Учет нематериальных активов

8. Учет нематериальных активов

Нормативное регулирование БУ НМА осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. В налоговом учете список НМА для целей обложения налогом на прибыль приведен в ст.257 НК РФ.

В соответствии с ПБУ 14/2007 (утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н) для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении вышеназванных условий к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычисли тельных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Налоговый кодекс РФ определяет, что к нематериальным активам нельзя отнести:

1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом:

1) если нематериальные активы внесены в счет вкладов в уставный капитал, то их первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон;

2) если нематериальные активы приобретены за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

3) если нематериальные активы получены безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

 В затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

В расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, включаются начисленная работникам оплата труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для документального учета нематериальных активов организации сами разрабатывают формы документов по движению нематериальных активов.

Определение срока полезного использования объектов нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учетах производится исходя из срока действия патента, свидетельства или из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды. Если срок полезного использования нематериальных активов невозможно определить, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Синтетический учет нематериальных активов на предприятиях торговли осуществляется на следующих счетах:

1) счет 04 "Нематериальные активы". Счет активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые принадлежат организации на правах собственности;

2) счет 05 "Амортизация нематериальных активов". На счете отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05;

3) счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам";

4) счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Виды поступления нематериальных активов:

1) их приобретение;

2) создание своими силами и с помощью привлечения сторонних исполнителей на договорной основе;

3) приобретение на условиях обмена;

4) поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

5) безвозмездное поступление;

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, нематериальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 Аналитический учет нематериальных активов ведут в карточках учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Она открывается на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указываются полное наименование и назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма и сумма начисленной амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения о выбытии объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки излагается характеристика объекта нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов возможно по следующим причинам:

продажа;

вклад в уставный капитал другой организации;

передача по договору мены;

безвозмездная передача;

списание по истечении срока полезного использования.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже нематериального актива отражаются проводками:

Д-т счета 62 (76) - К-т счета 91 - продажная стоимость нематериального актива отражена в составе прочих доходов организации;

Д-т счета 91 - К-т счета 68/"НДС" (76/"НДС") - отражен НДС с продажной стоимости нематериального актива;

Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Д-т счета 91 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации отражается проводками:

Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная к моменту передачи;

Д-т счета 58 - К-т счета 04 - отражена сумма вклада в соответствии с учредительными документами.

Выявленная разница между денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами и остаточной стоимостью переданного нематериального актива подлежит отражению по дебету (кредиту) счета 91 в составе прочих расходов (доходов):

Д-т счета 04 (91) - К-т счета 91 (04) - отражена разница между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданного актива*(11).

В бухгалтерском учете организации безвозмездная передача нематериального актива отражается проводками:

Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу к моменту выбытия;

Д-т счета 91-2 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списана в состав прочих расходов (п. 75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н);

В бухгалтерском учете списание нематериального актива в связи с истечением срока его полезного использования отражается проводкой:

Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная за период использования актива. (Предполагается, что эта сумма равна первоначальной стоимости списываемого нематериального актива.)

В этом случае в соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 нематериальный актив подлежит списанию с баланса организации, что отражается проводками:

Д-т счета 05 - К-т счета 04 - списана сумма амортизации, начисленная к моменту списания;

Д-т счета 91 - К-т счета 04 - остаточная стоимость нематериального актива списывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

Для целей налогообложения прибыли остаточная стоимость списанного нематериального актива в состав расходов не включается, поскольку:

такой вид расхода в гл. 25 НК РФ прямо не предусмотрен;

эта сумма не соответствует общим критериям признания расходов, установленным ст. 252 НК РФ.

В налоговом учете выручка от реализации нематериальных активов в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ признается доходами от реализации. Если при реализации нематериальных активов получен убыток, то он согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Убыток от иного выбытия нематериальных активов для целей обложения налогом на прибыль не учитывается.

Таким образом, если организация реализует нематериальный актив с убытком, то в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. В момент списания убытка в бухгалтерском учете отражается проводка:

Дебет 09 Кредит 68 - в сумме, равной величине убытка, умноженного на ставку налога на прибыль.

В дальнейшем по мере включения части убытка в состав прочих расходов в бухгалтерском учете делают запись: Дебет 68 Кредит 09.

Величина амортизационных отчислений и срок полезного действия устанавливаются организацией. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Способы начисления амортизации (по объектам, по которым погашается их стоимость) в БУ:

1) при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

2) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В налоговом учете амортизация может быть начислена линейным или нелинейным методом.

При линейном методе сумма начисленной за 1 месяц амортизации рассчитывается как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:

К = (1 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования в месяцах.

Если организация применяет нелинейный метод, норма амортизации объекта определяется по формуле:

K = (2 / n) x 100%,

где К - норма амортизации в процентах; n - срок полезного использования в месяцах.

Особенность учета амортизации нематериальных активов: с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость нематериального актива достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизацию следует начислять линейным способом. Остаточная стоимость нематериального актива в этот момент будет базовой стоимостью для дальнейших расчетов.

Амортизация начисляется проводками Д20,23,25,26,44 К05 (04).

В бухгалтерской отчетности отражают сведения по отдельным видам нематериальных активов на начало и конец отчетного периода, информацию об их движении, данные о сумме амортизации нематериальных активов и стоимости неамортизируемых нематериальных активов. В учетной политике организации по нематериальным активам отражают информацию о способах оценки нематериальных активов, которые приобретены не за денежные средства; способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов; способах отражения в учете амортизационных отчислений по активам; принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов по отдельным группам и др.

Учету НА в международных стандартах финансовой отчетности посвящен МСФО 38 «Нематериальные активы». По МСФО 38 НА: представляет собой идентифицируемый неденежный актив; не имеет физической формы; содержится для использования в пр-ве, предоставления товаров или услуг, для сдачи в аренду или для адм. целей; контролируется компанией в результате прошлых событий. Кроме того, от НА ожидаются экономические выгоды. МСФО 38 не относит к НА внутренне созданные торговые марки, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом, т.е. не выполняется условие идентификации в определении НА. МСФО 38 различает внутренне созданную деловую репутацию и деловую репутацию, возникающую при объединении компаний. Лицензии на определенные виды деятельности относятся к НА по МСФО 38. Отношение же к данному объекту в российском нормативе не определено. Оценка НА. В соответствии с ПБУ 14/2007 НА оцениваются по первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО 38 - по себестоимости. МСФО 38 требует обязательной уценки НА в случае их обесценения.

Похожие работы

Бухгалтерский финансовый учет в производственной организации

Скачать

47839

74

0

... следующие исходные данные: -     остатки по счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г.; -     аналитические данные к счетам бухгалтерского финансового учета на 01.01.20ХХ г.; -     перечень хозяйственных операций организации за январь месяц 20ХХ г., представленный в журнале регистрации операций. Суммы хозяйственных операций различаются по вариантам. Вариант этой работы – 2.11. ...

Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО "Атлант-А"

Скачать

37571

1

0

... поэтому бухгалтерский баланс в обязательном порядке предоставляется в органы налогового контроля и статистики всеми налогоплательщиками. Глава 2. Организация бухгалтерского (финансового) учета ООО «Атлант-А» 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Атлант-А» В 1998 г. было принято решение создать Общество с ограниченной ответственностью «Атлант-А». ООО «Атлант-А» является ...

Модели взаимодействия управленческого и финансового учета

Скачать

55884

18

4

... - определение затрат.[6] Финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам (сторонним пользователям). Можно сказать, что управленческий и финансовый учет находятся в одном информационном поле, а их взаимосвязь может быть различной (см. рис.1, стр. 9). Рис.1 Взаимосвязь управленческого и финансового учета финансовый и ...

Бухгалтерский финансовый учет на предприятии

Скачать

66774

0

1

... суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах ...