Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат

27. Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат

Нормативный метод применяется на п/п с массовым серийным характером производства. До наступления процесса производства п/п разрабатывает систему норм и нормативов. Разрабатываются нормы по материалам, трудовым затратам, по всем накладным расходам. Рассчитываются затраты на весь объем производства или на весь период.

Основными принципами являются:

1. Разработка нормативной калькуляции на основе действующих норм. Нормативная калькуляция используется для определения: факт. с/с, оценки окончательного брака продукции, для определения размеров НЗП.

2. При нормативном методе организуется учет изменения норм. Изменение от нормы отражается в первичном документе «извещение об изменении от норм», в котором указывается старая и новая норма, размер изменения, причины изменения нормы и инициатора. Изменение норм вносится в нормативную калькуляцию на 1-е число следующего месяца после получения извещения. НЗП на начало отчетного периода будет переноситься как сальдо 20 счета по старым нормам. Необходимо пересчитать НЗП, чтобы все затраты отражались в ведомости сводного учета по одним и тем же нормам. Существует два способа пересчета НЗП: прямого счета- это разница между старой и новой нормой умножается на количество деталей НЗП; индексный - т.е. НЗП в старых нормах умножаются на индексы, т.е. на соотношение старых и новых норм.

 3. Выявление и учет отклонений от норм. Ведется отдельный учет затрат по нормам и по отклонениям. Отклонения либо положительные к норме, либо вычитаются, если это экономия. (+) - перерасход; (-) - экономия. Текущий контроль за откл. организуют по материалам и трудовым затратам. По накладным расходам всех видов осуществляется контроль за использованием сметы, т.е. менеджер центра ответственности не должен допускать перерасхода сметы в рамках каждой отдельной аналитической статьи. Отклонения выявляются по мере появления затрат. откл. по материалам могут возникать по следующим причинам: замене материалов, изменение качества материалов, изменение технологий обработки, неисправность оборудования и т.п. Выявить их можно тремя способами: «документирование» Заполняют сигнальные документы (требования); «инвентарный» В к.периода измеряют остатки материалов. Разницу списывают на производственный продукт; «партионного раскроя» До начала производства продукции оформляется лист партионного раскроя, операции которые должны быть произведены, сколько материалов должно быть использовано по каждой операции и вписывается фактический расход материалов. По З/П труда производственных рабочих вызываются при замене инструмента или материала. Это вызывает дополнительное время на изготовление продукции, в связи с чем рабочему назначается доплата, оформляется специальным документом- нарядом, листком на доплату в котором определяется объем прод. и время подлежащее доплате.

4. Расчет фактической с/с = алгебраическое сложение затрат по нормам +- затраты отклонений от норм +- затраты изменений от норм. Этот принцип находит свое выражение в ведомости сводного учета затрат на производство, представляющей собой оборотную ведомость аналитического учета по счету 20.

Система Стандарт-Кост. Основная задача, которую ставит перед собой данная система - это обособленный учет потерь и отклонений в с/с и прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм всех расходов, связанных с изготовлением продукции, причем установленные нормы нельзя превышать, т.к. это означает что она была установлена ошибочно. Для расчета косвенных расходов используются ставки распределения накладных расходов на каждый станок. Стандарты рассчитываются не только по производственной с/с, но и для объемов продаж, для отдельных видов коммерческих и административных расходов. Причины отклонений анализируют и для удобства анализа накладных расходов их подразделяют на постоянную и переменную части. Вводится показатель нормы расходов и выпуск продукции оценивается в норморасходах. Затем рассчитывается нормативная ставка для распределения постоянных накладных расходов (=пост НР / выпуск ГП в норморасх).

Различия между нормативным методом и С-К можно отразить в таблице.

Область сравнения	С-К	Нормативный метод
1.Учет изменений норм	Не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
2.Учет откл от норм по прямым затратам	Откл относят на виновных лиц и фин результаты	Откл выделяются в затратах
3.Учет откл по косвенным затратам	Откл относятся на финансовые результаты	Откл выделяются в суммах фактических затарт
4.Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методологии	Регламентирован, разработаны единые методики внедрения нормативного метода
5.варианты выделения учета	Выпуск продукции и нзп учитываются по стандартной с/с	Выпуск продукции и нзп оценивается по нормативной с/сна нач года, в текущем учете отражается с отклонениями и изменениями от норм.
6.точность нормирования	Нормы более обоснованные чем при нормативном методе	Много необоснованных норм

Сходство:

- обе системы формируют стандартную нормативную с/с;

 - предполагают учет полной с/с.

Система С-К – инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования с/с. Когда организация применяет С-К, все затраты, влияющие на счета запасов и с/с реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные) или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

28. Бухгалтерский и налоговый учет расчетов и отчетность по НДС:

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации)
Плательщики	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговый период	Ставка	# Срок уплаты
1) организац.; 2) индивидуал. предприним.; 3) лица, признаваемые налогопла- тельщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с #M12291 9005480Таможенным кодексом РФ#S.	1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.	1) при реализации товаров (работ, услуг)#S; 2) при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)#S; 3) при получении дохода на основе договоров поручения; 4) при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг; 5) при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса 6) при совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд; определение налоговой базы налоговыми агентами; 8) определение налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); 9) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.	квартал	или расчет. налог. ставки: 10/110 18/118	не позднее 20-го числа месяца, следующ. за истекшим налог. периодом

Документирование. При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с 21 главой НК, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, а также вести журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж.

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК.

В счете-фактуре должны быть указаны:

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Ведение журнала. Продавцы должны вести журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры в хронологическом порядке. Журналы учета выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Записи на счетах. Если фирма начисляет НДС «по отгрузке», то при выставлении счет-фактуры в учете делается следующая запись: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС к уплате в бюджет.

Если фирма начисляет НДС "по оплате" и на момент продажи товаров (реализации работ, услуг) деньги от покупателей (заказчиков) еще не поступили, начисление НДС вы должны отразить на отдельном субсчете "Расчеты по неоплаченному НДС" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - учтена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет после поступления денег от покупателей (заказчиков).

После того как вы получите оплату от покупателя (заказчика), сделайте проводку:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет.

Есть несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 68. Вот эти случаи: фирма выступает в качестве налогового агента; фирма начисляет НДС с суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным для собственных нужд. В этих случаях делают проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – начислен НДС.

Ведение книги продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".

Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Бухгалтерский. Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности (приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг), делаются такие проводки:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, 44...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности (учтены результаты выполненных работ или оказанных услуг);

Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - учтен НДС по оприходованным ценностям (по выполненным работам или оказанным услугам).

После оплаты мат. ценностей (работ, услуг) формируется проводка:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - НДС принят к вычету.

Налоговый вычет. Регистром налогового учета входного НДС служит книга покупок. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные:

при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг;

комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента).

Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируют.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:

┌─────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Сумма налога, на-│ │Сумма налоговых│ │Сумма налога, подлежащая│

│численная к упла-│ - │вычетов │ = │уплате в бюджет (возвра-│

│те в бюджет │ │ │ │ту из бюджета) │

└─────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────────┘

Сумма налога, начисленная к уплате в бюджет, рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ей ставку налога.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров.

Если наряду с деятельностью, облагаемой НДС, вы осуществляете деятельность, переведенную на налогообложение ЕНВД, в состав выручки не нужно включать выручку, полученную от реализации товаров (работ, услуг) в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД.

Освобождение от НДС. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей.