Организация документооборота операций с подотчетными лицами на предприятии

2.2 Организация документооборота операций с подотчетными лицами на предприятии

Каждый хозяйственный факт, совершающийся на предприятии, обязательно должен находить свое отражение в бухгалтерском учете, а это возможно, если он будет документироваться. Процесс отражения совершаемы экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Документы, документация необходимы для осуществления оперативного управления хозяйственной деятельностью и осуществления контрольных функций.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Мелиорация» ведётся при использовании журнально-ордерной формы учёта с применением электронных вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Первичные документы на ОАО «Мелиорация» оформляются непосредственно в момент совершения хозяйственного факта путем его первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он имел место в действительности. К первичным документам по операциям с подотчетными лицами относятся авансовые отчеты, кассовые ордера, приказы о направлении сотрудников в командировки, командировочные удостоверения и другие первичные учетные документы, которые являются унифицированными. К бухгалтерскому учету у подотчетных лиц принимаются первичные учетные документы в том случае если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации Основными этапами документооборота по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» являются:

составление и оформление документов;

прием документов бухгалтерией;

обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;

передача документов в архив.

Все необходимые документы в организации составляют ответственные лица в сроки установленные графиком документооборота. График документооборота на ОАО «Мелиорация» оформлен в виде перечня по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с

указанием их взаимосвязи и сроки выполнения этих работ. Работники ОАО «Мелиорация», имеющие отношение к учёту создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота, для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя и сроки, в которые представляются указанные документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер. После использования документов в оперативной работе их сдают в бухгалтерию. При приёмке документов бухгалтер проверяет правильность их оформления, их соответствие установленным требованиям. Принятые документы бухгалтер сначала проверяет по существу, т.е. устанавливает законность совершенных операций, их соответствие нормативным актам и действующим инструкциям, затем проверяет их по форме. После этого производится арифметическая проверка авансовых отчетов и других документов по учету расчетов с подотчетными лицами, которая выявляет правильность вычислений и итоговых подсчетов. После проверки бухгалтер обрабатывает документы, т. е. определяет корреспондирующие счета по каждому документу.

Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры. Учетные регистры по своей сути являются сводными, накопительными документами, в которых формируется и обобщается информация из разных первичных документов, Они предназначены для равномёрного (ежедневного) накопления и обобщения в целом за отчетный период учетной информации и, следовательно, сокращения затрат времени на составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такими документами по учету расчетов с подотчетными лицами являются журнал регистрации авансовых отчетов, главная книга, журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Одним из важнейших условий оформления документации по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» является наличие в документах всех сведений, необходимых для оперативной работы, учета и контроля. В связи с этим документы на хозяйственные факты имеют обязательные реквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристики хозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы. Так, например, выдача наличных денег под отчет работнику из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (приложение 4) типовой межведомственной формы КО-2 имеющими определенную нумерацию, подписанными руководителем и главным бухгалтером (или лицами на это уполномоченными).

Предоставленный подотчетным лицом авансовый отчет с приложением кассового чека (приложение 5), подтверждающий факт оплаты товара, принимается к учету в том случае, если он содержит следующие реквизиты:

наименование организации-продавца;

номер кассового аппарата;

номер и дату выдачи чека;

стоимость (цену) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.

Рассмотрим документирование операций по расчетам с подотчетными лицами при направлении работника в командировку. Направление работников предприятия ОАО «Мелиорация» в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме. Командировочное удостоверение не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Например, Смотрова Анна Дмитриевна, техник – дефектоскопист, командирована в город Воронеж для получения удостоверения (приложение 6). Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметкам в командировочном удостоверении. В командировочном удостоверении Смотровой А.Д. сделаны отметки о выбытии из г.Липецка 03.09.2007г, прибытие в г.Воронеж 03.09.2007г, выбытие из г. Воронеж 03.09.2007г, прибытие в г.Липецк 03.09.2007г. (приложение 6). Наряду с командировочным удостоверением оформляется приказ, (распоряжение) о направлении работника в командировку. Далее работнику из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы выдается аванс. В течение трех дней после возвращения работника из командировки он предоставляет в бухгалтерию предприятия авансовый отчет о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Авансовый отчет Смотровой А.Д. представлен 04.09.2007г. на сумму 214руб., с приложением билетов (приложение 6). В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.).

Кроме авансового отчета, работник предоставляет краткий отчет о проделанной работе. После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета. Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера. Четко работающий документооборот на предприятии ОАО «Мелиорация» обеспечивает контроль за оформлением документов, устанавливает персональную ответственность исполнителей за составление, передачу и обработку документов, обеспечивает своевременность составления бухгалтерской отчетности.

2.3 Отражение в учете и отчетности расчетов с подотчетными лицами

На предприятии ОАО «Мелиорация» ежедневно совершается большое количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов (приложение 7). Счета в обобщенном виде понимаются как накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчётности.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:

71.01 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

71.02 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику, получившему денежные средства под отчет. Приказом руководителя организации на ОАО «Мелиорация» установлены правила составления и предоставления отчетности подотчетными лицами, а список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет в организации нет. В качестве рекомендации разработаем и представим в приложении 8 Приказ со списком лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет в организации ОАО «Мелиорация». На предприятии для учета расчетов с подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического учета служат журнал-ордер 7 (приложение 9) и анализ счета 71 (приложение 10). Обобщение годовых итогов, отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой отчетности. Выдачу наличных денежных средств под отчёт в учёте отражают проводкой:

Дебет 71 - Кредит 50 - на выданную сумму.

Выдача денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на предприятии на конкретного подотчетного лица или на основании сводной платежной ведомости. Например расходный кассовый ордер № 20 от 16.февраля 20007г. был выписан по ведомости №11 на сумму 40873руб. (приложение 11). Ведомость №11 (приложение 12) на общую сумму 40873руб. выписана на восемь подотчетных лиц:

Ворошило А.В. -7775руб.;

Зенин А.П. – 229руб.;

Калинин А.В. – 452руб.;

Кудояров Г.В. – 9792руб.;

Минин С.А. – 5334руб.;

Резвых Ю.Н. – 165руб.;

Романовский В.А. – 9792руб.;

Хорьяков В.С. – 5334руб.

В ведомости имеются подписи в получении подотчетных сумм. Данные суммы из кассы для оплаты в срок с 16 февраля 2007г по 20 февраля 2007г (в течении трех рабочих дней). Фактически суммы были выданы 16 февраля 2007г, согласно расходного ордера.

Возмещение перерасхода подотчетному лицу по авансовому отчёту в учёте отражают проводкой:

Дебет 50 - Кредит 71 - на сумму возврата.

Например, Корнев Вадим Анатольевич предоставил авансовый отчет от 11 декабря 2007г. на сумму 16500руб., сумма не израсходованного аванса составила 3500руб. 12 декабря 2007г. Корнев В.А. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу неизрасходованную сумму аванса (приложение 13).

Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией предприятия на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов. Например, подотчетное лицо Корнев В.А. приобрел гвозди, кирпич, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей, составил авансовый отчет (приложение 14), на основании которого в учете предприятия сделана запись:

Дебет 10 - Кредит 71 – 44958,08 руб.

Дебет 19 - Кредит 71 – 8092,45 руб.

В данном случае неизрасходованный остаток денежных средств у подотчетного лица не внесен в кассу, а остался у работника до следующего авансового отчета. По окончанию отчетного периода остаток отражается в оборотно-сальдовой ведомости и далее в отчетности предприятия.

Встречаются в учете предприятия такие ситуации, когда работник не может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов. Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о возмещении стоимости проезда. Другим подтверждением того, что имели место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы, косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии).

На ОАО «Мелиорация» существует особенность учета командировочных расходов по расчетам с подотчетными лицами. Кроме расходов на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения, суточных, расходов на оформление и выдачу виз, работникам определенного отдела может еще выплачивается 300 рублей. Удельный вес в расчетах с подотчетными лицами занимают подотчетные суммы, выданные водителям транспортного отдела на расходы, связанные с доставкой мороженного. Поэтому, коллективным договором предприятия установлено выплачивать водителям транспортного отдела, направленным в командировку и не пользующимся гостиницей (частным сектором) 300 рублей за ночь. Данную сумму для целей налогообложения прибыли облагают НДФЛ по ставке 13%.

Рассмотрим более детально учет командировочных расходов на примере работников Хороших В.К. и Никишину Т.М.

Аналитический учет по данному работнику представлен в приложении 15 . 22.06.2007г. они был направлены в командировку в г. Ливны с 22.06.2007 по 23.06.2007 г. с целью доставки электропогрузочных насосов и станций. 21.06.2007г. в учете составлен приказ № 1 о направлении работников в командировку и служебное задание (приложение 16), выписано командировочное удостоверение (приложение 17, 18) и согласно РКО № 320 от 21.06.2007 г. на сумму 200руб. и РКО № 321 от 21.06.2007г на сумму 200руб.‚ им было выдано под отчет. 21.06.2007 в бухгалтерском учете сделана запись:

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

Дебет 71 - Кредит 50 - 200 руб.

По возвращении из командировки через два рабочих дня 25.06.2007г, Хороших В.К. и Никишина Т.М. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет (приложение 17,18) в котором указал следующие расходы:

Хороших В.К.

ГСМ в сумме 600 рублей;

суточные (дневные) 100 х 1дн,= 200 рублей;

стоянка и проживание в гостинице 1400 рублей;

Никишина Т.М.

суточные (дневные) 100 х 1дн,= 200 рублей;

проживание в гостинице 1000 руб.

Далее авансовый отчет проверил бухгалтер, после чего он был утвержден руководителем организации в сумме 1200 рублей.

В учете данные расходы были отражены так: Никишина Т.М.

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 – 847,46руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;

Хороших В.К.

Дебет 10.03 - Кредит 71 - 600 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 - 200 руб.;

Дебет 20 - Кредит 71 -847,46 руб.;

Дебет 19 - Кредит 71 - 152,54руб.;

С сумм, выплаченных работнику Хороших В.К сверх норм (в т.ч. 400 руб. за ночь по коллективному договору) уплачен НДФЛ:

Дебет 70- Кредит 68.01 -(400 х 0,13) =52 руб.

На предприятии ОАО «Мелиорация» имеют место и зарубежные командировки работников. Записи в бухгалтерском учете предприятия по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем перерасчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.

Суммы выданного работнику в иностранной валюте аванса пересчитываются в рубли по курсу валюты, установленному ЦБ РФ на дату выдачи денежных средств из кассы. Сумма расходов, произведенных работником в иностранной валюте во время пребывания в командировке, а также погашение задолженности в иностранной валюте по выданным под отчет суммам, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета. Таким образом, на счете 71 образуется курсовая разница, которая списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 71- Кредит 91-1 - положительная;

Дебет 91-2 - Кредит 71 - отрицательная.

Порядок исчисления суточных при направлении работников в загранкомандировки на ОАО «Мелиорация» следующий: со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник;

со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию суточные выплачиваются по норме, установленной при

командировках в пределах Российской Федерации;

если работник находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направлялся.

На предприятии размеры возмещения суточных расходов соответствуют утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.02. № 93 нормам суточных, выплачиваемых за каждый день пребывания работника в зарубежной командировке. Соответственно при исчислении НДФЛ в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, так как они выплачиваются в пределах норм.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в полном объеме.

Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме. При отсутствии документов в соответствии с законодательством РФ к бухгалтерскому учету принимают только 12 руб. НДС по услугам по проживанию включается в состав налоговых вычетов ОАО «Мелиорация» только в том случае, если по ним имеется счет-фактура. НДС по услугам по проезду командированного лица включается в состав налоговых вычетов в случае, если в проездном билете он выделен отдельной суммой.

Расходы по оплате услуг связи подлежат учету, если работник предоставит расшифровку телефонных переговоров с указанием номеров абонентов. В случае, если в расшифровке счета будут указаны номера телефонов офиса организации, например, в части телефонных переговоров с работниками офиса по производственным вопросам, которые возникли в ходе командировки, или телефонные номера контрагентов, переговоры с которыми связаны с выполняемой сотрудником во время командировки работы (служебным заданием), то такие затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Когда предприятие производит компенсацию телефонных и иных расходов, осуществленных работником в период командировки в личных целях, суммы компенсации подлежат включению в состав доходов работника, облагаемых НДФЛ, в качестве доходов в натуральной форме.

В связи с тем, что расходы на оформление визы являются обязательным условием для осуществления зарубежной поездки, то данные расходы компенсируются работнику предприятием. В некоторых случаях обязательным условием для оформления визы является оформление полиса медицинского страхования направляемого в командировку работника, поэтому данные расходы также возмещаются работнику.

Если во время нахождения в зарубежной командировке подотчетным лицом были произведены представительские расходы (например, проведен деловой ужин с контрагентами в ресторане), то такие расходы, подтвержденные необходимыми документами, принимаются к учету. При исчислении налога на прибыль представительские расходы включаются в состав прочих расходов предприятия в пределах нормативов - в размере 4% от расходов организации на оплату труда, определенных в соответствии со ст. 255 НК РФ за отчетный (налоговый) период. Командировочное удостоверение командированному за рубеж не выписывается. Факт пребывания командированного лица в зарубежной командировке подтверждается отметками на границе в его загранпаспорте.

В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

В составе статьи «дебиторская задолженность» (строки 230 и 240 формы 1) суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по строке 230 актива бухгалтерского баланса, если это долгосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет более чем 12 месяцев после отчетного периода), а по строке 240 актива бухгалтерского баланса, если это краткосрочная дебиторская задолженность (ожидаемый срок погашения составляет не более чем 12 месяцев после отчетного периода). Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская задолженность» (строка 620 формы №1) (приложение 19). Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация» имеет свои особенности, которые не противоречат законодательству РФ.

Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Мелиорация»

3.1 Планирование аудиторской проверки

В процессе планирования проверки предприятия ОАО «Мелиорация» выделим 2 этапа:

1. Предварительное планирование аудиторской проверки.

2. Составление программы аудита.

На первом этапе для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита проводится предварительное ознакомление [20]. Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

ознакомление с учредительными Документами;

личная беседа с директором, главным инженером;

личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;

просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета на предприятии разработана учетная политика, в которой определены основные моменты организации учетной работы (приложение 3).

К документам, регулирующим внутренний контроль на предприятии ОАО «Мелиорация» относятся:

положение об отделе бухгалтерского и налогового учёта;

график документооборота;

разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерской службы;

заключены договоры на материальную ответственность.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно на предприятии. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

Второй этап - составление программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск [21]. Учитывая, что проверяемое предприятие ОАО «Мелиорация» является и производственным, и торговым, так как основным видом деятельности является производство и оказанием услуг, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

1) дебиторская задолженность (строка 230 + строка 240 формы №1);

2) кредиторская задолженность (строка 620 формы №1);

3) прибыль предприятия (строка 140 формы №2) (Приложение 20);

4) валовая прибыль (строка 029 формы №2);

5) валюта баланса (строка 300 формы .1);

6) выручка от реализации (строка 010 формы 2)

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 10.

Среднее арифметическое графы 4 составляет:

(74 + 155 + 110 + 118 + 445 + 400)/6 = 217 тыс, руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего на:

(217 - 74) / 217 Х 100% = 66%.

Наибольшее значение откланяется от среднего на:

(445 - 217) / 217х 100% = 105%.

Таблица 10 Расчет единого уровня существенности

Так как наименьшее и наибольшее значения (74 и 445) резко откланяются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение по данным таблицы составит:

(155 + 110 + 118 + 400)/4 = 196 тыс, руб.

Наименьшее значение откланяется от среднего на:

(196 - 110) / 196 х 100% = 43%.

Наибольшее значение откланяется от среднего на:

(400 - 196) / 196 х 100% = 104%.

Согласно расчету наименьшее значение (110) отклоняется от среднего на 43% , что является приемлемым, поэтому данное значение принимаем в дальнейший расчет уровня существенности, а наибольшее значение (400), отбрасываем. Таким образом, среднее арифметическое значение составит:

(155 + 110 + 118) / 3 = 128 тыс. рублей. Полученную величину можно округлить до 130 тыс. рублей и использовать ее в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит: (130-128)/128 х 100 % = 1,5%, что находится в пределах 20%. Для оценки риска на предприятии проводились тесты (таблица 11).

Таблица 11 Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «Мелиорация» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.

На основании результатов тестирования можно установить следующие размеры рисков:

аудиторский риск (АР) принять за 4%;

внутрихозяйственный риск (ВХР) принять за 70%;

риск средств контроля (РСК) принять за 60%.

Для определения риска необнаружения (РН) воспользуемся следующей формулой:

РН = (АР/(ВХРхРСК))х100%, (2)

где, АР – аудиторский риск;

ВХР – внутрихозяйственный риск;

РСК- риск средств контроля;

Таким образом риск необнаружения составит:

(0,04/(0,7х0,6))х100%=9,5%.

При таком риске необнаружения следует привлечь высоко квалифицированных аудиторов, однако, учитывая то, что система контроля на предприятии эффективна, можно предположить небольшое количество ошибок в учете и отчетности.

Для оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля на предприятии ОАО «Мелиорация» использовался вопросник. По результатам вопросника получена следующая информация (таблица 12).

По результатам проведенных опросов и наблюдений установлено, что все хозяйственные операции выполняются только с одобрения руководства, имеется распределение обязанностей в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно, а также проводятся процедуры контроля (арифметический пересчет, сверка расчетов, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами).

Таблица 12 Вопросник для оценки системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»

Обнаружены также и недостатки системы внутреннего контроля, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы, т.е. предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ. Обнаруженные факты послужили основанием для формирования мнения о том, что система внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами организована достаточно эффективно.

Таблица 13 Объем аудита и аудиторские процедуры применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация»

Однако данное мнение является предварительным, более подробно система внутреннего контроля будет оценена в работе далее. При изучении деловой репутации ОАО «Мелиорация» не выявлено претензий, что косвенно свидетельствует о наличии и организации контроля, соблюдением условий договора с партнерами. Относительно простая структура управления

ОАО «Мелиорация» позволяет предположить незначительный аудиторский риск при проведении аудита.

Таким образом, результаты проведенных вышеперечисленных аудиторских процедур позволяют на предварительном этапе оценить уровень надежности системы внутреннего контроля и учета на высоком уровне. Исходя из полученных предварительных данных об организации расчетов с подотчетными лицами на ОАО «Мелиорация» определим объем аудита и аудиторские процедуры, которые следует применить для выявления возможных нарушений или злоупотреблений (таблица 13).

Далее можно разработать программу аудиторской проверки, которая включает более детальный перечень работ по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами с указанием сроков проведения, используемых методов и перечня применяемых документов. В приложении 21 представлена разработанная программа аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО «Мелиорация».