Анализ формирования, состава и динамики прибыли отчетного периода

2.3 Анализ формирования, состава и динамики прибыли отчетного периода

Анализ формирования и динамика показателей прибыли отчетного периода начнем с оценки динамики показателей прибыли за исследуемый период. При этом, сравним основные финансовые показатели за два периода, рассчитаем отклонения от базовой величины показателей и выясним, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль отчетного периода (составляем таблицу 2.5, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации (Приложение Б. Отчет о прибылях и убытках за 2006 год)

Таблица 2.5 - Формирование и динамика прибыли отчетного периода УП «Витебсклифт»

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия, представленного в Приложении Б

Финансовый результат - прибыль отчетного периода предприятия в 2005 году составляла 477 млн. руб., а в 2006 году – прибыль отчетного периода составляла 621 млн. руб., то есть наблюдается положительная динамика исследуемых показателей. Рассмотрим динамику составляющих прибыли отчетного периода: прибыли от реализации продукции, работ, услуг, прибыли от внереализационных доходов и расходов и прибыли от операционных доходов и расходов.

Прибыль от реализации продукции, работ услуг, (которая составляла в 2005 году 992 млн. руб., а в 2006 году - 1007. руб.) увеличилась в 2006 году на 1,51%.

Прибыль от операционных доходов и расходов в 2005 году составляла 12 млн. руб., а в 2006 году – 8 млн. руб., то есть, данный показатель снизился на 43,33%. Данный факт объясняется снижением коммерческих усилий по реализации невостребованных в хозяйственных нуждах объектов основных средств, которые являлись основным источником доходов по данному виду операций.

Убыток от внереализационных доходов и расходов как в 2005 году, так и в 2006 году составлял 150 млн. руб., то есть, его величина «стабилизировалась», что объясняется значительным перевесом внереализационных расходов над доходами.

Рассмотрим состав и динамику составляющих внереализационных доходов и расходов в таблице 2.6, на основе данных Приложений В и Г.

Таблица 2.6 – Состав и динамика внереализационных доходов и расходов

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия, представленного в Приложениях В и Г

Как видно из таблицы 2.6, запланированные внереализационные доходы предприятие в 2006 году получало только от аренды (9 млн. руб.). Учитывая размер находящихся в распоряжении предприятия административных и складских помещений, а также то, что более 1/3 из них используются не эффективно (по оценке руководства УП «Витебсклифт»), полученный финансовый результат от аренды можно признать не удовлетворительным. Необходимо планировать внереализационные доходы и разрабатывать мероприятия по их росту. Резервом здесь могут выступать находящихся в распоряжении предприятия неиспользуемые административные и складские помещения, которые необходимо сдавать в аренду более интенсивно.

Внереализационные расходы в УП «Витебсклифт» в основном, практически на 100% состоят из выплат социального и поощрительного характера, поэтому, являются необходимыми. Следовательно, как уже было отмечено, необходимо, в рамках разрабатываемых рекомендаций, повышать внереализационные расходы для сокращения убытка от внереализационных доходов и расходов.

В целом на предприятии за исследуемый период динамика темпов роста практически по всем рассмотренным показателям (кроме прибыли от внереализационных доходов и расходов) имеет положительную оценку. Причем эти показатели, что немаловажно, играют не последнюю роль в формировании конечного финансового результата предприятия и, как в нашем случае, заметно его увеличивают.

Рассмотрим, какую же часть в составе прибыли отчетного периода занимает каждый элемент ее составляющий, их динамику и развитие в течение исследуемого периода.

Изменения в структуре прибыли исследуемого периода характеризуются данными таблицы 2.7.

Таблица 2.7

Структура прибыли отчетного периода за 2005-2006 годы

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Анализирую структуру прибыли отчетного периода в таблице 4.4, отмечаем, что наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода занимала прибыль от реализации продукции (110,34% в 2005 году и 110,66% в 2006 году). При этом, рост удельного веса прибыли от реализации продукции на 0,31 п.п. свидетельствует о повышение значимости данного показателя в общем финансовом результате.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода по показателю операционной деятельности, в целом, отрицательны: прибыль по операционным доходам и расходам снизила свой удельный вес на 0,46 п.п.

Изменения в структуре прибыли отчетного периода по показателю внереализационной деятельности отрицательны: убыток по внереализационным доходам и расходам повысил свой удельный вес на 0,14 п. п., что подтверждает вывод, сделанный выше: предприятию требуется большее внимание уделять данной сфере.

2.4 Факторы, влияющие на формирование прибыли отчетного периода и оценка степени их влияния

Следующим этапом исследования прибыли будет анализ факторов влияющих на ее формирование. Исходные данные для анализа сводятся в таблицу в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Исходные данные для факторного анализа прибыли отчетного периода

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия, представленного в Приложении Б

Прибыль отчетного периода разбивается на составляющие (факторы): основные – первого порядка, такие как: прибыль от реализации продукции (работ, товаров, услуг); прибыль (убыток) от операционных доходов (расходов); прибыль (убыток) от внереализационных доходов (расходов).

Также для более полного анализа, применяется разбиение на более мелкие составляющие, т.е. факторы второго порядка.

Произведем расчет влияния перечисленных факторов на величину прибыли отчетного периода.

Общее изменение прибыли рассчитывается по формуле:

D П^отч. = П^отч – П^баз, (2.1)

где D П^отч – изменение прибыли отчетного периода 2005 (2006) годов;

П^отч , П^баз – прибыль отчетного (базового) периода соответственно.

За 2006 год изменение прибыли отчетного периода составило:

D П^отч = 910-899= +11 млн. руб.

Рассчитаем влияние факторов первого порядка на прибыль 2006 года.

Влияние фактора прибыли от реализации продукции рассчитывается по формуле:

D П^р. = П^р.отч – П ^р.баз, (2.2)

где D П^р. – изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от реализации продукции;

П^р.отч – прибыль от реализации продукции 2006 года;

П ^р.баз - прибыль от реализации продукции 2005 года.

За 2006 год изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от реализации продукции составило:

D П^р. =1007-992=+15 млн. руб.

Влияние фактора прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов рассчитывается по формуле:

D П^опер.. = П^{оперотч} – П ^{опер.баз}, (2.3)

где D П^опер.. - изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов;

П^{оперотч} – прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов 2006 года;

П ^{опер.баз} - – прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов 2005 года.

За 2006 год изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов составило:

D П^опер.. = 8-12= -4 млн. руб.

Влияние фактора прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов рассчитывается по формуле:

D П^внер.. = П^{внеротч} – П ^{внер.баз}, (2.4)

где D П^внер - изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов;

П^{внеротч} - прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов 2006 года;

П ^{внер.баз} - прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов 2005 года.

За 2006 год изменение прибыли отчетного периода за счет прибыли (убытка) от внереализационных доходов и расходов составило:

D П^внер.. =- 105-(- 105) = 0 млн. руб.

Особое внимание в процессе анализа и оценки финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования – прибыль (убыток) от реализации продукции как важнейшую составляющую прибыли (так как данный показатель занимает наибольший удельный вес в прибыли отчетного периода, согласно данным таблицы 2.6).

Факторами, влияющими на изменение прибыли от реализации продукции являются:

- изменение уровня среднереализационных цен на продукцию;

- изменение объема и структуры реализованной продукции;

-изменение себестоимости (уровня затрат на рубль реализованной продукции).

Данные факторы по отношению к изменению прибыли отчетного периода являются факторами второго порядка, а по отношению к прибыли от реализации продукции – факторами первого порядка.

В условиях рыночной экономики, когда цены на продукцию являются свободными, и их уровень определяется состоянием рынка, возникает необходимость иметь информацию об их изменении, об их индексе в целях управления экономикой.

Изменение уровня среднереализационных цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

В нашем случае по сравнению с 2005 годом индекс цен составил 1,08.

Для того, чтобы определить, как рост цен повлиял на прибыль, необходимо выручку от реализации продукции отчетного года пересчитать по ценам прошлого года, а затем ее сопоставить с выручкой от реализации отчетного года. Разница покажет, на какую сумму изменился объем реализованной продукции, а соответственно и прибыль, за счет изменения цен на продукцию. Пересчет осуществляется путем корректировки выручки от реализации продукции отчетного года на индекс цен, для чего выручка от реализации отчетного года делится на индекс цен, и определяется выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах (цена предыдущего года). Рассчитаем влияние этого фактора по формуле:

D П^р цен = В^{р отч} –В^{р отч.}/Индекс цен, (2.5)

где D П^р цен – изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения уровня среднереализационных цен на продукцию;

 В^{р отч} – выручка отчетного периода (2006 год).

За 2006 год изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения уровня среднереализационных цен на продукцию составило:

D П^р цен =5900-5900/1,08= +437,04 млн. руб.

Изменение объема реализации продукции в целом по предприятию может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли.

Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли, а убыточной к ее уменьшению. Структура реализованной продукции также может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении удельного веса более рентабельных видов продукции в общем объеме реализованной продукции сумма прибыли возрастает, а при увеличении низкорентабельной или убыточной продукции - уменьшается.

Для определения влияния изменения объема и структуры реализованной продукции вначале определим прирост объема реализации по сравнению с предыдущим периодом, как отношение выручки от реализации продукции отчетного периода (за минусом НДС) в сопоставимых ценах к аналогичному показателю в предыдущем периоде за минусом единицы. Затем прибыль от реализации продукции базового периода умножается на полученный коэффициент.

В общем виде формулу можно представить:

D Пр объем и структура реал. прод. = , (2.6)

где D Пр объем и структура реал. прод. - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема и структуры реализованной продукции;

Инд. цен - Индекс цен 2006 год.

За 2006 год изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения объема и структуры реализованной продукции составило:

D Пр объем и стр. реал. прод. =(5900/1,08/5024-1)×992 = +86,67 млн. руб.

Изменение себестоимости реализованной продукции влияет на размер прибыли обратно пропорционально: снижение себестоимости приводит к соответствующему увеличению суммы прибыли и наоборот. Влияние изменения себестоимости на сумму прибыли можно определить, используя показатели затрат на рубль реализованной продукции. Величину влияния изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль от реализации определяют как разницу между фактическим уровнем затрат на рубль реализованной продукции в отчетном году (в сопоставимых ценах) и уровнем затрат за прошлый год, умноженную на фактический объем реализованной продукции в сопоставимых ценах. Будем рассчитывать влияние этого фактора по формуле:

D П р.с/с = ), (2.7)

где D П р.с/с - изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения себестоимости продукции;

Сотч, Сбаз – себестоимость реализованной продукции в отчетном и базовом периоде;

За 2006 год изменение прибыли от реализации продукции за счет изменения себестоимости продукции составило:

D П р.с/с =- ((4893/5900/1,08-4032/5024)×5900/1,08)=-508,71 млн. руб.

В итоге влияние этих трех факторов на изменение прибыли от реализации продукции находится по формуле:

D П р = D Пр цен + D Пр объем и стр. реал. прод. + D П р.с/с (2.8)

В 2006 году влияние этих трех факторов на изменение прибыли от реализации продукции составляло:

437,04+86,67-508,71 = +15 млн. руб.

Рассмотрим таблицу 2.9, где сведены все расчеты, и сделаем выводы.

Таблица 2.9 - Анализ факторов изменения прибыли отчетного периода

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Исследование показывает, что в 2006 году по отношению к 2005 году произошло изменение прибыли отчетного периода на 11 млн. руб. в сторону увеличения или на 1,22%.

За счет положительного влияния фактора первого порядка - прибыли от реализации продукции, которая увеличилась на 1,21%, прибыль отчетного периода увеличилась на 15 млн. руб., за счет прибыли (убытка) от операционных доходов и расходов, которая сократилась на 33,33%, прибыль отчетного периода сократилась на 4 млн. руб., а за счет стабильности убытка от внереализационных операций, прибыль отчетного периода не изменилась.

Таким образом, главным фактором роста прибыли в 2005 году была прибыль от реализации продукции, работ, услуг. Для установления причин ее динамики, более подробно проанализируем изменение прибыли от реализации продукции в 2006 году по отношению к 2005 году.

Как уже было отмечено, за счет изменения прибыли от реализации продукции рост прибыли отчетного периода составил 15 млн. руб.

Объем и структура произведенной продукции изменяли прибыль от реализации в сторону увеличения: размер положительного влияние этих факторов составлял 86,67млн. руб.

За счет цен на реализованную продукцию в 2006 году произошло увеличение прибыли от реализации на 437,04 млн. руб.

Фактор себестоимости продукции играл самую негативную роль в изменении прибыли от реализации продукции. Отрицательное его влияние в 2006 году выражалось в уменьшении прибыли от реализации на 508,71млн. руб. Таким образом, фактор себестоимости продукции главная причина снижения прибыли отчетного периода. При разработке мероприятий по улучшению финансового результата предприятия должно быть уделено внимание снижению себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции рассмотрим таблицы 2.10 и таблица 2.11.

В таблице 2.10 приведен анализ состава и динамики себестоимости реализованной продукции, на основе данных Приложения Д «Отчет о затратах на производство продукции за 2006 год».

Себестоимость реализованной и товарной продукции на УП «Витебсклифт» совпадает ввиду специфики деятельности организации. Как отмечалось ранее, себестоимость возросла на 861 млн. руб. или на 21,35%.

Таблица 2.10 - Анализ состава и динамики себестоимости реализованной продукции за 2005 и 2006 года

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

При этом, рост материальных затрат составил 102,08%; расходов на оплату труда – 130,01%, отчислений на соц. нужды – 126,75%, амортизации – 106,06%, прочих затрат – 109,57%. Таким образом, максимальный рост можно отметить по статье «расходы на оплаты труда» (30,01%). Кроме того, обращает на себя внимание рост затрат на электроэнергию (на 29,13%) и рост затрат на тепловую энергию (на 50%), при общем рост материальных затрат на 2,08%. В этом отношении можно отметить не удовлетворительную работу на предприятии по снижению теплозатрат и энергозатрат. Таким образом, для снижения себестоимости продукции необходимо целеноправленная работа по снижению затрат на электро- и теплоэнергию, которая является стратегически важным направлением снижения затрат, так как в ближайшей перспективе от энерго- и теплоемкости продукции будет зависить ее конкурентоспособность.

Сравнительный анализ структуры себестоимости реализованной продукции за исследуемый период представлен в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Структура себестоимости реализованной продукции

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Как следует из таблицы 2.11, наибольший удельный вес в себестоимости продукции, как в 2005 году, так и в 2006 занимают расходы на оплату труда (соответственно, 49,18% в 2005 году и 52,69% в 2006 году). Расходы на оплату труда не только занимали наибольший удельный вес в себестоимости реализованной продукции, но и увеличивали его в 2006 году на 3,51 п. п.

При этом, обращает на себя внимание рост удельного веса затрат на электрическую энергию (на 0,16 п.п.) и удельного веса затрат на теплоаую энергию (на 0,08 п.п.) при снижение удельного веса материальных затрат в целом (на 3,02 п.п.). Таким образом, происходящие изменения в структуре затрат являются негативными и нуждаются в корректировке.

Как показывает проведенный анализ, для снижения себестоимости необходимо снижать затраты на оплату труда, расходы на теплоэнергию и электроэнергию.

Таким образом, проведя факторный анализ изменения прибыли отчетного периода, было установлено, что самым позитивным фактором, под влиянием которого повышалась прибыль отчетного периода, была прибыль от реализации продукции, в свою очередь, на снижение которой, в основном влиял рост себестоимости продукции.