Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3.5 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 73, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

- правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

- правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

-полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

-правильность отражения в учете депонирования заработной платы;

-своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

-правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

-правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

-соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто.

Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов.

Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам,

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

- обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб);

- правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2.

В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета, существуют следующие:

-           несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам;

-           несоответствие данных аналитического и синтетического учета;

-           необоснованное признание доходов и расходов организации;

-           неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62;

-           несоблюдение сроков предъявления претензий;

-           неправильные корреспонденции счетов.

В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были рассмотрены следующие хозяйственные записи ( таблица 10).

Таблица 10. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» за 12 августа 2006 г.

Хозяйственные операции в ООО ТПК «Заволжье» были отражены в бухгалтерском учете строго на основании надлежащей оформленной документации в корреспонденции соответствующих бухгалтерских счетов.

Аудит расчетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» проводится в рамках общего аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Была разработана общая схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды (см. таблицу 11).

Проведенный нами внутренний аудит планировался и проводился в ООО ТПК «Заволжье» таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность, касающееся основных средств, не содержит существенных искажений.

Таблица 11. - Схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды в ООО ТПК «Заволжье» .

Внутренний аудит проводился нами на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающееся основных средств.

По результатам внутренней аудиторской проверки на предприятии можно сказать, что бухгалтерская отчетность ООО ТПК «Заволжье» в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2006 год отчетность, не выявлено.

Аудиторская проверка ООО ТПК «Заволжье» в основном показала, что бухгалтерский учет расчетных операций соответствует нормативным документам, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования по вопросам организации учетной работы с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие моменты:

Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов», который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

ООО ТПК «Заволжье» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, ООО ТПК «Заволжье» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на ООО ТПК «Заволжье» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:

60/1 – Расчеты с поставщиками (в рублях);

60/2 –Расчеты по авансам выданным (в рублях);

60/3 – Векселя выданные;

60/6 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);

60/7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);

60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60/22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).

Так как на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», содержит сводные обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», позволяет проанализировать обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами в разрезе конкретных сумм;

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие положительные моменты:

1)         учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;

2)         для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость.

3)         все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности по:,

-           по срокам образования задолженности;

-           по срокам их возможного погашения.

Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

В ООО ТПК «Заволжье» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62/1 – Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

62/2 – Расчеты по авансам полученным (в рублях);

62/3 – Векселя полученные;

62/4 – Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента в рублях;

- 62/6 – Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

- 62/7-Расчеты по авансам полученные (в условных единицах);

- 62/8 – Расчеты с покупателями по товарам(работам, услугам) комитента ( в условных единицах);

- 62/11 – Расчеты с покупателями и заказчиками ( в валюте);

- 62/22 – Расчеты по авансам полученным (в валюте);

- 62/44 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента ( в валюте).

Согласно, проведенного исследования мы пришли к следующим выводам:

-      расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету;

-      весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован;

-       бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость ;

-      -также автоматизированным способом формируется « Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62 , содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период.

 ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств.

В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

-      76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;

-      76/2 – Расчеты по претензиям;

-      76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

-      76/4 – Расчеты по депонированным суммам;

-      76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);

-      76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);

-      76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

-      76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

-      76/51 - Расчеты по возвратной таре;

-      76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

В результате проведенного исследования, нами было установлено, что в ООО ТПК «Заволжье» для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

По результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что бухгалтерия ООО ТПК «Заволжье» обеспечивает надлежащий учет:

1) сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в фонд социального страхования;

2) сумма расходов, произведенных за счет средств фонда социального страхования, по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

3)расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.

4) синтетический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в автоматизированной программе, что ускоряет и облегчает труд бухгалтера;

5) социальная сфера работников ООО ТПК «Заволжье» защищена, т.к. все необходимые отчисления производятся вовремя.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии не выявлены.

Внутренняя аудиторская проверка выявила ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов, а в частности: основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.

По результатам внутренней аудиторской проверки на предприятии можно сказать, что бухгалтерская отчетность в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2006 год отчетность, не выявлено.

Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение.

Для улучшения организации расчетных операций ООО ТПК «Заволжье» рекомендуются следующие мероприятия:

1)         Необходимо проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности:

-      по контрагентам

-      по срокам задолженности.

2) Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

3) Внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО ТПК «Заволжье».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 декабря 1996г. (с изменениями от 30.06.2003).

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 №119-ФЗ (с изменениями от 30.12.2004). Омега Л. 2005. – 24с.

3. Федеральный закон от 06.12.2005 № 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н);

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н)

7. Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3.- 2007.

8. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с.

9. Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 2006. -424с.

10. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2007. – 748с.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Положение об учетной политике предприятия на 2005 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Налоги и финансовое право. 2006. – 367с.

12. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2006. – 208с.

13. Ивашкевич В.Е., Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. -305с.

14. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2007 - № 4.

15. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2006. – 679с.

16. Козлова Е.П.., Бабченко ТИ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 2006. № 17-22.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. -384с.

18. Макарова В.И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс. 2006. -654с.

19. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2006 - № 3

20. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2004 - № 3.

21. Николаев И. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2006.// www.fd.ru

22. Панкратов А.С. Аудит. Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2006.- 210с.

23. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6

24. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2006. - № 2.

25. Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией В.И. Мещерякова – М.: Бератор-пресс, 2007.

26. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2006 - № 9.

27. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. М.ЮНИТИ-ДАНА. 2005. – 583с.

28. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2007. - 656 с.

29. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. //www.iia-ru./divo.ru

30. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2006 - № 25.

31. Талалаева Ю.Н. Некоторые вопросы заполнения и представления счетов-фактур. //Консультант. 2005. – №6.

32. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. – 608с.

33. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2006 - № 8.

34. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант – 2006. - № 17, с. 31-34.

35. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2006 - № 24., с.23-28.