Уменьшение во времени значений в ячейках по строке "Разность", то есть значе­ний, которые записываются в правые столб­цы таблицы

2. Уменьшение во времени значений в ячейках по строке "Разность", то есть значе­ний, которые записываются в правые столб­цы таблицы.

Если хозяйствующий объект не прибли­жается к состоянию равновесия, то в этом случае хотя бы одно из вышеприведенных требований выполняться не будет. Иными словами, хозяйствующий субъект не получа­ет максимальную прибыль.

Если хозяйствующий субъект произво­дит несколько видов продукции (работ, ус­луг), то на каждый вид продукции (работы, услуги) должна вестись своя таблица РАСРХС. Тогда, решая на каждый в высокой степени вероятный прогнозируемый период времени типовую задачу линейного программирова­ния, можно управлять состоянием равнове­сия хозяйствующего субъекта.

С другой стороны, таблица РАСРХС мо­жет служить инструментом взимания НДС. Причем, этот инструмент на порядок увели­чивает сложность уклонения от уплаты НДС.

Для применения таблицы РАСРХС в це­лях взимания НДС государство должно в за­конодательном порядке обязать хозяйствую­щие субъекты представлять эту таблицу в налоговые органы в составе обязательной квартальной отчетности. Также необходимо иметь соответствующую техническую базу, а именно систему электронной обработки ин­формации. Следует отметить, что современ­ный уровень развития вычислительной тех­ники позволяет создать высоконадежную систему обработки информации для созда­ния технологической основы высокоэффек­тивного взимания НДС.

Основной принцип, который лежит в основе рассматриваемого метода, заключает­ся в том, что один и тот же договор реализа­ции товаров (работ, услуг) отражается в уче­те двух хозяйствующих субъектов, которые и заключили этот договор. Следовательно, если в законодательном порядке обязать хозяйству­ющие субъекты каждому договору реализации продукции (работ, услуг) присваивать свой индивидуальный код, то на основе таблицы РАСРХС с помощью применения современ­ных ресурсов вычислительной техники, а так­же некоторым ужесточением ответственнос­ти за неуплату НДС, можно на порядок повысить собираемость этого налога.

Порядок кодирования договоров должен устанавливаться законодательно. Причем, видится следующая методика кодирования договоров реализации (с другой стороны, это договора купли). Каждому хозяйствующему субъекту при регистрации присваиваются свои коды, а именно коды по ОКПО и ОКОНХ. Причем, эти коды проставляются на отчетных балансах хозяйствующего субъек­та. В этом случае кодирование договора реа­лизации может иметь следующую форму: на первом месте кода договора реализации сто­ит код ОКОНХ субъекта, реализующего про­дукцию (товары, услуги), то есть продавца, на втором месте (через двоеточие) — код ОКОНХ хозяйствующего субъекта-покупате­ля, на третьем месте — стандартизованный порядковый номер договора реализации в учете продавца (то есть номер договора на практике должен проставлять продавец, что необходимо установить законодательным пу­тем), на четвертом месте — сумма договора. Далее могут быть предусмотрены места для другой необходимой информации.

Если обязать хозяйствующие субъекты представлять, с одной стороны, вышепри­веденные коды договоров реализации, а с другой стороны, коды договоров купли (ко­торые, в свою очередь, являются договора­ми реализации других хозяйствующих субъек­тов), то при условии представления таблицы РАСРХС, а также компьютерного метода обработки информации возможно на поря­док повысить сложность ухода от уплаты НДС или, иными словами, собираемость этого налога.

В самом деле, хозяйствующий субъект представляет баштане, чем полностью описы­вает свое имущественное положение на оп­ределенную дату.

Таблица РАСРХС показывает, как про­исходили изменения этого положения за пе­риод (квартал), вплоть до целующего баланса на определенную дату. То есть налоговая ин­спекция получает возможность "увидеть" эко­номическое развитие хозяйствующего субъек­та от даты к дате. Компьютерная техника же позволяет вычислять в прямом смысле слова нарушителей уплаты НДС.

Действительно, на основе таблицы РАСРХС видны два способа ухода от уплаты НДС:

1. Занижение цены реализации продук­ции (работ, услуг),

2. Завышение себестоимости продукции (работ, услуг).

Рассмотрим первый случай ухода от уп­латы НДС.

С одной стороны, для ухода от полно­размерной уплаты НДС необходимо наличие сговора между продавцом и покупателем. Однако если занижение цены реализации (продажной цены) выгодно продавцу, так как снижается величина его добавленной стоимо­сти от реализации данного продукта (рабо­ты, услуги), то очевидно, что это невыгодно покупателю, так как увеличивается его до­бавленная стоимость за счет уменьшения се­бестоимости продукции (так как себестои­мость продукции отражена в таблице РАСРХС). Иными словами, продавец не мо­жет заинтересовать или упросить покупателя отразить в их договоре реализации цену реа­лизации ниже, чем действительная, то есть покупателю становится невыгодно оплачивать покупаемую продукцию (работы, услуги) "черным налом". Ибо это сказывается на сни­жении себестоимости его продукции (работ, услуг); следовательно, если принять, что цена реализации продукции (работ, услуг) посто­янна (что на практике не имеет значения), то из-за сговора с продавцом ресурса умень­шится расчетная величина себестоимости продукции (работ, услуг) покупателя, тогда как реальная не уменьшится (так как за ре­сурс были уплачены реальные денежные средства, в то время как в договоре отражена величина меньшая, чем реальная уплачен­ная величина денежных средств за эти ресур­сы); следовательно, покупатель будет вынуж­ден уплатить НДС не из добавочной стоимо­сти, а, по сути, из своего капитала, что эко­номически нецелесообразно, так как он обязан также представлять в налоговые орга­ны свою таблицу РАСРХС.

Продавец будет вынужден исключить полученный от реализации продукции (ра­бот, услуг) "черный над" из хозяйственного оборота. Ибо включение в оборот дополни­тельных ресурсов сразу же станет видно в таблице РАСРХС. Получение этих ресурсов от других хозяйствующих субъектов будет трудно фальсифицировать, так как очевид­но, что они обязаны также представлять в налоговую инспекцию свою таблицу РАСРХС. Физическим лицам будет тоже проблематич­но оформить получение названных средств, так как они обязаны составлять налоговые декларации. Таким образом, на порядок воз­растает трудность как предпринимательско­го, так и потребительского употребления средств от реализации продукции (работ, ус­луг), полученных "черным налом" путем занижения в договоре реализации цены прода­жи продукта (товара, услуги).

Рассмотрим второй способ ухода от уп­латы НДС.

Как известно, Положением о составе за­трат по производству и реализации продук­ции (работ, услуг) установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-пра­вовых форм номенклатура экономических эле­ментов издержек производства. Она включает: 1. Материальные затраты (за вычетом сто­имости возвратных отходов). 2. Затраты на оплату труда. 3. Амортизацию основных фондов. 4. Прочие затраты.

Таким образом, видны “направления” ухода от уплаты НДС.

Касательно первого элемента как потен­циального направления ухода от уплаты НДС можно отметить, что оно практически отпа­дает, ибо по сущности это первый вышерассмотренный случай.

Элемент "Затраты на оплату труда" про­блематично рассматривать как потенциаль­ное направление ухода от уплаты НДС, так как, с одной стороны, это связано с риском для хозяйствующего субъекта, ибо карается законом, а соответствующие органы борьбы с экономической преступностью располага­ют целым рядом методик определения по­добных преступлений (агентура, осведоми­тели и т.д.). С другой стороны, в целях завышения себестоимости хозяйствующий субъект может попытаться сговориться со своим персоналом о том, чтобы персонал, получая на руки низкую заработную плату, подписывал бы расчетные документы, где значилась бы высокая. Но такой сговор про­блематично заключить, так как персонал будет вынужден выплачивать завышенный налог с той суммы, которая декларируется в налоговых декларациях.

Элемент "Амортизация основных фондов" вообще проблематично рассматривать как по­тенциальное направление ухода от уплаты НДС, так как на существующие основные фонды размер амортизационных отчислений постоянен и уже известен. В случае приобрете­ния новых основных фондов будет действовать вышеописанный механизм первого способа.

Элемент "Прочие затраты" включает раз­личные расходы хозяйствующего субъекта: командировочные, подъемные, арендная пла­та, налоги и сборы, вознаграждения за раци­онализаторские предложения и др., входящие в себестоимость продукции и не относящиеся ни к одному из перечисленных элементов за­трат. Эти затраты можно просто деклариро­вать в себестоимости, рассматривать как не­делимые, то есть опять же в случае нарушения, то есть завышения в отчетности, а по сути, в Таблице разверстки анализа состояния рав­новесия хозяйствующего субъекта, будет труд­но как бы то ни было воспользоваться сред­ствами, не уплаченными в бюджет.

На практике коды договоров реализации, которые отражены в рассматриваемой табли­це в строке 3 "Предельная стоимость реализа­ции объема", а также договоров покупки (с другой стороны, реализации), которые пока­заны в рассматриваемой таблице в строке 4 "Предельная стоимость производства объема" каждый хозяйствующий субъект должен пред­ставлять в двусторонней таблице "Таблица кодов договоров за период": в левой колон­ке — коды договоров реализации за период; в правой колонке — коды договоров покупки. Уровень современных технологий позволяет за­конодательно обязать хозяйствующие субъек­ты представлять всю необходимую информа­цию, в том числе таблицу РАСРХС и Таблицу кодов договоров на машинных носителях ин­формации. Следует заметить, что названные таблицы связаны между собой своей эконо­мической сущностью и причинностью.

В связи с тем, что за период представля­ются балансы на дату и таблицы за период, а затем снова, балансы на дату, а методы ком­пьютерной обработки позволяют за мини­мально короткие сроки обрабатывать огром­ные объемы информации, то:

1) возможно просто отыскивать абсолют­ные неточности, если в одном и том же до­говоре у одного хозяйствующего субъекта отражена одна цена, а у другого — другая;

2) возможно решать задачи на основе методов высшей математики, связанные с вычислением и определением хозяйствующих субъектов, использующих в своем хозяйствен­ном обороте "черный нал", полученный от ранее осуществленной неуплаты НДС.

Заключение

Подводя итог данной дипломной работы можно сделать следующие выводы.

Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Часто НДС называют “европейским” налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. В странах — членах Европейского Союза НДС является важнейшим источником доходной базы бюджета. Несмотря на то, что НДС активно используется при осуществлении фискальной политики, ему присуши и определенные стимулирующие функции. Так, в европейских странах от налога освобождаются средства, инвес­тируемые в основной капитал, не платят налог банки, финансовые учреждения, учебные заведения, врачи и адвокаты, лица, сдающие в наем жилье. За ним укрепилась характеристика наиболее “нейтрального” налога. Правительства многих зарубежных стран стараются покрывать бюджетный дефицит прежде всего за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практиковавшееся в прошлом в подобных случаях усиление прогрессивного характера обложения доходов негативно вли­яло на процесс накопления и деловую активность в целом.

В российскую практику хозяйствования НДС был введен Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 с изменениями от 17 марта 1997 г. как составная часть цены с целью регулирования спроса и предложе­ния на товарном рынке. Согласно российскому законодательству налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и опреде­ляемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стои­мостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Механическое заимствование механизма взимания НДС из зарубежной практики без осмысления специфики его действия в ус­ловиях реформируемой экономики, да еще с учетом особенностей России, не оправдалось. НДС применяется более чем в 60 странах и вез­де выполняет нивелирующую функцию в ус­ловиях давно сложившегося равновесия де­нежного спроса и товарного предложения и относительно стабильной межотраслевой нор­мы прибыли. В таких условиях он лишь упро­чивает общее равновесие экономической сис­темы, сложившееся естественным рыночным путем. У нас же, в обстановке общей потери измерительных координат и управляемости экономики, НДС приобрел содержание, ко­торое вполне правомерно назвать полностью иррациональным. Словом, применение НДС, фактически не связанного с процессом создания и возра­стания стоимости, представляется не только бесперспективным, но и опасным для госу­дарства и его экономики.

Как показывает практика процедура начисления и взимания НДС представляет собой довольно трудоемкую операцию. В современных условиях назрела необходимость в разработке и применении новых методик взимания НДС. В связи с этим в данной работе была рассмотрена концепция равновесия, позволяющая значительно повысить эффективность этого процесса. Данный метод не следует считать "кин­жалом, приставленным к горлу предприни­мателя", так как государству выгодно, чтобы развивалась экономика. Ибо динамическая модель состояния равновесия хозяйствующего субъекта показывает, что если НДС будет взи­маться выше установленных природой норм, то хозяйствующие субъекты, а следователь­но, и вся экономика в целом эффективно развиваться не будут: то есть государство обед­неет.

Список использованной литературы

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. – М., 1999.

2.  Федеральный Закон РФ от 06.12.91 г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с изменениями и дополнениями от 02.01.2000 г. №36-ФЗ.

3.  Федеральный За­кон РФ от 29.12.95 №222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для объектов малого предпринимательства”.

4.  НДС: начисление и уплата / Инструкция ГНС РФ №39 с изменениями и дополнениями по состоянию на 2000 г. - М., 2000.

5.  Постановление Правительства РФ от 19.01.2000 г. №46 “О внесении изменений в порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость” //Российская газета. – 25 января 2000 г. - №17.

6.  Гуреев В.И. Российское налоговое право. — М.: Экономика, 1997.

7.  Дернберг Р.Л. Международное налогообложение /пер. с англ. — М., 1997.

8.  Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практичес­кое руководство для предпринимателей. — М., 1996.

9.  Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ под. ред. А.В. Брызгалина. — М., 1997.

10. Налоги: Учебное пособие/Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 1998.

11. Окунева Л.П Налоги и налогообложение в России. - М., 1998.

12. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. — М., 1995.

13. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. — М., 1997.

14. Пискотин М.И. Советское бюджетное право (основные проблемы). —М.: Юридическая литература, 1971.

15. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики нало­гов. — М., 1996.

16. Рабинович Г.Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. М.: Финансы, 1965.

17. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистичес­кого капитализма. — М., 1964.

18. Финансовые проблемы стабилизации российской экономики /под ред. проф. Любимцева Ю.И. — М., 1996.

19. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. — М., 1998.

20. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. Сыктыв­кар, 1995.

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 1999.

22. Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. – 1995. - №2.

23. Богатко А.Н. Инструмент взимания НДС: концепция равновесия //Налоговый вестник. – 1998. - №1.

24. Болотин В. НДС: преодоление иррационального //Российский экономический журнал. - 1996. - №10.

25. Брагина Е. Малый бизнес: состояние и перспективы //Свободная мысль. – 1999. - №5. – с.57.

26. Демчук Н.Н. Проблемы реформирования НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №12.

27. Дубов В.В. Действующая налоговая система РФ и пути ее совершенствования //Финансы. – 1997. - №4.

28. Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. //Финансы. – 2000. - №1.

29. Карасев В. Законодательство о налоге на добавленную стоимость в схемах //Право и экономика. – 1999. - №10.

30. Козлов С.Ю. Проблемы возмещения “экспортного” НДС //Все о налогах. – 1999. - №11.

31. Колчин С.П. Проблемные вопросы практики налогообложения //Финансы. – 1999. - №4.

32. Кочетов С. Российскому НДС пять лет //Коммерсант-Deily. – 1997. – 21 февраля.

33. Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. – 1998. - №5.

34. Минаев Б.А. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость //Налоговый вестник. – 1998. - №№8-10.

35. Минаев Б.А. Проблемы, связанные с исчислением НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №4.

36. Мурвавьев Д.В. НДС, налог с продаж //Консультант. – 1999. - №7.

37. Никитин С. Изменения в системе налогообложения //Мировая экономика и международные отношения. – 1999. - №8.

38. Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. – 1999. - №2.

39. Новиков С. Закон о НДС и возможность уклонения от уплаты налога с использованием векселей //Хозяйство и право. – 1999. - №11.

40. Новиков С., Амосов В. Сущ­ность векселей и порядок их учета //Бухгалтерский учет. – 1997. - №6.

41. Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ //Финансы. – 1998. - №1.

42. Рагимов С.Н. Размышления о налоговом бремени //Финансы. – 1997. - №3.

43. Субботин П.И., Юровицкий В.М. Кризис бухгалтерии и бан­ковская фискальная система//Банковское дело. - 1996. № 1.

44. Фомина О.А. Налогообложение добавленной стоимости //Налоговый вестник. – 1998. - №1.

[1] Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. — М., 1998. – с.15.

[2] Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. – 1995. - №2. – с.27

[3] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 1999. – с.57.

[4] Барулин С.В. Налоги как цена услуг государства//Финансы. – 1995. - №2. – с.28

[5] Там же. – с.28.

[6] Там же. – с.293

[7] Там же. – с.29.

[8] Ларионов И.К. О налоговой системе России //Финансы. – 1998. - №5. – с.19.

[9] Болотин В. НДС: преодоление иррационального //Российский экономический журнал. - 1996. - №10. – с.18.

[10] Там же. – с.20.

[11] Там же. – с.21.

[12] Иванеев А.И. Налоговая составляющая бюджета 2000 г. //Финансы. – 2000. - №1. – с.40.

[13] Там же. – с.40.

[14] Там же. – с.40.

[15] Там же. – с.40.

[16] Там же. – с.40.

[17] Павлова Л.П. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ //Финансы. – 1998. - №1. – с.31.

[18] Там. – же. – с.33.

[19] Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. – 1999. - №2. – с.16.

[20] Там. – же. – с.17.

[21] Никитин С. Изменения в системе налогообложения //Мировая экономика и международные отношения. – 1999. - №8. – с.25.

[22] Там же. – с.27.

[23] Никитин С. Косвенные налоги: опыт развитых стран //Мировая экономика и международные отношения. – 1999. - №2. – с.19.

[24] Там же. – с.19.

[25] Там же. – с.20.

[26] Минаев Б.А. Проблемы, связанные с исчислением НДС //Налоговый вестник. – 1999. - №4. – с.29.

[27] Там же. – с.30.

[28] Брагина Е. Малый бизнес: состояние и перспективы //Свободная мысль. – 1999. - №5. – с.57.

[29] Там же. – с.59.

[30] Минаев Б.А. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость //Налоговый вестник. – 1998. - №№8. – с.54.

[31] Данное изменение вступает в силу с 01.07.2000

[32] Новиков С. Закон о НДС и возможность уклонения от уплаты налога с использованием векселей //Хозяйство и право. – 1999. - №11. – с.54.

[33] Новиков С., Амосов В. Сущ­ность векселей и порядок их учета //Бухгалтерский учет. – 1997. - №6.