. На практике такая поправка к стоимости получает отражение в специальном разделе декларации таможенной стоимости в виде соответствующего дополнительного начисления. Однако данные поправки или доначисления к цене должны производиться лишь при условии, что:

а) эти расходы или платежи действительно имеют место и, следовательно, подтверждаются документально, т. е. они должны выполняться на основе объективных и подлежащих количественной оценке данных. Если определение этих данных не представляется возможным, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1;

 б) эти платежи еще не включены в стоимость товара;

в) эти платежи оплачиваются покупателем. Одновременно декларантом могут быть указаны подлежащие исключению из стоимости сделки суммы расходов, фактически понесенных за операции по доставке товара после ввоза на таможенную территорию РФ, т. е. от места ввоза до места доставки товара, при наличии документального подтверждения этих расходов.

Закон Российской Федерации «О таможенном тарифе» определил также, что метод 1 не может быть использован для определения таможенной стоимости товара в следующих случаях.

1. Существуют ограничения в отношении прав покупателя на оцениваемый товар, за исключением ограничений:

• установленных законодательством РФ;

• географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

• существенно не влияющих на стоимость товара.

2. Продажа и стоимость сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено.

3. Данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, не подтверждены документально либо не являются количественно определенными и достоверными.

4. Участники сделки являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на стоимость сделки, что должно быть доказано декларантом. При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются следующие документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость:

• учредительные документы декларанта;

• договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему;

• счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара;

• биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар;

• транспортные (перевозочные) документы;

• страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки;

• счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в стоимость сделки или заявлены вычеты этих расходов из стоимости сделки;

• копии грузовой таможенной декларации и декларации таможенной стоимости, принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);

• другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости. В случае необходимости таможенным органом могут быть затребованы следующие дополнительные документы:

— контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке;

— счета за платежи третьим лицом в пользу продавца;

— счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке с оцениваемым товаром;

— бухгалтерская документация;

— лицензионные или авторские соглашения;

— экспортные (импортные) лицензии;

— складские квитанции;

— заказы на поставку;

— каталоги, спецификации, прейскуранты (прайс-листы) фирм-изготовителей;

— калькуляция фирмы-изготовителя на оцениваемый товар (если фирма согласна ее предоставить российскому покупателю);

 — другие документы, которые могут быть использованы для подтверждения сведений, заявленных в декларации таможенной стоимости. При рассмотрении документов, предъявленных в подтверждение таможенной стоимости, необходимо с особой тщательностью проверить соответствие взаимосвязанных показателей различных документов. При выявленном несоответствии между данными, содержащимися в представленных документах, метод 1 не может быть применен.

Для того чтобы было возможным использование документов в качестве подтверждающих таможенную стоимость, эти документы должны содержать:

• подробные реквизиты продавца и покупателя;

• условия поставки;

•перечень товаров с указанием по каждому из них цены за единицу товара и общей стоимости товара;

• необходимые подписи и печати;

• реквизиты контракта, к которому они относятся;

• при наличии скидок по условиям контракта они должны быть указаны в контракте и в счете-фактуре с указанием условий их предоставления.

Кроме этого в контракте и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью этого контракта, также должны иметься данные:

а) о характере сделки (т. е. является ли рассматриваемая сделка сделкой купли-продажи, консигнационным соглашением (товарным кредитом), договором комиссии, аренды и т. п.);

б) условиях поставки товара;

в) перечне ввозимых товаров на ассортиментном уровне;

г) объеме (количестве) ввозимого товара;

д) стоимости за единицу товара (в валюте контракта) и общей сумме контракта;

е) требованиях к его качеству;

ж) установленном порядке предъявления претензий в связи с фактическим несоответствием количества и качества товара условиям контракта;

з) порядке и месте разрешения разногласий между продавцом и покупателем (арбитражные условия);

и) условиях и сроках платежа.

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки идентичными товарами (метод 2)

В таможенной практике имеют место случаи, когда невозможно определить стоимость сделки с ввозимыми товарами либо не выполняются условия применения основного метода определения таможенной стоимости и, следовательно, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1. Это бывает тогда, когда:

• ввозимые товары не являются предметом продажи;

• продажа товаров связана с ограничениями, касающимися пользования или распоряжения ввозимыми товарами;

• продажа сопровождалась определенными условиями, вследствие чего реальная стоимость товаров не может быть определена, либо отсутствует необходимая информация для расчета соответствующих поправок к цене и осуществлению ее корректировок;

• продажа осуществлена между взаимозависимыми сторонами, и при этом зависимость сторон оказала влияние на величину стоимости сделки и т. д.

В этих случаях для определения таможенной стоимости используется альтернативная база оценки, которой является метод 2 — «Оценка по стоимости сделки с идентичными товарами» (ст. 20 Закона РФ «О таможенном тарифе»). Суть данного метода заключается в том, что таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров определяется путем использования в качестве исходной базы стоимости сделки с идентичными им товарами, таможенная стоимость которых была определена по методу 1 и принята таможенными органами.

Таким образом, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых (оцениваемых) товаров используется стоимость товаров по другой сделке. При этом обязательным требованием является условие, чтобы таможенная стоимость сравниваемых товаров была определена по методу 1. Кроме того, товары, выбранные для сравнения, должны быть ввезены в одно или примерно в одно и то же время, примерно в одинаковых количествах и на одном коммерческом уровне, что и ввозимые (оцениваемые) товары.

Если эти характеристики различаются, то стоимость сделки с идентичными товарами должна быть подвергнута соответствующей корректировке для компенсации (нивелирования) этих различий и приведения сравниваемых условий к сопоставимому виду. Метод 2 применяется при выполнении следующих условий:

• товары проданы для ввоза на территорию Российской Федерации;

• ввезены одновременно с оцениваемыми товарами или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

• ввезены примерно в том же количестве и/или на тех же коммерческих условиях (в случае если идентичные товары ввозились в ином количестве и/или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу Российской Федерации ее обоснованность).

Под идентичным товаром понимается товар, одинаковый во всех отношениях с оцениваемым товаром, в том числе по следующим признакам:

• физические характеристики;

• качество и репутация на рынке;

• страна происхождения;

• производитель.

Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие как:

• размер;

• этикетки;

• цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).

Для того чтобы отвечать критерию идентичности, сравниваемые товары обязательно должны быть произведены в той же стране, что и товары, подлежащие оценке. Товары, произведенные различными лицами в одной и той же стране, могут рассматриваться как идентичные товары только в том случае, если у покупателя и таможенных органов нет сведений об идентичных товарах, произведенных лицом, которое изготовило оцениваемые товары. Таким образом, как устанавливает закон, при использовании метода 2 определения таможенной стоимости:

• товары не считаются идентичными оцениваемым с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары;

• товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в том случае, если не имеется идентичных товаров, произведенных лицом — производителем оцениваемых товаров;

• товары не считаются идентичными, если их проектирование, опытно-конструкторские работы над ними, их художественное оформление, дизайн, эскизы и чертежи и иные аналогичные работы выполнены в Российской Федерации. При применении данного метода оценки необходимо по возможности использовать продажу идентичных товаров на одинаковых коммерческих условиях (уровнях) и примерно в тех же количествах, что и оцениваемые товары. Когда случаи подобной продажи не выявлены, можно использовать имевшую место продажу идентичных товаров в соответствии с одним из следующих трех условий:

• продажа на тех же коммерческих условиях, но в разных количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях, но примерно в тех же количествах;

• продажа на различных коммерческих условиях и в других количествах.

С учетом выявленных различий должна быть сделана соответствующая корректировка базовой (исходной) стоимости сделки с идентичными товарами для компенсации различий в коммерческих условиях, в количестве продаваемого товара (с использованием посредников или нет), а также других различий в составе и уровне дополнительных начислений к стоимости, фактически уплаченной или подлежащей уплате. Корректировка производится декларантом на основе достоверных и документально подтвержденных сведений. В случае если при применении настоящего метода выявляются более одной стоимости сделки по идентичным товарам, то для определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяется самая низкая из них.