Аудит выпуска готовой продукции, продаж

4.3 Аудит выпуска готовой продукции, продаж

Задачами проверки выпуска готовой продукции и её реализации являются:

1)  подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

2)  установление полноты оприходования готовой продукции;

3)  подтверждение объемов реализованной продукции и её себестоимости.

Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и её реализацию, являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книги продаж, накладные на передачу готовой продукции в местах хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомость учета остатков ТМЦ в местах хранения, выписки банков, приходные кассовые ордера, квитанции, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 50, 51, 62, 90, Главная книга, Положение об учетной политике предприятия.

Прежде всего аудиторы выясняют как оценивается на предприятии готовая продукция. ОАО "Санчурская льнотравяная станция" вариантом оценки готовой продукции является фактическая себестоимость, что зафиксировано в учетной политике предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для её учета: 40 "Выпуск продукции", 43 "Готовая продукция". Соблюдение конкретного варианта оценки и отражение готовой продукции устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденций счетов.

Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расходов материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объемов производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции, учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счета 20.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей по складам.

Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя достоверность определения выручки от реализации продукции аудиторы должны прежде всего установить: наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. В процессе выполнения контроля осуществляется взаимная сверка счетов-фактур, накладных на отгрузку и учетных регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции.

Бухгалтерский учет выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности в ОАО "Санчурская льнотравяная станция" осуществляется "по отгрузке". Поэтому аудиторы должны проконтролировать полноту отражения операций по реализации продукции по кредиту счета 90, независимо от её оплаты.

Аудиторы должны удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50, 51, 62, 90 в правильности применяемых корреспонденций счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции, а также определение выручки для целей налогообложения.

Правильность определения себестоимости реализованной продукции выясняется путем арифметического пересчета соответствующих показателей, а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости определяется как алгебраическая сумма отгрузки по учетным ценам и отклонений. Перерасход отражается по дебету 90 и кредиту 40, при экономии эта запись сторнируется. На заключительном этапе проверки устанавливается соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналов-ордеров, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах можно установить точность отражения сумм и правильность корреспонденций счетов по этим операциям.

4.4 Аудит денежных средств и расчетных операций

Задачами аудита кассовых операций являются:

1)  изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведение кассовой книги, учета кассовых операций;

2)  проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременность и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, применение контрольно-кассовых машин);

3)  ознакомление с условиями хранения наличных денег и денежных документов в кассе.

При проверке банковских операций решаются следующие задачи:

1)  установить количество и состав открытых предприятием в банках рублевых счетов;

2)  выяснить законность и целесообразность операций по движение средств на этих счетах;

3)  определить правильность отражения банковских операций в учете;

4)  дать оценку состоянию платежно-расчетной дисциплине.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходными и расходными кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, квитанциями), сведения об открытых рублевых счетах предприятия, чековые денежные книжки, выписки банка с приложенными первичными документами (счетами, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями), акты инвентаризации наличных денежных средств, учетные регистры по счетам 50, 51, Главная книга, и Положение об учетной политики предприятия.

В процессе проверки кассовых операций выясняется правильность их документального оформления и законность совершения.

Поступления из банка проверяется путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка, приходных кассовых ордерах. Поступления выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовых аппаратов. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Операционные и внереализационные доходы должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя, расходование наличных денежных средств из кассы внимание уделяется на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий, исполнительных листов.

Одновременно следует проверить обоснованность выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах, отражении его в учете.

Правильность корреспонденции счетов по счету 50 устанавливается путем их сопоставления со схемами предусмотренными Планом счетов. Для арифметического контроля правильности подсчета оборотов и остатков по счету сверяются данные кассовой книги, отчета кассира, и учетных регистров за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Проверка банковских счетов предусматривает сверку остатков денежных средств на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов и остатков по счету в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

Анализ операций осуществляется путем тщательного изучения выписок с приложенными к ним платежными документами.

В процессе проверки поступивших на расчетные счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета финансовых результатов (счета 90, 91), и по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76). Поступления денежных средств от прочих дебиторов проверяют по данным выписок, а при необходимости и по данным учетных записей у организаций контрагентов (встречная проверка). Выясняется также правильность указания корреспонденций счетов по зачислению денежных средств на счета в банках. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76-2 "Расчеты по претензиям".

Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета. Особое внимание обращается на законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов.

Правильность корреспонденций счетов по счету 51 проверяется путем их сопоставления со схемами корреспонденций предусмотренные Планом счетов.

В ходе аудита расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами решаются следующие задачи:

1. Проверка правильности оформления первичных документов по приобретению ТМЦ, с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

2. Подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности;

3. Проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

4. Проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с учредителями;

5. Подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

При этом источниками информации служат: договора поставки продукции, накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, книги покупок и продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 71, 75, 76, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками устанавливается наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность просроченной задолженности. В процессе проверки расчетов с поставщиками выясняется дата проведения и характер операций, правильность применения цен по поступившим ценностям, полнота их оприходования.

Определяется также, проводилась ли инвентаризация и сверка счетов, предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета ОАО "Санчурская льнотравяная станция" и у поставщиков.

Также контролю подлежит правильность корреспонденций счетов указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 19, 20, 41, а дебетовые записи по счету 60 – с кредитовыми записями по счетам 50, 51. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и бухгалтерским балансом.

Аудиторы должны установить, погашается ли задолженность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в договорах. Выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и проверить обоснованность списания такой задолженности на счет 91 – 1. Путем изучения первичных документов и учетных регистров, выясняется обоснованность выдачи авансов, правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета.

В процессе проверки расчетов по претензиям к поставщикам в связи с несоблюдением цен и тарифов, предусмотренных договором; обнаружениям арифметических ошибок в расчетных документах; несоответствием качества поставленных ценностей стандартам или техническим условиям необходимо обратить внимание на своевременность и правильность оформления претензионных документов, корреспонденций счетов.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками предусматривает изучение полноты и своевременности оформления и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета таких расчетов.

В процессе проверки выясняются наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, устанавливается достоверность, законность и реальность, задолженности за реализованную продукцию.

При анализе расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, правильность ценообразования при реализации продукции, правильность ведения аналитического учета по счету 62, изучаются все имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности устанавливаются причины неплатежей.

Аудиторами также выясняются правильность ведения аналитического учета полученных авансов, отражаемых на счете 62 обособленно, соответствие данных аналитического и синтетического учета, полнота оплаты авансов.

В заключении выясняется соответствие применяемых в счете схем корреспонденций счетов по расчетам с покупателями схемам корреспонденций, предусмотренных Планом счетов.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 устанавливаются причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность документального её оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При проверке достоверности и законности операций по расчетам устанавливается правильность и объективность удержаний по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц ( сумм алиментов, взыскиваемой суммы материального ущерба и др.), а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; правильность расчета с гражданами за сельскохозяйственную продукцию и скота, а также материалов, закупаемые у них в соответствии с заключенными договорами; правильность составления корреспонденций счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним.

В процессе проверки расчетов с подотчетными лицами анализируются авансовые отчеты. При этом эксперты устанавливают суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировки, правильность оформления и своевременность предоставления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденций счетов по операциям с подотчетными лицами.

Выявляя факты нарушений, аудиторы определяют сумму заниженной для налогообложения прибыли, а также дополнительных начислений единого социального налога и налога на доходы физических лиц.

Достоверность записей по данному разделу учета подтверждается по итогам взаимной сверки сумм сальдо и оборотов по подотчетным лицам и аналитического учета с суммами сальдо и оборотов по счету 71.

При проверке расчетов с учредителями изучаются источники взносов учредителями в уставной капитал; наличие документов, подтверждающих право собственности учредителей на имущество; обоснованность оценки материальных ценностей, основных средств, вносимых в уставной капитал, и документальное их подтверждение (акты, накладные, денежные документы).

Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы, которая показывается в балансе и отчете о движении капитала. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах.

Также проверяется правильность оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала, соответствия записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 и 80.

В ходе аудита кредитов и займов ОАО "Санчурская льнотравяная станция" проверяется правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета банковских кредитов и займов, полученных у физических лиц; правильность определения сумм процентов за пользование кредитами и займами.

Источниками информации для проверки кредитов, займов являются: кредитные договора, договора займа, акты сверки расчетов, акты инвентаризации расчетов, копии платежных документов, учетные регистры по счету 66, 67, 91, Главная книга, бухгалтерская отчетность, Положение об учетной политике предприятия.

На балансе ОАО "Санчурская льнотравяная станция" числился один долгосрочный займ погашенный в 2008 году, в декабре 2008 года получен краткосрочный займ у коммерческой организации, поэтому экспертами проверяется правильность оформления договоров займа, своевременность погашения основного долга и процентов по ним, правильность отражения в учете операций по полученным кредитам и займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по кредитам и займам.

Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникновение отклонений. Задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указанный на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если займодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим субсчетам счета 66 и 67, также сравниваются корреспонденции счетов, указанные в регистрах ОАО "Санчурская льнотравяная станция" с разработанными схемами корреспонденций.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу и сбору в бюджет и внебюджетные фонды проверяется:

1)  правильность определения налогооблагаемой базы и применения налоговых ставок;

2)  правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

3)  правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности.

Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: расчетные ведомости по начислению заработной платы, учетные регистры по счетам 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99, Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия.

На начальном этапе выясняется, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69. Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала.

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, проверяют наличие в ней всех установленных форм, полноту их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, устанавливаются соответствие данных аналитического учета по счетам 68 и 69 данные синтетического учета в Главной книге показателями отчетности.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются :

1)  подтверждения достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

2)  установление законности и полноты удержаний из заработной платы и из других выплат работникам в пользу предприятия, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;

3)  проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

4)  проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по прочим операциям.

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудиторы должны выяснить: какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии, наличие внутреннего положения об оплате труда работников и коллективный трудовой договор, списочный и среднесписочный состав работников.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат устанавливается на основании проверки расчетных и платежных ведомостей, лицевых счетов сотрудников, а также первичных документов (табели), на основании которых произведены начисления заработной платы.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдение условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

Экспертами устанавливаются правильность оформления и начисления различных выплат работникам: премии, вознаграждения по итогам работы за год, надбавки и доплаты за сверхурочную работу, оплата очередных и дополнительных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности. Для этого осуществляется взаимная сверка показателей, указанных в первичных документах, с показателями, использованными для расчета конкретных выплат, определяется соответствие произведенных начислений требованиям законодательства и положению об оплате труда, действующему на предприятии; выполняется арифметический контроль показателей.

Аудиторы изучают также своевременность и полноту удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц, взносов в Пенсионный фонд РФ, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по исполнительным листам.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность освобождения от налогообложения отдельных доходов и применения налоговых вычетов, предусмотренных действующим законодательством.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при наличии этих листов или на основании личного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит, осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается соответствие указанных в учетных регистрах схем корреспонденций счетов по начислению заработной платы и удержаний из неё схемам корреспонденций счетов, предусмотренных Планом счетов. Подтверждается соответствие данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной заработной плате. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70.

При проверке расчетов по возмещению работниками материального ущерба выясняются причины возникновения ущерба, полнота отнесения на виновных лиц суммы по недостачам, соблюдения сроков и порядка рассмотрения информации о фактах недостач, хищений, порч ценностей. При этом необходимо проверить: подтверждаются ли актами инвентаризации и приказами руководителя списанные на издержки производства суммы недостач на убытки; корреспонденция счетов по расчетам с персоналом; соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Похожие работы

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета

Скачать

115306

2

0

... рублей). В целом валюта баланса будет составлять 70.000 рублей, актив равен пассиву. Журнал регистрации хозяйственных операций (назначение, порядок ведения, взаимосвязь с информацией оборотной ведомости) По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают хронологический и систематический учет. Хронологический учет предусматривает отражение хозяйственных операций в ...

Международные стандарты бухгалтерского учета

Скачать

102548

1

0

... обсуждении и принятии международных учетных стандартов. Работа Интерпретационной комиссии является одним из наиболее приоритетных направлений в развитии КМСФО. Традиционный процесс разработки международных стандартов бухгалтерского учета включает следующие этапы: I этап. формирование Редакционной комиссии. Ее возглавляет уполномоченный представитель Правления. Она обычно включает представителей ...

Шпаргалка по бухгалтерскому учету

Скачать

293466

0

0

... постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: ·         проверка правильности оформления, законности документов, ·         своевременное и полное отражение операций в учете. ·         обеспечение своевременности, ...

Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования

Скачать

143506

8

7

... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...