Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли

3.3 Расчет себестоимости для определения величины налогооблагаемой прибыли

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам затрат. До начала экономической реформы предприятия, исполь­зуя эту группировку затрат, составляли плановую и фактическую смету затрат на производство для целей анализа хозяйственной деятельности. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о поряд­ке формирования финансовых результатов, учитываемых при на­логообложении прибыли», предприятия стали выполнять расчет себестоимости продукции для определения величины налогообла­гаемой прибыли по элементам затрат. Этот расчет можно назвать и сметой затрат не только на производство, но и реализацию про­дукции. Постановление правительства РФ определило перечень элементов затрат, по которым ведется расчет, а также конкретные расходы, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируют­ся в соответствии с их экономическим содержанием по следую­щим элементам: 1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов; 2) затраты на оплату труда; 3) отчисления на социальные нужды; 4) амортизация основных фондов; 5) про­чие затраты (налоги, сборы, отчисления, платежи).

В элементе «Материальные затраты» отражается их стоимость так же, как и в соответствующей статье калькуляции себестои­мости продукции

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предпри­ятия, включая стимулирующие и компенсирующие выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия ра­ботников, занятых в основной деятельности.

Постановления правительства №552 определяют состав затрат на оплату труда, включаемых и не включаемых в себестоимость продукции. Например, не включаются в себестоимость продук­ции, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряже­нии предприятия, следующие выплаты работникам (в денежной или натуральной форме): премии за счет средств специального назначения, надбавки к пенсиям, единовременные пособия ухо­дящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок на лечение и отдых, другие виды выплат.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам:

государственный фонд социального страхования — 5,4%;

пенсионный фонд — 28%;

государственный фонд медицинского страхования — 3,6%;

 государственный фонд занятости — 1,5% (и другие фонды по решению правительства) от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» определяется сумма амортизационных отчислений, на полное восстановление основных производственных фондов исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов и утвержденных норм амортизации.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продук­ции относится ряд затрат, перечень которых определяется специ­альными постановлениями правительства. По каждому из этих эле­ментов затрат выполняются специальные расчеты на основании ут­вержденных правительством норм, нормативов и инструкций Гос-налоговой службы РФ. Так, правительством установлены нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учеб­ными заведениями, регулирующие размер отчислений этих расхо­дов на себестоимость продукции, и не облагаемых налогом.

Представительские расходы — это расходы, связанные с ком­мерческой деятельностью предприятия, а также расходы по про­ведению заседаний правления и ревизионной комиссии предпри­ятия. Совет (правление) предприятия утверждает смету коммер­ческих расходов на планируемый (отчетный) период, исходя из установленных самостоятельно предприятием норм и нормативов.

Представительские расходы включаются в себестоимость про­дукции при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведе­ния деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны предприятия, величина расходов. Нормативы для ис­числения предельных размеров представительских расходов в год установлены применительно к объему выручки от реализации продукции, включая НДС. При объеме выручки от реализации продукции до 10 тыс. рублей — предельный размер представи­тельских расходов по смете установлен в размере 0,5% от объема выручки; от 10 до 100 тыс. рублей — 50 рублей плюс 0,1% с объема выручки, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. рублей —140 рублей плюс 0,02% с объема реализации, превыша­ющего 100 тыс. рублей. Торгующие, снабженческие и сбытовые предприятия при расчете предельных размеров представительс­ких расходов используют показатель валового дохода от реализа­ции товаров.

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов на рекламу в год установлены также применительно к объему вы­ручки от реализации, включая НДС. При объеме выручки от ре­ализации в год до 10 тыс. рублей — предельный размер расходов на рекламу по смете установлен в размере 2% от объема реализа­ции; от 10 до 100 тыс. рублей — 200 рублей плюс 1% с объема реализации, превышающего 10 тыс. рублей; свыше 100 тыс. руб­лей — 1100 рублей плюс 0,5% с объема реализации, превышаю­щего 100 тыс. рублей.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на дого­ворной основе с учебными заведениями относятся затраты, свя­занные с предоставлением учебными заведениями в процессе под­готовки специалистов услуг, не предусмотренных учебными про­граммами: за обучение кадров, не прошедших конкурсных эк­заменов и принятых на обучение по договору, за переподготовку и повышение квалификации кадров. Все эти расходы подлежат включению в себестоимость продукции при условии заключе­ния договоров с учебными учреждениями, имеющими лицен­зию и аккредитацию, не должны превышать 2% расходов на оплату труда работников предприятия. Расходы, превышающие установленные нормативы предельных размеров на рекламу, на представительские расходы, на подготовку и переподготовку кадров, покрываются за счет прибыли, остающейся в распоря­жении предприятия.

В состав себестоимости продукции по элементу « Прочие затра­ты» включаются также платежи за предельно допустимые выбро­сы загрязняющих веществ, причем, размеры этих платежей резко возросли в связи с тем, что в 1995 году коэффициенты индексации платы за загрязнение окружающей природной среды стали боль­ше в 17—20 раз. Коэффициенты применяются к базовым норма­тивам платы за выбросы в атмосферу, сбросы в водные бассейны, размещение отходов. Если расчетный территориальный коэффи­циент не превышает 17, то местные органы исполнительной влас­ти утверждают его самостоятельно, если же превышает, то расче­ты предоставляются на утверждение в Минприроды РФ.

Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают пред­приятия в размере 2,5% объема выручки от реализации продук­ции (работ, услуг) без НДС и акцизов, а заготовительные, торгу­ющие, снабженческо-сбытовые в размере 2,5% от суммы разни­цы между продажной и покупной ценой товара. От этого налога освобождены сельхозпредприятия: сельхозтоварищества, колхо­зы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Плательщи­ками налога на приобретение автотранспортных средств являют­ся предприятия и граждане, осуществляющие предприниматель­скую деятельность без образования юридического лица; по став­кам, утвержденным правительством: грузовые автомашины, лег­ковые автомашины, автобусы — 40% от продажной цены. Пла­тельщиками налога на горюче-смазочные материалы по установ­ленным ставкам от сумм реализации являются предприятия, ре­ализующие указанные материалы. Плательщиками налога на владельцев транспортных средств являются предприятия и граж­дане. Налог взимается с учетом мощности двигателя по ставке с каждой лошадиной силы. Платежи по обязательному страхова­нию имущества предприятия, учитываемого в составе производ­ственных фондов, включаются в себестоимость по ставке в разме­ре 0,1% от себестоимости реализованной продукции; платежи по кредитам — в размере ставки Центрального банка, увеличенной на три пункта. Порядок расчета затрат на гарантийный ремонт и обслуживание, отчислений в ремонтный фонд (если он создается на предприятии), расчет износа по нематериальным активам ос­вещен в разделе «Калькулирование себестоимости продукции».

К прочим затратам, включаемым в себестоимость продукции, относится земельный налог. Земельный налог определяется ис­ходя из площади земельных участков с учетом их местонахожде­ния и ставки за 1 м². Например, предприятие расположено надвух производственных площадках — первая площадью 7600 м², ставка налога составляет 6,94 руб., вторая площадью 19 200 м², ставка — 3,92 руб. Квартальный земельный налог составит 32,0 тыс. рублей [(7600х6,94 + 19200х3,92)] : 4.

К элементу «Прочие затраты» относятся также вознагражде­ния за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки по установленным законодательством нормам, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за­траты на организованный набор работников, оплата услуг связи, вычислительных центров и банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

 Таблица 7- Расчет квартальной плановой суммы себестоимости реализованной продукции кефира «Дыня» 0,5 л. п/пак для определения величины налогооблагаемой прибыли, 2002 г.

Результат этого расчета необходим для определения величины налогооблагаемой прибыли выпускаемой и всей товарной продукции.

Похожие работы

Легковая автомобильная промышленность России

Скачать

198521

29

43

... в конечной продукции отрасли выросла с 62 до 86% (для примера, в Германии этот показатель составляет 94%, во Франции – 87%, в Италии – 88%). Решающим фактором в развитии легковой автомобильной промышленности в России стала бурная автомобилизация населения. В современной структуре российского автомобильного парка 76% приходится на легковые автомобили. Грузовое автомобилестроение практически более ...

Управление рисками инвестиционных проектов в пищевой промышленности

Скачать

285356

25

27

... продукцию в значительной степени зависит от изменения цен на топлива и энергоносители. Указанные обстоятельства позволили автору сделать вывод о том, что применительно к управлению рисками инвестиционных проектов в пищевой промышленности фундаментальный анализ второго уровня должен отличаться от классического (при использовании того же инструментария). Автор считает, что этот анализ не должен ...