Планирование себестоимости продукции

3.   Планирование себестоимости продукции

3.1. Способы планирования на предприятии.

Себестоимость продукции является одним из важных показа­телей, характеризующих эффективность работы предприятия. В ней находят отражение качественные изменения в технике, тех­нологии, организации труда и производства. Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня из­держек производства, себестоимость продукции служит исход­ной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показа­телей работы предприятия. Планирование себестоимости необхо­димо для выявления резервов роста рентабельности производст­ва; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ по­вышения качества продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в условиях действующих нормативных актов правительства включает в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет се­бестоимости для определения величины налогооблагаемой при­были. Предприятия перестали планировать снижение себестои­мости по технико-экономическим факторам, составлять традици­онную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом производства (в 2—3 раза), отсутствием надежных постоянных заказчиков.

В настоящее время на западе появились разлличные прграммы отрицающие планирования, вот некоторые из них.

Широкое распространение на западе получила система кон­троллинг, т. е. система управления прибылью предприятия. Она представляет собой совокупность методов оперативного и страте­гического управления, учета, планирования, анализа, контроля. Контроллинг отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, целесообразность калькулирова­ния полной себестоимости. Он базируется на так называемой сис­теме учета «директкостинг» — разделение общих затрат по при­знаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам каль­кулирования. Эта себестоимость включает в себя только прямые затраты или переменные, т. е. зависимые от изменения объемов производства затраты. Она может калькулироваться на основе производственных расходов, непосредственно связанных с изго­товлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Остальные виды затрат, которые также по своей эко­номической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Колебание объема производства и реализации в условиях ры­ночной экономики, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказывается на поведении себестои­мости изделий, а значит и на их прибыли. Система «директкос­тинг» обеспечивает товаропроизводителей быстрой и достаточно точной информацией в части прямых, переменных затрат на из­готовление изделия и его реализацию, не искаженных в резуль­тате распределения косвенных расходов и относительно неизмен­ных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме произ­водства. Вместе с тем надо не идеализировать эту систему кальку­лирования неполной себестоимости, а определить в национальных бухгалтерских стандартах основные принципы, которыми пред­приятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат. Предприятиям надо посте­пенно предоставить свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости, при строгом соблюдении ус­ловий включения в нее затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость в соответствии с действующим законодательст­вом. Вопросы калькулирования себестоимости, распределения косвенных расходов составляют коммерческую тайну предпри­ятия и они должны решаться каждым предприятием самостоя­тельно.

3.2 Калькулирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расхо­дов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установле­нии уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себесто­имости продукции вследствие плановых изменений технико-эко­номических факторов производства.

Для расчета себестоимости продукции методом калькулирова­ния предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникнове­ния в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, произ­водственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сме­тах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехам-потребителям пропорционально объему указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребите­лей. В основных цехах, учитывая различный характер связей косвенных затрат с объемом изготовляемой продукции, состав­ляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кро­ме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при оп­ределении себестоимости изделий и составлении общего свода за­трат на производство

Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулиро­вания себестоимости продукции. Первый вариант является тради­ционным, так называемый полный калькуляционный, когда за­траты делятся на прямые (непосредственно связанные с производ­ством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не свя­занные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловлен­ные процессами организации, обслуживания производства и уп­равления им). Косвенные расходы распределяются между объек­тами калькуляции пропорционально определенной базе и опреде­ляется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспе­чивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупнен­ный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости про­дукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, кото­рые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйствен­ные, включающие все общезаводские расходы. При этом обще­производственные-общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следователь­но, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми ин­струкциями по планированию, учету, калькулированию себес­тоимости продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости про­дукции является новым для российских предприятий и преду­сматривает разделение всех затрат на производственные и перио­дические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связа­ны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгал­терском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в кон­це отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позво­ляет определить только неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное сни­жение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управле­ния. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки про­изводства за отчетный период собираются на дебете бухгалтер­ского учета 20 «Основное производство». Однако как только поя­вится достаточное количество конкурентов, когда заработают ре­альные рыночные механизмы, руководителям предприятий по­надобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвен­ные, а также необходимость расчета затрат управленческим опе­рациям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимос­ти продукции, распределения косвенных затрат должны решать­ся малыми предприятиями самостоятельно.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по плани­рованию и учету себестоимости продукции в машиностроении», разработанными Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля Министерства экономики РФ, калькуляцию себесто­имости продукции предлагается составлять по следующей форме (табл.2).

Методические рекомендации по планированию и учету себес­тоимости продукции в пищевой промышленности (далее «Методические рекомендации») разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. № 1133, от 14.10.96 г. № 1211, от 22.11.96 г. № 1387, от 11.03.97 г. № 273, от 27.05.97 г. № 509, от 31.12.97 г. № 1672, от 05.09.98 г. № 1048 и от 11.09.98 г. № 1095.

Методические рекомендации предназначены для предприятий пищевой отрасли независимо от форм собственности и организа­ционно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, вы­пускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера, при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особен­ностей.

Таблица 4. –Типовая калькуляция себестоимости продукции.

На предприятии « Корпорация «РОСКА» применяется немного измененная форма калькуляции Таблица 5 и Таблица 6.

Таблица 6 - Калькуляция себестоимости подукции на ОАО « Корпорация «РОСКА ». Вариант 2

(Примечание: Полученные данные (всего расходов) соотносятся с выпуском определенного вида продукции, по рентабельности данного вида продукции определяется его продажная цена и определяется прибыль, планируемая для получения от данного вида продукции. В данные сметы расходов на предприятии ОАО «Лактис» не включаются статьи на сырье и материалы, так как для различных видов продукции они значительно отличаются, по количественным и качественным характеристикам, а самое главное по их стоимости)

Если предприятие, кроме выпуска пищевой продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследователь­ские и опытно-конструкторские работы, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности при­меняются соответствующие отраслевые инструкции и методичес­кие указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются базой для планирова­ния и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтер­ской и статистической отчетности, а также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализуемую продукцию (ра­боты, услуги).

Настоящие Методические рекомендации применяются с уче­том утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономи­ки Российской Федерации и Министерством финансов Россий­ской Федерации, других нормативных актов по вопросам бухгал­терского учета затрат на производство и себестоимости продук­ции (работ, услуг).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фак­тических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссион­ных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг то­варных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их ис­пользования, включая расходы по страхованию, затраты по оп­лате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кре­дит) и т. п. затраты. Если материалы приобретаются за налич­ный расчет, то в стоимость включается налог с продаж. Из за­трат на материальные ресурсы исключается стоимость возврат­ных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материа­лов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства про­дукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответст­вии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других ви­дов продукции. Возвратные отходы оцениваются либо по пони­женной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышен­ными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если от­ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол­ноценного сырья.

«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федера­ции», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разрешает предприятиям с 1999 г. определять фактическую се­бестоимость материальных ресурсов, списываемых на производ­ство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестои­мости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестои­мости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестои­мости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на приход — первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в тече­ние отчетного периода в последовательности их закупки: ресур­сы, первыми поступающие в производство (в торговле — в про­дажу), должны быть оценены по себестоимости первых по вре­мени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на при­ход — первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени заку­пок. В условиях высокой инфляции метод «ФИФО» ведет к зани­жению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях завы­шает себестоимость.

Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, устанавливая так называемые «учетные цены на материалы» - цены, удобные для текущего учета материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на базе средне заготовительных: с включением в них сумм транспортно –заготовительных расходов или средне покупной стоимости материалов. Эти цены могут быть широко использованы в плановой калькуляции.

Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы материальных затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Траспортно-заготовительные расходы учитываются в калькуляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удельный вес в затратах на производство данной продукции, в остальных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие).

В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфабрикатов и изделий (деталей, уздов, блоков, заготовок в черновом и обработанном виде)., использованных для укомплектования готовой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и (или) сборке.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием) на технологические цели.

К ним, в частности относятся расходы на:

¨   топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповоцных, прессовых и других цехах;

¨   получение сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т. п.;

¨   топливо и энергию, расходуемых в соответствии с установ­ленным технологическим процессом на испытание изделий;

¨   пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость топлива и энергии для технологических целей от­носится на себестоимость отдельных изделий при помощи смет­ных ставок.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства» приме­няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен­ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают­ся по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства » и передаются дру­гим цехам (складу) по этим внутризаводским ценам.

В статье «Основная заработная плата» планируется и учиты­вается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работы, непосредственно связанные с изготовле­нием продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве пря­мых расходов.

В состав основной заработной платы производственных рабо­чих включаются:

• оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в про­изводственном процессе выполнением отдельных техноло­гических операций по изготовляемой продукции;

• доплаты по сдельно - и повременно-премиальной системам, районным коэффициентам и др.

В эту же статью может включаться основная заработная пла­та специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процесое производства, если она может быть отнесена в себес­тоимость конкретных изделий (работ) в качестве прямых рас­ходов.

В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за не проработанное на про­изводстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнитель­ных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, допла­ты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормя­щим матерям, оплата времени, связанного с выполнением госу­дарственных обязанностей, и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной зара­ботной платы.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, уста­новленных законодательством, в Пенсионный фонд, Фонд соци­ального страхования, Фонд обязательного медицинского страхо­вания и Фонд занятости населения от сумм основной и дополни­тельной заработной платы.

По статье «Расходы на освоение производства» составляет­ся отдельная смета затрат, которая включает затраты на под­готовку производства и затраты на освоение производства но­вых изделий — повышенные затраты. Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и вклю­чает в себя: разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проекти­рование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента;

разработку и оформление нормативов, калькуляций себестои­мости, технической документации, изготовление нового изде­лия; переподготовку кадров для освоения новых технологичес­ких процессов.

К расходам на освоение производства новых изделий отно­сятся повышенные затраты. Повышенные затраты — ато разни­ца между плановой себестоимостью изготовления новых изде­лий и себестоимостью, принятой при формировании свободных оптовых цен. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производст­ва новых изделий; расходы по перепланировке и наладке обору­дования; расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; расходы на изготовление и испытание установочной партии изделий. Установочной партией считается выпуск изде­лий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. В процессе производства изделий установочной партии производится их конструктивно-технологическая отра­ботка и освоение.

К статье «Специальные расходы» относятся:

¨   оплата специальной технической помощи сторонних орга­низаций;

¨   содержание специальных объектов, предназначенных для проведения испытаний и выполнения специальных работ;

¨   расходы на специальные испытания изделий и др.

Затраты на специальные расходы выделяются отдельной стро­кой в калькуляции, когда они занимают значительный удель­ный вес в общей сумме затрат. По каждой из этих статей кальку­ляции составляют отдельные сметы расходов.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затра­ты основных и вспомогательных цехов и других производствен­ных подразделений предприятия на содержание и эксплуата­цию оборудования и общецеховые расходы, связанные с произ­водством продукции, а именно: расходы на амортизацию обо­рудования, транспортных средств, зданий, сооружений и дру­гих основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персона­ла; испытания, опыты, исследования цехового назначения;

изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улуч­шение качества изделий, совершенствование технологии и ор­ганизации производства; прочие общепроизводственные расхо­ды; непроизводственные расходы (потери от простоев, недоста­чи материальных ценностей, потери от недоиспользования де­талей и спец оснастки и другие).

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией произ­водства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппара­та управления предприятием и прочего общехозяйственного пер­сонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения;

подготовку кадров и организованный набор рабочей силы; испы­тания, опыты, исследования; изобретательство и рационализа­торство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершен­ствование технологии и организации производства; налоги, сбо­ры и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроиз­водственные расходы (потери от простоев, недостачи материаль­ных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецос­настки и др.).

Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию обору­дования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и другие.

В соответствии с действующими нормативными документами руководитель предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20 минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда в обо­роте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необ­ходимости перевода предметов из состава основных средств в со­став оборотных средств. При этом надо учитывать помимо лими­та такие факторы, как финансовое состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до 100% (в зави­симости от принятой учетной политики износа) износа в себесто­имость продукции, а также ценность средств для предприятия (сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в обороте).

При установлении границ между основными фондами и сред­ствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость иму­щества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов боль­ше установленного на предприятии лимита, а без них — меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленно­го на предприятие лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Основные средства предприятия в процессе производства пос­тепенно изнашиваются. Износ — стоимостный показатель поте­ри объектами основных средств физических качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого — стоимос­ти. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.

Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины первоначальной (балансовой) стоимости их, сложив­шейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, мон­таж, установку (без НДС) и норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства. Нормы амортиза­ционных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям про­мышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые вы­зывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, ус­тановленных к нормам амортизационных отчислений. Начисле­ние износа прекращается по мере начисления (возмещения) пред­приятием полной первоначальной (восстановительной) стоимос­ти основных средств.

В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемою ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономичес­ким ведомством. Практика применения ускоренной амортиза­ции на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обя­зательно, так и ввиду возможных финансовых последствий — роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен

реализации на производимую продукцию. Более широко уско­ренная амортизация используется в практике работы малых пред­приятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% . Пер­воначальной стоимости основных фондов со сроком службы свы­ше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию ак­тивной части производственных фондов.

В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, на текущие издержки производства от­носятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремон­тов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себесто­имости тремя вариантами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестои­мость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответ­ствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость про­дукции допускается включение их в себестоимость исходя из уста­новленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.

При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количес­твом основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.

Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последу­ющим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступа­ют текущие издержки и различия лишь в следующем: в себесто­имость какого из периодов — предыдущего, текущего или после­дующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислении, утверждаемых в установленном порядке самими предприятия­ми: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использова­ния в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется .

Сумма амортизационных отчислений на квартал составит 332,1 тыс. рублей (1328,4 : 4). Плановая сумма отчислений в ремонт­ный фонд рассчитывается по установленному на предприятии нормативу отчислений — 27% от среднегодовой стоимости основ­ных фондов. Годовой ремонтный фонд (резерв) для финансирова­ния ремонтных работ составит 332,1 тыс. рублей [(123400,0х27):: 100]; квартальный — 84 тыс. рублей.

Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестои­мости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми ин­струкциями по планированию, учету производства и калькулирования себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Предприятия малого бизнеса выбирают одну из возможных экономически обоснованных баз для распределения накладных расходов: сумма зарплаты основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма всех прямых затрат. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, в от­ношении прибыли которых применяется различный порядок на­логообложения, то цеховые (общепроизводственные) и общеза­водские (общехозяйственные) расходы распределяются пропор­ционально размеру выручки, полученной от каждого вида дея­тельности в общей сумме выручки.

В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку за вычетом восстановленных и возмещенных сумм.

В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции (внутреннего и внешне­го исправимого брака); стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов и комплек­тующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; стоимость технологических потерь (техноло­гического брака), превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие нор­мы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с воз­вратом покупателем забракованного (некачественного) изделия на предприятие.

При определении потерь от брака из затрат по браку вычита­ются: стоимость окончательно забракованной продукции или по­лученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продук­ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематери­альных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В слу­чае невозможности такого включения они распределяются меж­ду отдельными изделиями пропорционально их производствен­ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестои­мость незавершенного производства, услуг для своего капиталь­ного строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

К затратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ре­монт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслуживания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответст­вии с установленными самим предприятием нормами, согласо­ванными с заказчиком.

Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка обязательств отражается в учете без причитаю­щихся к выплате процентов по обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда проценты состав­ляли незначительную долю кредита и практически не влияли на себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции. Поэтому плата за кре­диты стала составной частью калькуляции продукции.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы — обобщенное понятие, при­меняемое для обозначения группы активов предприятия, кото­рые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают воз­можность получения дохода в течение длительного времени (бо­лее года) или постоянно. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, немате­риальные активы подразделяются на 3 основные группы: ин­теллектуальная собственность, имущественные права, отложен­ные затраты. К интеллектуальной собственности относятся изо­бретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных ма­шин и базы данных, авторские и смежные права. К имущес­твенным относятся права пользования землей, водными ресур­сами, недрами, имуществом. К отложенным затратам относятся организационные расходы-затраты, объективно возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов вкладов в уставный капитал предприятия, а также науч­но-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и возможность использования в производстве дли­тельное время.

Нематериальные активы, поступающие на предприятие в ка­честве вкладов в уставный фонд акционерного общества, това­рищества — стоимость определяется по договоренности сторон;

если поступают от других предприятий и лиц — стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц — стоимость устанав­ливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; спи­сании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционер­ных обществ.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную сто­имость равномерно (ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно определяемым предпри­ятием, исходя из установленного срока их использования. Су­ществует несколько путей установления сроков полезного исполь­зования нематериальных активов, а значит, определения нормы износа (амортизации).

Если срок использования имущественных нематериальных активов совпадает со сроком действия того или иного конкретно­го вида нематериальных активов, например лицензии, или с пра­вом пользования патентом, который предусмотрен соответствую­щим договором, то абсолютная величина амортизационных от­числений будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования определенного вида нематериаль­ных активов.

По нематериальным активам интеллектуальной собственнос­ти (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самос­тоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегод­ных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительнос­ти амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости про­дукции предприятия.

По нематериальным активам, по которым невозможно опре­делить срок полезного использования, нормы износа устанавли­ваются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности пред­приятия), т. е. норма амортизационных отчислений — 10% в год.

В статье «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» пла­нируются и учитываются расходы, связанные со сбытом продук­ции. В их состав входят: расходы на тару, упаковку, производи­мые согласно условиям договора за счет предприятия-поставщи­ка; транспортные расходы на сбыт продукции, производимые за счет поставщика, т. е. когда свободные оптовые цены установлены франке — станция отправления (погрузка, разгрузка, доставка);

прочие расходы по сбыту (коммерческие сборы, расходы по анали­зу продукции), предусмотренные финансовым планом предприятия. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции про­изводятся после ее сдачи на склад. Если затаривание производит­ся в цехах до сдачи готовой продукции на склад, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции. Вне-производственные (коммерческие) расходы ежемесячно в доле, от­носящейся к реализованной продукции, списываются на бухгал­терский счет 46 «Реализация». С этой целью внепроизводствен­ные расходы предварительно распределяются пропорционально плановой себестоимости отгруженной продукции.

 В качестве примера используем данные одной из поставки творога 4% - отгружено продукции — 160 тыс. рублей по плано­вой себестоимости. На конец месяца было оплачено продукции по плановой себестоимости — 130 тыс. руб. Сумма коммерческих расходов за отчетный период — 16 тыс. руб. Удельный вес ком­мерческих расходов к сумме отгруженной продукции — 0,1 или 10%, [(16 : 160)х100]. В отчетном месяце сумма коммерческих расходов, предназначенных к списанию, составит 13 тыс. руб. (130х0,1).

При составлении отчетных калькуляций определяется полная се­бестоимость выпущенной продукции, поэтому внепронзводственные (коммерческие) расходы распределяются непосредственно по от­дельным видам продукции путем прямого учета. Если расходы на единицу продукции нельзя определить прямым счетом, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой про­изводственной себестоимости.

В условиях плановой экономики широкое распространение получила такая группировка расходов, как смета затрат на про­изводство. Смета затрат на производство составлялась на год с разбивкой по кварталам и предназначалась для определения всей суммы расходов, связанных с производственно-хозяйствен­ной деятельностью промышленного предприятия в течение пла­нового периода, выявления соотношений между отдельными элементами затрат и для увязки плана по себестоимости с ос­тальными разделами техпромфинплана. В смету затрат на про­изводство включались все затраты основного и вспомогатель­ного производства, необходимые для выпуска продукции, а также затраты на выполнение работ и услуг непромышленного характера для хозяйств своего предприятия и для прочих ор­ганизаций (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для жилищно-коммунального хозяйст­ва). Проводимая экономическая реформа резко снизила значе­ние сметы затрат на производство в плане по себестоимости продукции в связи с принятием новых законодательных ак­тов, касающихся учетной политики предприятия в условиях рыночных отношений, а также в связи с огромной инфляцией и спадом производства.

Смета затрат планировалась по следующим элементам:

1) основные материалы; 2) покупные полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий; 3) покупные комплектующие изделия; 4) вспомогательные материалы, в том числе износ мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов; 5) топливо со сто­роны; 6) энергия со стороны; 7) зарплата основная и дополни­тельная; 8) отчисления на социальное страхование; 9) амортиза­ция основных фондов; 10) прочие денежные расходы.

Составление сметы затрат имело ряд особенностей. Во-первых, каждый ее элемент содержал все соответствующие затраты вне зависимости от того, где и как внутри завода производятся эти затраты. Так, по элементу «зарплата основная и дополнитель­ная» учитывалась вся зарплата рабочих, служащих, специалис­тов, руководителей заводоуправления. Во-вторых, смета затрат включала все затраты на производство независимо от того, требо­вались ли они для выпускаемой и реализуемой в данном плано­вом периоде продукции или затраты сделаны для увеличения, незавершенного производства и войдут в стоимость товарной, реализованной продукции, которая будет продана в следующем плановом периоде. В-третьих, стоимость топлива, энергии вклю­чалась в смету затрат самостоятельным элементом, если пред­приятие получало их от сторонних предприятий. Если же какой-либо вид энергии (горячая вода, сжатый воздух) вырабатывался на предприятии, то стоимость их в смете затрат по данному эле­менту не отражалась, так как расходы по выработке конкретного вида энергии включались в себестоимость продукции по соответ­ствующим элементам сметы затрат на производство (зарплата, материалы, амортизация и т. д.). В-четвертых, общецеховые, об­щезаводские расходы предварительно распределялись по тем же элементам, по которым составлялась смета затрат. В-пятых, со­ставление сметы затрат по заводу начиналось с разработки цехо­вых смет затрат вспомогательных цехов, так как они оказывают услуги основным цехам завода. В-шестых, общезаводскую смету затрат нельзя было составить путем суммирования цеховых смет затрат на производство, так как в нее вошли бы повторяющиеся суммы в виде внутризаводского оборота. В настоящее время пред­приятия в соответствии с действующими нормативными актами обязаны составлять не смету затрат на производство, а выпол­нять расчет себестоимости (смету затрат) для определения вели­чины налогооблагаемой прибыли.

Похожие работы

Легковая автомобильная промышленность России

Скачать

198521

29

43

... в конечной продукции отрасли выросла с 62 до 86% (для примера, в Германии этот показатель составляет 94%, во Франции – 87%, в Италии – 88%). Решающим фактором в развитии легковой автомобильной промышленности в России стала бурная автомобилизация населения. В современной структуре российского автомобильного парка 76% приходится на легковые автомобили. Грузовое автомобилестроение практически более ...

Управление рисками инвестиционных проектов в пищевой промышленности

Скачать

285356

25

27

... продукцию в значительной степени зависит от изменения цен на топлива и энергоносители. Указанные обстоятельства позволили автору сделать вывод о том, что применительно к управлению рисками инвестиционных проектов в пищевой промышленности фундаментальный анализ второго уровня должен отличаться от классического (при использовании того же инструментария). Автор считает, что этот анализ не должен ...