Особенности взимания НДС по предприятиям

2.2. Особенности взимания НДС по предприятиям

отдельных отраслей

2.2.1. Особенности взимания НДС с малых предприятий

Развитие реальных рыночных отношений вызвало активизацию работы хозяйствующих субъектов, в том числе занимающихся ма­лым бизнесом.

По данным государственной статистики на долю малых предприятий приходится до 20% общего объема промышленной продук­ции, а в сфере торговли, где малый бизнес получил наибольшее развитие, — более 30%.[28] Кроме того, по отдельным регионам Россий­ской Федерации до 70 % налогоплательщи­ков, уплачивающих НДС, приходится на долю малых предприятий.[29]

В общем объеме поступления НДС, как показывает анализ налоговой статистики, удельный вес малых предприятий составляет в среднем до 15% общих квартальных по­ступлений этого налога.[30]

Некоторые сложности в понимании воп­росов налогообложения появились у малых предприятий после выхода Федерального за­кона от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства”.

Применение упрошенной системы нало­гообложения организациями, подпадающи­ми под действие названного выше Федераль­ного закона от 29.12.95 № 222-ФЗ, предусматривает замену уплаты совокупнос­ти установленных законодательством Россий­ской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяй­ственной деятельности организаций за отчет­ный период.

Несмотря на достаточно четкую систему налоговых обязательств, предусмотренную действующим законодательством, поток зап­росов от представителей малого бизнеса от­носительно понимания конкретной ситуа­ции, возникающей в многообразных поло­жениях, до сих пор не иссякает.

Приоритетными являются те, которые регулируют вопросы возможности выбора перехода на упрошенную систему налогооб­ложения согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ.

В частности, является ли предприятие малого бизнеса плательщиком НДС, если оно решило перейти на упрошенную систему на­логообложения?

В силу специфики НДС особый интерес вызывает вопрос о взаимодействии с парт­нерами в части возможности использования права на возмещение (зачет) входного НДС, если продавцом будет представитель малого бизнеса.

В соответствии с действующим законо­дательством для всех плательщиков исчисле­ние и уплата НДС построена таким образом, что сумма налога, указанная отдельной стро­кой в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в ре­естрах чеков и реестрах На получение средств с аккредитива), должна быть четко зафикси­рована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и на балансе по­купателя, но по дебетовым оборотам счета 68.

Только при соблюдении указанных выше условий у покупателя к зачету (возмещению) принимаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет поставщиком-продавцом материальных ценностей.

Однако этот принцип взаимности инте­ресов налогоплательщиков и государства на­рушается при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О на­логе на добавленную стоимость" (с учетом последующих изменений и дополнений) от уплаты налога, а также при реализации то­варов (работ, услуг) физическими лицами, занимающимися предпринимательской дея­тельностью без образования юридического лица, и малыми предприятиями, перешед­шими на упрощенную систему налогообло­жения в соответствии с Федеральным зако­ном от 29.12.95 № 222-ФЗ.

Вышеперечисленные категории лиц не являются плательщиками НДС. Это означа­ет, что действие Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” на них не распрос­траняется.

На этом основании указанные хозяйству­ющие субъекты лишаются права на возмеще­ние входного НДС и не уплачивают в бюджет НДС по своей реализации товаров (работ, ус­луг). Поэтому в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисле­ния и уплаты налога на добавленную сто­имость”, зарегистрированной в общеустанов­ленном порядке в Минюсте России, предус­мотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у малых предприятий. перешедших на упрощенную систему налого­обложения, как за наличный, так и безналич­ный расчет, сумма налога по ним к зачету у покупателя не принимается и расчетным пу­тем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) без вы­деления по ним в расчетных документах НДС приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последу­ющим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).

Такое решение правомерно, так как оно сохраняет принцип “зеркальности” или ней­тральности этого налога при обеспечении финансовых интересов как налогоплательщи­ков, так и государства, поскольку в против­ном случае государственный бюджет мог бы понести необоснованные потери в связи с тем, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.

Рассмотрим процесс исчисления НДС на примере ООО “Академия красоты” г. Саратова. НДС уплачивается предприятием с облагаемого оборота по ставке 20%. В форме по расчету НДС (см. приложение 9) прежде всего показывается величина НДС по приобретенным ценностям, отражаемая по дебету сч. 19 (2856 руб.) и сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита сч. 19 “НДС по приобретенным ценностям” в дебет сч. 68 “Расчеты с бюджетом” (2356 руб.).

Стоимость бытовых услуг с НДС, оказанных предприятием, составила за 1 квартал 1999 г. 35338 руб. Сумма НДС вычисляется по ставке 16,67%. Получим, 35338*0,1667 = 5891 руб. В итоге сумма НДС, подлежащая оплате в бюджет за 1 кв. 1999 г., равна 3535 руб. (5891-2356) (см. таблицу 4).

Расчет НДС за 1 квартал 1999 г.

Похожие работы

Проблемы функционирования налоговой системы России. Основные направления налоговой политики

Скачать

61437

5

5

... сотрудничества государства и налогоплательщиков должны стать профессионализм и взаимная ответственность, высокая налоговая культура и налоговая дисциплина. 3.3 Основные направления налоговой политики К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы. В ходе проведенной в Российской Федерации налоговой реформы был отменен ряд ...

Основные направления оптимизации налогообложения на малом предприятии ООО "Аудит-Профи"

Скачать

101159

14

9

... образом, изменения, которые могут произойти в величине расходов и налогового бремени, говорят о возможности применения УСНО. 3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОО «АУДИТ-ПРОФИ» 3.1 Обоснование выбора новой системы налогообложения ООО «Аудит-Профи» Рассмотрим две альтернативы применения УСНО. Вариант 1. В качестве объекта налогообложения выбираем «доход минус ...

Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве

Скачать

36300

3

0

... точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета. 2. Особенности исчисления и взимания НДС в строительстве   2.1 Выполнение СМР собственными силами и смешанным способом Сегодня многие организации занимаются строительством в собственных интересах. Строительно-монтажные работы ...

НДС по обычным видам деятельности индивидуальных предпринимателей

Скачать

135146

2

0

... товаров (работ, услуг), предъявляемую покупателям. Эти суммы фактически взимаются не за счет прибыли (результатов хозяйственной деятельности) индивидуального предпринимателя, а с покупателей (клиентов). Одновременно индивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм НДС, которые предъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для ...