Предельная величина процентов по долговым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,5 раза
Учет амортизации основных средств
Учет ремонтов основных средств
Учет нематериальных активов
Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Учет финансовых вложений
Учет материально - производственных запасов организации
Учет товаров
Учет готовой продукций
Учет процесса продажи готовой продукции
Учет расходов на продажу
Особенности учета производственных затрат в строительстве и сдаче работ заказчикам
Учет денежных средств организации
Учет денежных средств в иностранной валюте
Учет расчетов по оплате труда
Учет собственного капитала организации
Гибкие и статические;
Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции по системе Директ-костинг
Нормативный учет и система Стандарт-кост на базе полных затрат
Отчетность о финансовых результатах
Отчет о движении денежных средств
Навигация
Учет финансовых вложений
Основные положения бухгалтерского финансового учета
280911
знаков
3
таблицы
2
изображения
10. Учет финансовых вложений
Законодательную и нормативную базу учета финансовых вложений составляют ГК РФ, НК РФ, Федеральные законы "О рынке ценных бумаг", ПБУ 19/02, План счетов БУ финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.
ПБУ 19/02, установлено, что к финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады в простое товарищество.
Для принятия к учету финансовых вложений необходимо одновременное выполнение условий: наличие правильно оформленных док-тов, которыми подтверждается существование права организации на фин. вложения и на получение ден. средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход фин. рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.
ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию, как минимум, в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Самостоятельность выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной политикой организации.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
В отношении такого вида финансовых вложений, как депозитные вклады, ПБУ 19/02 вступает в противоречие с Планом счетов, который предписывает учитывать их не на счете 58 "Финансовые вложения", а на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчет 3 "Депозитные счета". Решение о способе учета депозитов организация должна отразить в учетной политике.
Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг
| Канал поступления | Основание (документ) | Определение первоначальной стоимости |
| Приобретение за плату (собственные средства) | Договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению |
| Приобретение за плату (заемные средства) | Договор займа (кредитный договор), договор купли-продажи, договор оказания информационных, консультационных услуг, отчеты посредников | Сумма фактических затрат по приобретению + сумма процентов по заемным средствам (до принятия к учету финансовых вложений) |
| Получение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал | Учредительный договор, акт приемки-передачи ценных бумаг | Согласованная стоимость |
| Безвозмездная передача | Договор дарения, акт приемки-передачи ценных бумаг | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету Стоимость возможной реализации на дату принятия к учету |
| Получение в качестве расчетного средства | Договор поставки, дополнительное соглашение к договору поставки, акт приемки-передачи ценных бумаг | Фактическая стоимость активов, переданных организации в обмен на полученные ценные бумаги |
При приобретении за плату в бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 51 (52) "Расчетные счета".
После получения свидетельства перехода права собственности ценные бумаги приходуются:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают проводкой:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет финансовых вложений в займы осуществляется на субсчете 3 счета 58 "Предоставленные займы".
Выдача займа отражается проводкой:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Начисление процента по предоставленным займам:
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кт 91 "Прочие доходы и расходы".
Поступление процентов:
Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Возврат займа:
Дт 51 (52) "Расчетные счета", Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Если организацией-инвестором производятся финансовые вложения в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Если вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка:
Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".
Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, рыночная стоимость полученного имущества учитывается в составе доходов будущих периодов. Порядок включения в состав прочих доходов по безвозмездно полученным финансовым вложениям определяется сроком обращения ценных бумаг. (Д76 К98; Д 58 К 76).
Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету организацией, может изменяться. Для целей отражения последующей оценки они подразделяются на финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость определяется, и финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
К первой группе финансовых вложений при отражении их в отчетности применяется правило оценки по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость финансовых вложений ниже учетной (первоначальной) стоимости, то необходимо произвести корректировку данной статьи посредством создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги (счет 59).
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".
В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.
Выбытие финансовых вложений возможно по следующим каналам: погашение, продажа на вторичном рынке ценных бумаг, безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передача в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг. Моментом выбытия фин. вложений является дата единовременного прекращения действия условий принятия их к БУ, определенных ПБУ 19/02.
ПБУ 19/02 определены следующие способы оценки финансовых вложений при их выбытии:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, т.е. вклады в уставные (складочные) капиталы, предоставление займов, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность по переуступке права требования;
по средней первоначальной стоимости (вложения в ценные бумаги других организаций);
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений - способ ФИФО, применяемый только для вложений в ценные бумаги.
Применение разных способов оценки при выбытии финансовых вложений в виде ценных бумаг оказывает различное влияние на величину финансового результата (увеличение себестоимости проданных акций при снижении величины остатков финансовых вложений при применении метода средней первоначальной стоимости и увеличение остатков финансовых вложений на конец отчетного периода при снижении их себестоимости при применении метода ФИФО).
Выбытие финансовых вложений в виде ценных бумаг отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебет 91-2, Кредит 59 - отражена сумма снижения рыночной стоимости облигаций (на дату последней оценки),
Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость проданных облигаций,
Дебет 55-3, Кредит 91-1 - поступила сумма выручки от продажи облигаций,
Дебет 91-9, Кредит 99 - отражен финансовый результат от продажи облигаций (в рамках последнего отчетного периода).
При безвозмездной передачи финансовых вложений.
Дебет 91-2, Кредит 58-2 - списана учетная стоимость переданного безвозмездно векселя,
Дебет 99, Кредит 91-9 - отражен финансовый результат от безвозмездной передачи имущества.
Отражение финансовых вложений бухгалтерском балансе организации
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;
стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Похожие работы
... следующие исходные данные: - остатки по счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г.; - аналитические данные к счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г.; - перечень хозяйственных операций организации за январь месяц 20ХХ г., представленный в журнале регистрации операций. Суммы хозяйственных операций различаются по вариантам. Вариант этой работы – 2.11. ...
... поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками. Глава 2. Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО «Атлант-А» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Атлант-А» В 1998 г. было принято решение создать Общество с ограниченной ответственностью «Атлант-А». ООО «Атлант-А» является ...
... - определение затрат.[6] Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной (см. рис.1, стр. 9). Рис.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета финансовый и ...
... суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах ...
0 комментариев