Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету

9. Подсчитывается строка «Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О № 6 – сводно-контрольные данные по 60 счету.

Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в журнале-ордере №6. Один раз в квартал бухгалтером ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» проводится сверка расчетов с основными поставщиками и составляется акт сверки. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Непоступление или несвоевременное поступление выручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторские задолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушения установившихся партнерских связей. Покупателями и заказчиками являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путем свободной продажи через розничную сеть.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов). В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

В разделе II «Резервы» ф. № 3 приведены данные об остатках, поступлении и использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; об оценочных резервах и о резервах предстоящих расходов за предыдущий и отчетный годы.

С момента принятия учредителями решения о реорганизации в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности дополнительно указывают основание проведения реорганизации; состав реорганизуемых организаций; дату составления передаточного акта или разделительного баланса; имущественные изменения после этой даты; уставные капиталы вновь создаваемых организаций; разницу между данными заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности; расходы на организацию; несоответствия (уточнения) данных передаточного акта или разделительного баланса по данным заключительной бухгалтерской отчетности; сведения о невыполненных условиях и прочих событиях, связанных с реорганизацией.

Организации, прекратившие свое существование, могут раскрыть в заключительной бухгалтерской отчетности информацию о прекращении деятельности с указанием основания для прекращения деятельности, документов передачи имущества и обязательств правопреемнику и подтверждающих закрытие и переоформление расчетных и других банковских счетов, сведений о снятии с учета в соответствующих государственных органах и другие данные. Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации представлены в таблице 4 приложений.

3. Недостатки, пути улучшения организации учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами

Для улучшения эффективности работы ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» можно предложить следующие мероприятия:

- увеличить массу прибыли за счет более эффективного и частого вложения денежных средств в ценные бумаги, векселя, облигации, банковские сертификаты и т.д.

- увеличить выручку от реализации продукции, за счет глубокого внедрения на рынке, поиска возможностей увеличить объем продаж.

- снизить издержки за счет нахождения более дешевых услуг поставщиков, покупки контрольного пакета акций оптовых предприятий, транспортных компаний.

- увеличить массу прибыли за счет изучения динамики ежедневной реализации товаров, в том числе по местам реализации.

- провести маркетинговые исследования и рекламную компанию.

- увеличить производительность труда за счет найма более квалифицированных рабочих кадров.

- увеличить кредитоспособность предприятия за счет прибыли от деятельности организации.

- улучшить систему экономического стимулирования работников за счет премий, надбавок, социальных благ.

- уменьшить длительность одного оборота оборотных средств за счет нахождения новых каналов сбыта.

- внедрение и развитие информационной системы для организации транспортировки товаров сторонних организаций.

В результате исследования, проведенного на предприятии также можно сделать вывод, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» отражает достоверно во всех существенных отношениях хозяйственные операции. В ходе выполнения работы было выяснено, что на предприятии отсутствует график документооборота на текущий год.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

При оценке системы бухгалтерского учета расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», можно отметить, что ведение учета в целом соответствует существующему законодательству, учетная политика регулирует постановку и порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, от ее содержания зависит порядок ведения всего учета на предприятии, от которого зависит дальнейшее положение предприятия.

Для определения состояния внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» были изучены нормативные документы исследуемого предприятия. В результате были обнаружены факты отсутствия необходимых приложений к учетной политике, которые должны быть разработаны в соответствии с ПБУ 1/98, такие как: разработанные корреспонденции счетов по типовым операциям, перечень форм документов, использующихся на данном предприятии, а также график документооборота на 2008 г.

Данные разработки необходимы для осуществления качественной работы бухгалтерии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ», а также всего предприятия в целом, так как их отсутствии приводит к возникновению большого числа ошибок при составлении корреспонденций счетов, которые очень часто оказывают влияние на финансовый результат предприятия.

Например, в результате отсутствия перечня документов выписка счетов-фактур покупателям (организациям-рекламодателям) производилась на бланках устаревшего образца, что приводит к налоговым рискам.

Отсутствие графика документооборота иногда приводит к задержке подачи отчетов, отсюда возникают трудности в работе бухгалтерии предприятия ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».

В связи с этим необходимо пересмотреть существующие приложения к учетной политике и разработать необходимые документы с целью совершенствования работы и укрепления внутреннего контроля. Основным упущением на предприятии ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» является то, что при проведении инвентаризации кассы, проверяется только наличие денежных средств и сверяется с остатком последнего отчета кассира.

По моему мнению, в целях повышения надежности системы внутреннего контроля ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» необходимо:

1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

2. Проанализировать состояние контроля за начислением и уплатой налогов и принять меры по повышению его эффективности.

3. На постоянной основе осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований, предъявляемых к системе внутреннего контроля.

4. Разработать график документооборота

5. Разработать нормативные акты по организации внутреннего контроля по недопущению операций, связанных с легализацией доходов полученных преступным путем, так как практика аудиторских ревизионных проверок свидетельствует, что в организациях зачастую под видом маркетинговых, рекламных и агентских услуг выдают суммы «вознаграждений» из кассы физическим лицам без предварительного начисления заработной платы.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

Учетная политика ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов.

Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

Для совершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций по счетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и других внутренних и внешних проверок предлагаю руководству ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» начать ведение журнала регистрации платежных банковских документов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии позволяет без проблем ввести такую форму учета первичных документов и тем самым облегчить учет поступивших на расчетный счет платежных требований.

Эта процедура регистрации действительно необходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процесса установки очередности платежей. Налаженный контроль за процессом оформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить на услуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.

Помимо этого, предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введение такого условного денежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручению клиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщику своевременную оплату отгруженной продукции.

Таким образом при проведении встречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме того данная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» с его поставщиками, т.к. оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно. Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороны руководства ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок, как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.

Эти процедуры позволят получать своевременную и достоверную информацию о наличии в кассе денежных средств, порядке их поступления и расходования, будут способствовать облегчению процесса установки очередности платежей и определению суммы вносимой на расчетный счет предприятия.

Заключение

Учет расчетов с различными дебиторами и кредиторами, учредителями является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Список литературы

1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изм. 13.05.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: - Посл. Обновление 13.05.2008.

2.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ с изм. 06.12.2007 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» - Посл. Обновление 06.12.2007.

3.   Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ с изм. 29.04.2008 г. // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» – Послед. обновление 29.04.2008.

4.   Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» - 2001 г.

5.   Федеральный Закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.

6.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов № 94н от 31 октября 2000 г.).

7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

8.   Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА – М, 2007 г. – 304 с.

9.   Бухгалтерский учёт / Под ред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2006 г. – 654 с.

10.      Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев – М.: «Бухгалтерский учет», 2007. – 719 с.

11.      Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета6 учеб. пособ. – М.: Эксмо, 2007 г. – 416 с.

12.      Воронина Л.И. Оптимизация учета расчетов с дебиторами и кредиторами на предприятии//«Помощник бухгалтера» №10 2006 г. С. 56-64.

13.      Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2008. – 206 с.

14.      Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2007 – 148 с.

15.      Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп.- М.: « МЕДпресс»;- Элиста», 2008. – 79 с.

16.      Кирьянова З.В. Правовые и экономические проблемы учета расчетов с учредителями на предприятиях с акционерным капиталом// «Помощник бухгалтера» №7 2008 г. С. 29-38.

17.      Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 464 с.

18.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт – М.: ИНФРА М, - 2007 – 515 с.

19.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд– М.: ИНФРА М, - 2005 – 717 с.

20.      Основы экономической теории: учеб. пособие для вузов/под ред. проф. И.П.Николаевой. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 319 с.

21.      Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2007. – 255 с.

Приложение

Таблица 3 - Отклонения по статьям затрат в 2006-2008 гг.

Наименование затрат	ед. изм.	План	Факт	Отклонение
2006 г.
Сырье и основные материалы	тыс. руб.	84929	80633	-4266
Транспортно-заготовительные расходы	тыс. руб.	8037	7476	-561
Зарплата производственных рабочих	тыс. руб.	17962	18048	86
ЕСН	тыс. руб.	5286	5215	-71
Общепроизводственные расходы	тыс. руб.	67602	67410	-192
Общехозяйственные расходы	тыс. руб.	29873	29537	-336
Брак	тыс. руб.		285	285
Прочие	тыс. руб.	9799	14305	4506
Производственная себестоимость	тыс. руб.	223488	222939	-549
Расходы на продажу	тыс. руб.	1534	1870	336
Полная себестоимость	тыс. руб.	225022	224809	-213
2007 г.
Сырье и основные материалы	тыс. руб.	166771	158040	-8731
Транспортно-заготовительные расходы	тыс. руб.	16518	8995	-7523
Зарплата производственных рабочих	тыс. руб.	23016	23143	127
ЕСН	тыс. руб.	6655	6851	196
Общепроизводственные расходы	тыс. руб.	80367	74220	-6147
Общехозяйственные расходы	тыс. руб.	35970	36925	955
Брак	тыс. руб.		276	276
Прочие	тыс. руб.	6469	23593	17124
Производственная себестоимость	тыс. руб.	335766	332043	-3723
Расходы на продажу	тыс. руб.	2308	3272	964
Полная себестоимость	тыс. руб.	338074	335315	-2759
2008 г.
Сырье и основные материалы	тыс. руб.	204917	204780	-137
Транспортно-заготовительные расходы	тыс. руб.	13595	9676	-3919
Зарплата производственных рабочих	тыс. руб.	33272	31950	-1322
ЕСН	тыс. руб.	9846	9258	-588
Общепроизводственные расходы	тыс. руб.	95424	106452	11028
Общехозяйственные расходы	тыс. руб.	43887	45415	1528
Брак	тыс. руб.		5	5
Прочие	тыс. руб.	21124	26626	5502
Производственная себестоимость	тыс. руб.	422070	435746	13676
Расходы на продажу	тыс. руб.	3607	3857	250
Полная себестоимость	тыс. руб.	425677	439604	13927

Таблица 4 – Финансовый результат от прочей и внереализационной деятельности

	2006 г.		2007 г.		2008 г.
	Прибыль	Убыток	Прибыль	Убыток	Прибыль	Убыток
Расходы на медобслуживание		411		428		455
Налог на имущество		1212		490		487
Услуги ЖКХ	280	1398	321	1657	1313	4211
Социальные выплаты		2072		2198		3020
Содержание социальной сферы		2372		2113		1841
Индексация стоимости комплектующих изделий	610
Прибыль/убыток прошлых лет		68	2579
Курсовая разница в стоимости валют	62	73	84	82	1614	546
Услуги банков		445		641		847
Реализация материалов	1907	1583	3014	2886	11899	8840
Амортизация на основные средства, полученные безвозмездно	100		99		99
Реализация услуг субабонентам	1110	1090	109	9	1158	1004
Сдача в аренду основных средств	20	14		20	813
Штрафы, пени, неустойки	3	76		51	4	67
Проценты по депозиту	13		17	20
Плата за оформление квартир	111			3742
Восстановленная дебиторская задолженность		23		-3		506
Остаточная стоимость котельной, переданной ГУП Брянсккоммунэнерго		3606
Просроченная дебиторская /кредиторская задолженность, списанная в установленном порядке	15	1	42	117	98	8
Железнодорожный тариф	295	295	565	565	634	634
Благотворительность		64		53		124
Операции с валютой	493	498		177
Содержание материалов	2	78		48	118	46
Убыток от списания основных средств		76	65	105	21	36
Культурно-массовые мероприятия		2497		2014		2515
Выплаты из прибыли		910		1835		1320
ИТОГО	5021	18816	6952	19950	17307	27906

Таблица 5 - Корреспонденции счетов по учету операций движения собственного капитала организации

Операции	Корр. счета
	Дебет	Кредит
Принят к учету уставный капитал в сумме вкладов участников (после регистрации организации)	75	80
Приняты в счет вкладов в уставный капитал имущество и денежные средства от учредителей	08,10 и т.п.	75
Отражено увеличение уставного капитала за счет: части добавочного капитала части суммы нераспределенной прибыли	83 84	80 80
Отражено уменьшение уставного капитала в связи со следующим: возвращение вкладов учредителям списание аннулированных акций	80 80	75 81
Отражено увеличение резервного капитала за счет направления нераспределенной прибыли	84	82
Отражено уменьшение резервного капитала вследствие: списания убытка направления резервного капитала на покрытие убытков за прошлые годы	82 82	84 84
Осуществлена дооценка основных средств	01	83
Отражен эмиссионный доход	51,52	83
Отражена разница в стоимости проданных и выкупленных акций: на увеличение доходов на уменьшение доходов	81 91	91 81
Отражено направление добавочного капитала: на погашение суммы снижения стоимости основных средств в результате их переоценки стоимости увеличение уставного капитала выплату дивидендов	83 83 83	01 80 75
Отражена задолженность по бюджетным средствам целевого назначения	76	86
Отражено фактическое поступление денежных средств государственной помощи	51 и др.	76
Отражено поступление имущества за счет бюджетных средств	08,10	76
Принят на учет объект основных средств	01	08
Полученные бюджетные средства включены в состав доходов будущих периодов	86	98
Начислена амортизация по основным средствам	25, 26	02
Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованная на финансирование капитальных вложений	98	91
Отражено поступление бюджетных денежных средств на финансирование текущих расходов	51 и др.	76
Оприходованы приобретенные материалы	10	60
Оплачены за счет бюджетных средств приобретенные материалы	60	51
Бюджетные средства по приобретенным материалам включены в состав доходов будущих периодов	86	98
Отпущены материалы в производство	20	10
Отнесена на внереализационные доходы часть бюджетных средств, использованных на финансирование текущих расходов	98	91