Задачи, классификация и оценка основных средств
Учет наличия и движения основных средств
Учет износа основных средств
Учет ремонта основных средств
Особенности учета арендованных основных средств
Инвентаризация основных средств
Налог по хозяйственным операциям движения основных средств
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
Учет поступления нематериальных активов
Учет амортизации нематериальных активов
Навигация
Налог по хозяйственным операциям движения основных средств
Учет основных средств и нематериальных активов
96664
знака
1
таблица
0
изображений
1.7 Налог по хозяйственным операциям движения основных средств.
Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:
· НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;
· Налог на приобретение автотранспортных средств;
· Таможенная пошлина на импорт;
· Налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от др. предприятий.
Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия выбывающих объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.
Основными видами выбытия основных средств являются:
· Передача в счет вклада в уставной капитал др. организации;
· Реализация (продажа);
· Передача на условиях обмена (бартера);
· Безвозмездная передача;
· Ликвидация в связи с физическим и моральным износом;
· Сдача в аренду;
· Списание в результате недостачи, стихийных бедствий.
Передача основных средств в счет вклада в уставной капитал др. организации НДС не облагается.
НДС по реализованным объектам зависит от даты приобретения реализуемых основных средств.
В случае продажи приобретенных в 1992 г. основных средств по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 %.
При продаже основных средств, приобретенных после 1992 г., НДС исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств, т.е. остатка по счету 19. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
В случае продажи основных средств, приобретенных после 1992 г. и по которым сумма налога со счета 19 полностью отнесена в зачет сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, по этим основным средствам сумма НДС начисляется от продажной цены.
По основным средствам, приобретенным без НДС, налог также начисляется по установленной ставке от продажной цены.
При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и кредитуют счет 68 “Расчеты с бюджетом”.
Порядок определения цены реализации основных средств для целей налогообложения определен Инструкцией ГНС РФ № 39(10). В соответствии с пунктом 10 Инструкции для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС.
По организациям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам, не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимаемая рыночная цена на аналогичную продукцию (работ, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
В случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщиком и исчисленными по реализации товаров, относятся на чистую прибыль и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
Вышеприведенный порядок определения цены для налогообложения относится в полной мере к основным средствам. Применительно к основным средствам под себестоимостью следует понимать их остаточную стоимость.
Выбытие основных средств на условиях бартера представляется частным случаем их реализации.
При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства. Определяя оборот для целей налогообложения, следует принимать во внимание п.10 Инструкции ГНС РФ (10), в соответствии с которым при обмене организациями продукцией либо ее передаче безвозмездно оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС) такой или аналогичной продукции, но не ниже фактической себестоимости.
При сдаче в аренду основных средств “выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу” (п.76 указанной Инструкции) облагается НДС.
При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счет 76 и кредиту счету 68, а при долгосрочной аренде – по дебету счета 47 или счета 76 и кредиту счета 68.
Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в 1993 г. в случае выбытия основных средств в порядке финансовых вложений в уставные капиталы др. организаций, безвозмездной передачи, списания по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного и учтенного на счете 19 НДС разница между уплаченной и уже списанной суммой налога списывалась с кредита счета 19 за счет собственных источников организации, т.е. в дебет счетов 81 “Использование прибыли”, 87 “Нераспределенная прибыль” и 88 “Фонды специального назначения”. Изложенный порядок списания указанной разницы распределялся также на нематериальные активы и на производственные запасы (при выбытии из в порядке финансовых вложений в уставные капиталы др. организаций и безвозмездной передаче).
Указанный пункт из Инструкции в 1994 г. исключен, однако многие организации продолжают использовать издоенный порядок списания указанной разницы на счета собственных источников.
Особенности налогообложения при выбытии основных средств непроизводственной сферы .
Обороты по продаже, обмену, безвозмездной передаче непроизводственных основных средств не облагаются НДС, за исключением из реализации по ценам, превышающим цену приобретения. В случае реализации указанных объектов по ценам выше цены приобретения налогообложение осуществляется в общем порядке установленном для реализации основных средств.
Изложенный порядок не распространяется на сельскохозяйственные организации и организации, у которых суммы НДС по приобретенным основным средствам исключаются из налоговых сумм, полученных от покупателей их продукции, а при недостаточности возмещаются из бюджета. Реализация ими основных средств производится по ценам договоренности с НДС по установленной ставке с уплатой взимаемого налога в бюджет.
Налог на прибыль по безвозмездно поступившим основным средствам.
В соответствии с п. 2.7 Инструкции ГНС РФ (11) налогооблагаемая прибыль организаций, получивших безвозмездно от др организаций основные средства, товары и иное имущество, увеличивается н6а стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающих организаций. Стоимость передаваемых объектов имущества указывается в документах на их передачу.
Глава 2.
Нематериальные активы.
Похожие работы
... прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности. ІІ. Учет основных и нематериальных активов в Великобритании Как правило, и у отдельных людей, и у компаний имеются активы и пассивы. Активом (asset) может быть: • что-то, являющееся вашей ...
... договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основных средств подрядными организациями. o Регистры аналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельным объектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточек по учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (для начисления износа и амортизации по 4 группам основных ...
... вложений в арендованные основные средства Начисление амортизации по объектам основных средств при договор финансовой аренды (лизинга) производится их балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем). 1.2 У ч е т н е м а т е р и а л ь н ы х а к т и в о в Для отнесения объекта хозяйственных средств к нематериальным активам необходимо соблюдение 4 критериев: 1) отсутствие ...
... При покупке предприятия на аукционе у предприятия-покупателя может возникнуть право отнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены над оценочной стоимостью имущества. ГЛАВА II. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 2.1. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Основные средства предприятия ...
0 комментариев