Аудит налогообложения операций по продаже готовой продукции

3.3 Аудит налогообложения операций по продаже готовой продукции

Проверим правильность начисления налога на прибыль (строка 150 формы № 2). Данные приведены приложении 7.

Из приложения видно, что ЗАО "Протек" занизила свою налогооблагаемую базу за счет отнесения в себестоимость незавершенного производства (на 10930 руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 2623 руб.

А также занижение произошло из-за несоблюдения учетной политики вследствие неправильного списания расходов на продажу (на 4364,7 тыс. руб.). Соответственно произошло занижение налога на прибыль на 1048 тыс. руб.

В соответствии с договором № 221 от 12.11.2007 г. ОАО "Хлеб" перечислило ЗАО "Протек" штрафные санкции в сумме 15063 руб. за нарушение договорных обязательств, бухгалтерском учете отразились операции:

Дт 76/2 Кт 91/1 15063 руб.

Дт 91/2 Кт 68/НДС 2298 руб.

Дт 51 Кт 76/2 15063 руб.

Источники информации: договор № 221 от 12.11.2007 г., выписки банка.

Нормативная база: План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н; ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н; ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.

Правильное документальное и бухгалтерское оформление хозяйственной операции

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных им в денежной форме и (или) натуральной форме.

В рассматриваемом случае получение штрафов, пеней, неустоек хозяйствующим субъектом должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, поступившие в связи с расчетами по оплате товаров или просрочкой исполнения обязательств согласно заключенным договорам.

Неустойка является способом обеспечения исполнения обязательств, компенсацией потерь налогоплательщика, права которого нарушены действиями контрагента. Сумма неустойки платиться сверх цены товаров, компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороны (п. 1 ст. 330 ГК РФ). Таким образом, сумма неустойки не является составной частью цены товаров, а получение неустойки не является объектом налогообложения по НДС.

Данная операция привела к завышению входного НДС.

Аудитор рекомендует сделать сторнировочную запись Дт 91/2 Кт 68/НДС на сумму 2298 руб.

Проверка начисления и уплаты НДС в бюджет показала, что в декабре 2008 года ЗАО "Протек" согласно договору с ООО "АгроКом" от 27.08.2008 г. обязалось осуществить поставку мебели. Сумма договора 6600 руб. (включая НДС 10%). По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент отгрузки.

Отгружена продукция покупателю. Себестоимость 1 ед. продукции — 4 руб. В конце месяца списываются расходы на продажу 200 руб. Аудиторами выявлено замечание: в установленные сроки неверно начислен и уплачен НДС.

В соответствии с договором оплата производиться покупателем до отгрузки, при этом в декабре покупателю отгружена часть продукции, оставшаяся часть — в следующем месяце.

В учете ЗАО "Протек" сделаны следующие записи:

Получена оплата от покупателя в сумме 6600 руб. Дт 51 Кт 62/Ав.

Начислен НДС по полученной оплате в счет предстоящей поставки -600 руб. Дт 76/НДС Кт 68/НДС.

Отгружено 900 кг продукции ООО "АгроКом", отражается выручка (6,6х900, вкл НДС) - 5940 руб. Дт 62Кт 90-1.

Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции — 540 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Отнесен начисленный по предоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 540 руб. Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списывается себестоимость отгруженной продукции (4х900) — 3600 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Произведен зачет по предоплате в части стоимости отгруженной продукции - 5940 руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В конце месяца списаны расходы на продажу в сумме 200 руб. Дт 90-2 Кт 44.

Определен финансовый результат по продаже:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 5940 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 4340 руб.;

прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 1600 руб.

Финансовый результат по продажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 1600 руб. Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

В установленные сроки уплачен НДС — 540 — 68/НДС Кт 51.

В следующем месяце:

Отгружено 100 кг продукции покупателю ООО "АгроКом" (6,6х100, вкл НДС) — 660 руб. Дт 62 Кт 90-1.

Начислен НДС по стоимости отгруженной продукции — 60 руб. Дт 90-3 Кт 68/НДС.

Отнесен начисленный по предоплате НДС к вычету в части стоимости отгруженной продукции — 90 Дт 68/НДС Кт 76/НДС.

Списывается себестоимость отгруженной продукции (4х100) — 400 руб. Дт 90-2 Кт 43.

Произведен зачет по предоплате в части стоимости отгруженной продукции — 660 руб. Дт 62/Ав Кт 62.

В конце месяца:

Определен финансовый результат по продаже:

оборот по кредиту счета 90 (доходы): 660 руб.;

оборот по дебету счета 90 (расходы): 460 руб.;

прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 200 руб.

Финансовый результат по продажам — прибыль, списывается кредитовое сальдо счета 90 — 200 Дт 90-9 Кт 99/ПУ.

Уплачен НДС — 60 руб. Дт 68/НДС Кт 51

Аудиторами выявлено замечание: в установленные сроки неверно начислен и уплачен НДС.

Согласно НК РФ, начиная с 1 января 2006 года в соответствии со статьей 167 НК РФ (в ред. от 130.12.2008, с изм. и доп. 01.01.2009 г.) №117 -ФЗ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих имущественных прав.

Суммы НДС, исчисленные с сумм предстоящих поставок товаров (работ, услуг, подлежат вычетам с даты отгрузки соответствующих товаров (статья 172 НК РФ).

Таким образом, аудиторами выявлено нарушение законодательства в части уплаты налогов. Нарушение касается даты перечисления налога в бюджет. В связи с тем, что вся сумма налога уплачена, нарушены только сроки, необходимо начислить и уплатить в бюджет пени с суммы несвоевременно уплаченных налогов (1/300*13%*25дней).

По результатам проведенной проверки аудиторами было составлено аудиторское заключение, представленное в приложении 8.

Заключение

Любая коммерческая организация стремится получить максимальную прибыль в процессе своей деятельности. Непосредственным способом к достижению данной цели является реализация выпускаемой предприятием готовой продукции. Поэтому актуальность выбранной темы данной курсовой работы заключается в том, что готовая продукция является результатом деятельности предприятия (в данном случае ЗАО "Протек") и при ее реализации формируется конечный результат деятельности предприятия.

В ходе написания работы проводилось изучение теоретических и практических аспектов проведения аудита выпуска и реализации готовой продукции ЗАО "Протек".

В результате выполнения поставленных задач была достигнута цель работы.

В процессе написания были выполнены следующие задачи:

- изучена существующая практика организации учета операций по реализации готовой продукции;

- проведена оценка состояния внутреннего контроля операций по данному направлению;

- выявлены недостатки и нарушения в ведении бухгалтерского учета и контроля операций по реализации готовой продукции и разработаны предложения по устранению выявленных недостатков, направленных на более эффективное, соответствующее законодательству ведение учета операций по реализации готовой продукции.

При написании курсовой работы были использованы общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, дедукция, индукция, а также общеэкономические: сравнения, классификации, группировки и др.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Для того чтобы раскрыть тему в первой главе рассмотрен действующий порядок учета операций по реализации готовой продукции. Представлены нормативные документы, регламентирующие учет и аудит операций по реализации готовой продукции, а также обобщены типичные ошибки по данному разделу учета.

Во второй главе на основе характеристики деятельности ЗАО "Протек" дана оценка СВК рассматриваемого предприятия и составлен план и программа аудита по данному участку учета.

В третьей главе приведена методика аудита операций по реализации готовой продукции, а также рассмотрен перечень аудиторских процедур на данном предприятии.

Основной целью написания данной главы было проведение аудита продаж готовой продукции в ЗАО "Протек". В ходе проведения аудита проверке подлежало документальное оформление операций по учету готовой продукции: была проведена юридическая экспертиза договоров купли-продажи, проинспектированы первичные документы, оформляющие отгрузку и продажу.

Аудит организации бухгалтерского учета показал, что на себестоимость реализованной продукции списывается незавершенное производство и не соблюдается учетная политика в части списания расходов на продажу, это приводит к завышению себестоимости и как следствие, к занижению налогооблагаемой базы и налога на прибыль.

При аудите налогообложения операций по продаже готовой продукции в части НДС замечаний не выявлено, за исключением начисленного НДС с суммы неустойки, полученной ЗАО "Протек" от покупателя за нарушение договорных обязательств.

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебные и периодические издания, учетные регистры, бухгалтерская отчетность ЗАО "Протек". В ходе работы были использованы учебники таких авторов, например, как Подольский В.И., Богатая И.Н., Шеремет А.Д. и др.

Список литературы

1.  Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

2.  Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

3.  Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

4.  О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".- Последнее обновление 27.10.09 г.

5.  Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (в ред. от 19.11.2008) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".- Последнее обновление 27.10.09 г.

6.  Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Справочно-правовая система "Консультант Плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант Плюс".- Последнее обновление 27.10.09 г.

7.  Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

8.  Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99": Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.01.99 N 43н (в ред. от 18.09.2006) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

9.  Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99": Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н (в ред. от 27.11.2006) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

10.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99": Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 33н (в ред. от 27.11.2006) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": Электронный ресурс / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

11.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.06.95 г. № 49) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". – Последнее обновление 27.10.09 г.

12.  Бухгалтерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 768 с.

13.  Бычкова С. М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. Учебник / С.М. Бычкова. - (Серия "Учебники для вузов. Специальная литература"). – СПб.: Издательство "Лань", 2000. – 320с.

14.  Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2006. - 743 с.

15.  Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2007. – 286 с.

16.  Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 382с.

17.  Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов Ю.П. – М.: Издательство ПРИОР, 2007. – 320 с.

18.  Кольцова Т.А. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Учебное пособие / Т.А. Кольцова, Н.К. Пашук – М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2003. – 207 с.

19.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П.Кондраков – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА -, 2007. – 717 с.

20.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков– М.:ИНФРА-М, 2007. – 592 с. – (Высшее образование).

21.  Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Подольского В.И. – М.: Экономистъ, 2007. - 557 с.

22.  Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / В.И. Подольский. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.

23.  Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА:Аудит, 2008. – 744 с.

24.  Скобара В.В. Аудит: методология и организация. Учебник / В.В. Скобара. – М.: Дело и Сервис, 2008. - 357 с.

25.  Суйц В.П. Основы Российского аудита. Учебник / В.П. Суйц, Н.Б. Смирнов. М.: ИЦ "Анкил" ИКЦ "ДИС", 2008. - с.742.

26.  Чаадаев С.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / Отв. ред. проф. Чаадаев С.Г. – М.: Юристъ, 2006. - 374 с.

27.  Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В. Т. Чая, О. В. Латыпова. – М.: КНОРУС, 2007. – 528 с.

28.  Шеремет А.Д., Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц– 2-е изд., доп. Перераб. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 352с.

Приложение

Первичная оценка эффективности СВК ЗАО "Протек"

№	Проверяемые вопросы	Да	Нет	Не знаю
А	1	2	3	4
Стиль управления
1	Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и финансовой отчетности	Х
2	Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы внутреннего контроля		Х
3	Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений	Х
4	Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок, проводимых в рамках финансового контроля	Х
Организационная структура
5	Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества	Х
6	Имеется разработанный и утвержденный график документооборота		Х
Распределение ответственности и полномочий
7	Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете	Х
8	Разработаны и утверждены должностные инструкции	Х
9	Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	Х
10	Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о полной материальной ответственности	Х
Контроль
11	Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств).	Х
12	Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам, дискетам и др.	Х
13	Все документы брошюруются и последовательно нумеруются	Х
14	Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении		Х
	Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
15	- служба внутреннего аудита;		Х
16	- ревизионная комиссия;		Х
17	- инвентаризационная комиссия,	Х
18	- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных средств.		Х
19	Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств		Х
Учет и отчетность
20	Сформирована учетная политика	Х
21	Разработан рабочий план счетов	Х
22	Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации		Х
23	Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков	Х
24	Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и осуществления внутреннего контроля		Х
25	Соблюдается ли график предоставления отчетности	Х
Кадры
26	Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность	Х
27	Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала		Х
27	Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров	Х

Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета ЗАО "Протек"

N

Направления и вопросы контроля

Ответ

Сим вол

Выводы и решения аудитора

1

2

3

4

5

Нематериальные активы

Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах бухгалтерского учета?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Организован ли аналитический учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету НМА?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Используются ли забалансовые счета для учета нематериальных активов?

Нет

У2

Имеется вероятность искажения данных раздела "Справочно" бухгалтерского баланса.

Основные средства

Разработаны ли методические инструкции по учету ОС?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?

Нет

У1

Имеется вероятность нарушений в учете

Рационально ли распределены обязанности между лицами, ответственными за составление и обработку документации?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?

Не всегда

У2

Имеется вероятность несвоевременного отражения операций по движению основных средств в учете

Исключены ли в организации операции, по которым велик риск возникновения ошибок?

Нет

У2

Имеется вероятность возникновения ошибок

Организован ли аналитический учет основных средств?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Используются ли забалансовые счета для учета основных средств?

Нет.

У1

Имеется вероятность искажения информации подлежащей учету на забалансовых счетах

Материально-производственные запасы

Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Разработаны ли схемы движения МПЗ на счетах бухгалтерского учета?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Организован ли аналитический учет МПЗ, ведутся карточки складского учета?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Соблюдается ли график документооборота по учету движения МПЗ?

Не всегда

У2

Имеется вероятность несвоевременного отражения операций по учету движения МПЗ

Проводится ли периодическая сверка аналитического и синтетического учета МПЗ?

Ежеквартально

У1

Возможно искажение данных о МПЗ в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовые вложения

Проведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Разработаны ли схемы движения финансовых вложений на счетах бухгалтерского учета?

Нет

У1

Возможно искажение данных о финансовых вложениях

Определен ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам?

не предусмотрены

У1

Возможно искажение данных о первоначальной стоимости финансовых вложений

Организован ли аналитический учет финансовых вложений?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Проводится ли периодическая сверка данных аналитического и синтетического учета?

Ежеквартально

У1

Возможно искажение данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Денежные средства

Разработаны ли схемы движения денежных средств на счетах бухгалтерского учета?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Проводится ли периодическая сверка данных кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

Да.

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Проводится ли ежемесячная внезапная инвентаризация денежных средств?

Нет

У1

Имеется вероятность хищения денежных средств

Своевременно ли формируются отчеты кассира по кассовым операциям?

Нет

У1

Имеется вероятность искажения данных и возникновения ошибок по кассовым операциям

Регулярно ли обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Расчеты с подотчетными лицами

Разработаны ли схемы учета расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского учета?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Себестоимость

Производится ли классификация затрат по элементам и статьям калькуляции?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Организован ли учет потерь от брака?

нет

У1

Имеется вероятность ошибок в учете

Соблюдается ли выбранный метод списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учета?

Нет.

У1

Имеется вероятность искажения данных по сегментам затрат и сводному учету

Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни?

Соблюдается не всегда

У2

Имеется вероятность ошибок

Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство?

Ежеквартально

У1

Возможно искажение данных по учету затрат в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Продажи

Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Установлен ли и соблюдается ли график документооборота?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Ведется ли аналитический учет продаж?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами?

В целом да.

У2

Возможны недостачи при инвентаризации

Разделены ли обязанности по операциям с денежными средствами и по учету продаж?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Проводится ли сверка аналитического и синтетического учета?

Ежеквартально

У1

Возможно искажение данных по учету продаж продукции в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Прочие доходы и расходы

Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов?

Не всегда

У2

Возможны нарушения в учете

Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов и расходов?

Ежеквартально

У1

Возможно искажение данных по учету прочих доходов и расходов в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Капитал

Соответствует ли объявленный размер уставного капитала (какой), учредительным документам?

Да

У3

Удовлетворительная база для организации учета

Своевременно ли отражается проведенная переоценка основных средств?

Не всегда

У2

Возможны нарушения и ошибки в учете

Своевременно ли отражаются изменения в структуре капитала организации?

Не всегда

У2

Возможны нарушения и ошибки в учете

Оценка неотъемлемого риска ЗАО "Протек"

N	Факторы риска	Классы риска
		3 - высокий	2 - средний	1 - низкий
1	2	3	4	5
Внешние факторы
	Характер бизнеса клиента	Отрасль новая, состояние нестабильное Н3	Промежуточное состояние	Отрасль традиционная, состояние стабильное
	Внешняя среда	Нестабильна.	Промежуточное состояние Н2	Стабильна
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
	Вид деятельности аудируемого лица	Вид деятельности обусловлен высоким уровнем риска	Промежуточное состояние		Вид деятельности стабилен Н1
	Масштаб деятельности	Крупный	Средний		Малый Н1
4.1.	Финансовое положение аудируемого лица:	Ненадежное, неустойчивое Н3	Средняя оценка		Высокая оценка
4.2.	Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)	Существует дефи-цит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). Н3	Уровень СОС не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу		Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива).
4.3.	Текущая ликвидность	Низкая (ниже 1.2)Н3	1.2 - 1.8		Близкая к нормативу и выше (1.8)
4.4.	Вероятность банкротства	Высокая или очень высокая	Вероятность банкротства существует. Н2		Вероятность банкротства низкая или отсутствует.
4.5.	Рентабельность продукции	Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность	Отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. Н2		Вся продукция организации рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается.
4.6.	Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса).	Чистые активы отрицательные, либо их динамика свидетельствует об их резком снижении.	Отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. Н2		Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%).
Внутренние факторы
	Основные принципы управления *	Низкая оценка	Средняя оценка		Высокая оценка Н1
	Кадровая политика *	Низкая оценка	Средняя оценка Н2		Высокая оценка
	Состояние системы бухгалтерского учета **.	Низкая оценка	Средняя оценка Н2		Высокая оценка

* - заполняется по данным приложения 1

** - заполняется по данным приложения 2

Тест оценки эффективности средств контроля ЗАО "Протек"

Направления и вопросы контроля

Ответ

Символ

Примечание

1

2

3

4

1.Основные средства

Ведутся ли регистры для различных видов ОС?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств (как часто?).

Проводится фактически 1 раз в три года

К2

Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности)

Приходуются ли запчасти и лом при ликвидации ОС?

Нет

К1

Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля)

Отражен ли в учетной политике способ начисления амортизации?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Отражен ли в учетной политике способ учета затрат на ремонт ОС?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Создается ли ремонтный фонд?

Нет

К2

Существует вероятность несвоевременного восстановления и неэффективного использования основных средств

Проводится ли модернизация и реконструкция ОС?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Сдаются ли ОС в аренду?

Нет

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Были ли случаи безвозмездной передачи ОС?

Нет

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Осуществляет ли организация строительство основных средств?

Нет

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Нематериальные активы

Определен ли круг лиц, ответственных за использование и сохранность НМА?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?

Нет

К1

Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля)

Проводится ли периодическая инвентаризация нематериальных активов (как часто?).

Один раз в три года

К1

Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля)

Санкционируются ли операции по движению НМА?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Материально-производственные запасы

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность МПЗ?

Да, но не надлежащие

К2

Существует вероятность присвоения МПЗ (уровень контроля ниже среднего)

Направления и вопросы контроля

Ответ

Символ

Примечание

Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность, приемку и отпуск МПЗ?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проводятся ли инвентаризации МПЗ, когда и сколько раз?

Да, один раз в год.

К2

Существует вероятность присвоения МПЗ (уровень контроля ниже среднего)

Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования МПЗ?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проверяется ли обоснованность расходования МПЗ?

Периодически

К2

Существует вероятность присвоения МПЗ (контроль ниже среднего)

Денежные средства

Заключен ли договор о полной материальной ответственности с кассиром?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Исключены ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных документов?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

Журналы регистрации отсутствуют

К1

Возможны хищения денежных средств (уровень контроля низкий)

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?

Да.

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

Нет.

К1

Возможны хищения денежных средств (уровень контроля низкий).

Имеется ли письменное распоряжение на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах?

Да.

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?

Да.

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?

Эпизодически

К2

Уровень контроля ниже среднего

Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет данные первичных банковских документов и учетных регистров?

ДА

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Расчеты с подотчетными лицами

Имеется ли письменное распоряжение на лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды?

Нет

К2

Контроль ниже среднего

Установлены ли сроки выдачи денег под отчет?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Денежные средства

Себестоимость

Контролируется ли последовательность нумерации документов на отпуск в производство?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Установлены ли нормативы затрат на отпуск в производство, и регулярно ли они пересматриваются?

Установлены, пересматриваются один раз в квартал

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Контролируются ли сметы общехозяйственных и общепроизводственных расходов?

Ежеквартально

К2

Уровень контроля ниже среднего

Соблюдается ли график документооборота по учету затрат на производство?

Не всегда

К2

Имеют место нарушения в учете (уровень контроля ниже среднего)

Проводится ли инвентаризация незавершенного производства?

В конце года

К2

Возможно присвоение активов (уровень контроля ниже среднего)

Продажи

Реализуется ли персоналу продукция за наличный расчет, и реализуются ли отходы?

Нет

К3

Уровень контроля средний

Контролируется ли последовательность нумерации документов на отгрузку?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Производится ли инвентаризация готовой продукции (как часто)?

В конце года

К2

Имеется вероятность ошибок и расхождений (ниже средней эффективности)

Обоснованы сроки продаж по договорам?

Не всегда

К2

Уровень контроля ниже среднего

Утвержден ли прейскурант цен на готовую продукцию?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Исключены ли колебания отпускных цен, превышающие 20%?

Нет

К2

Уровень контроля ниже среднего

Отражаются ли в учете недостача и порча готовой продукции?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Определен ли круг лиц, санкционирующих продажи и выписывающих документы на отгрузку?

Нет

К1

Имеет место нарушение при отгрузке (уровень низкий)

Прочие доходы и расходы

Контролируются ли прочие расходы?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Проводится ли инвентаризация прочих доходов и расходов?

В конце года

К2

Имеется вероятность расхождений (ниже средней эффективности)

Капитал

Имеют ли лица, санкционирующие операции с капиталом, полномочия в соответствии с Уставом?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Полностью ли сформирован Уставный капитал?

Да

К3

Контроль удовлетворительный (средняя эффективность)

Оценка риска не обнаружения ЗАО "Протек"

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск			высокий риск
1	2	3	4			5
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице			Первичный аудит Х
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице Х			Рабочей группе не знакомо ауди-руемое лицо
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.	Год, предшествующий отчетному, не проверялся Х			Последние 3 года не проверялись
4.	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ	Частично соответствует объему и характеру работ Х			Не соответствует объему и характеру работ
5	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме Х		Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
6	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме Х		Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
7	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы		Имеется не у всех аудиторов группы Х	Не имеется у всех аудиторов группы
8	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие		Средние Х	Невысокие
9	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе		Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе Х
10	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ		Средние Х	Не способствуют качественному выполнению работ
11	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме Х		Было выполнено частично	Не было выполнено в полном объеме
12	Планируемый объем проверяемой документации	Увеличенный		Средний Х	Уменьшенный
13	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации Х		Клиент заинтересован в предоставлении информации	Клиент не заинтересован в предоставлении информации
14	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное		Умеренное Х	Значительное
15	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Внешних источников		Смешанных источников Х	Внутренних источников
	Итого оценок: высоких 2; средних 9;низких 4			Итого оценок: высоких 2; средних 9;низких 4
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий		Средний	Высокий

Рабочий документ

Рассмотрение общей организации учета готовой продукции ЗАО "Протек"

Организация ЗАО "Протек"

Дата _____________________

Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета		Наличие (+), отсутствие (-) в организации
Номер формы	Наименование формы
	счета-фактуры;	+
	книга продаж;	+
	накладные на отпуск;	+
	акты приемки;	+
	товарно-транспортные накладные;	+
	доверенности покупателей;	+
	первичные банковские и кассовые документы;	+

Аудитор ____________________________

Рабочий документ

Проверка правильности исчисления и уплаты налогов ЗАО "Протек"

Организация ЗАО "Протек"

Дата _________________________

Операции	Причина неправильного исчисления налога	Увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли	Примечание
По готовой продукции	Завышение себестоимости по причине списания на нее НЗП Как следствие занижение прибыли до налогообложения	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 2623 руб.
	Завышение себестоимости из-за несоблюдения учетной политики в части списания расходов на продажу	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.

Аудитор _________________________

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат: ЗАО «Протек»

Аудитор: «Топ-аудит»

Аудируемое лицо: ЗАО «Протек»

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ЗАО "Протек" за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 включительно.

Финансовая (бухгалтерская отчетность) организации ЗАО "Протек" состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой отчетности несет исполнительный орган организации ЗАО "Протек".

Наша обязанность состоит в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности профессионального объединения

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторов.

- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая(бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской)отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы предполагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Феде- рации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ЗАО "Протек" отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г. включительно.

25.03.2009 г.

(дата)

Генеральный директор

ООО "Топ-Аудит" Петров А.А.