Порядок оценки и учета расходования производственных запасов

55. Порядок оценки и учета расходования производственных запасов

При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 "Запасы" при отпуске запасов в производство, продаже или другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

— средневзвешенной себестоимости;

— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

— себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

— нормативных затрат;

— цены продажи (применяются на предприятиях торговли).

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

Идентифицированная себестоимость используется для оценки запасов, которые отпускаются, и услуги, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют один другого.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

 Оценка выбытия запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используются (списываются на производство, продажу) в той последовательности, в которой они поступали на предприятие и отражены в бухгалтерском учете. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлений запасов.

Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете).

Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.

В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.

Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.

Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.

При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.

Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования

производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

Обоснованием для отражения в бухгалтерском учете операции по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость израсходованных запасов. На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

23 "Производство" (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);

91 "Общепроизводственные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);

92 "Административные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей);

93 "Расходы на сбыт" (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.

Для того чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учетных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью прежде всего определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от учетных цен используют следующий расчет:

С% = (О + О1) х 100/ Мо + Мп, где:

О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;

О1 - сумма отклонения за месяц по приобретенным запасам;

Мо - стоимость остатка запасов на начало месяца по учетным ценам;

Мп - стоимость приобретенных за месяц запасов по учетным ценам.

То есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам (остаток на начало месяца и поступивших за месяц).

Путем умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.

В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учет запасов осуществляется по плановым ценам).

Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, т.е. на дебет счетов 23 "Производство" и других счетов с кредита счета 20 "Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учетной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии — отрицательной записью (способом "красного сторно").

62. Облік відрахувань на соціальни заходи.

 Для створ. джерел покриття витрат прац. на соц. заходи в Укр. створ. такі обов. держ. фонди:

- Пенсійний фонд

- Соціальний фонд

1. фонд соц. страх-ня

2. фонд соц. захисту на вип. безроб.

Створнення пенс. фонду на підпр-вах форм. за рах. 2-х джерел:

1. витрат підпр-ва

2. утрим. із ЗП працюючих

Відрах. до пенс. фонду, які включ. до витрат підпр-ва, здійсн. за встан. % від суми нарах. ЗП

% можуть складати:

- для звичайних п-в 32%

- для інвалідних п-в 4%

На суму провед. відрах. склад. бух. записи:

1. Дт 23;91;92;93;94 Кт 651, для п-в, які викор. 8-й клас рах.

2. Дт 821 Кт 651

3. Утрим із ЗП до пенс. фонду теж підляг. перерах. до фонду:

Дт 661 Кт 651

Планом рах. для обліку розрах. за соц. страх-ням признач. пас. осн. розрах. рах. 65 “Розрах. за страхуванням”, до якого відкр. субрахунки:

651 “за пенс. забезпеченням”

652 “за соц. страх-ням”

653 “за страх. на випадок безроб”

654 “за індив. страх-ням”

Проведені відрахування до пенс. фонду підляг. перерах. п-вом у день отрим. ЗП. Для цього склад. платіжне доручення:

Дт 651 Кт 311

Фонд соц. страування створ. за рах. одного джерела – витрат п-ва за ставкою 4% (для інвалідів 1%) від суми нарах. ЗП. На проведені відрах. склад. проводка:

Дт 23;91;92;93;94 Кт 652

Для 8-го класу рах.:

Дт 82 Кт 652

За рах. проведених відрах. на соц. страх-ня, п-во може сплач. одноразові допомоги працюючим (при народж. дитини), а також допомоги по тимчас. непрацездатності.

Для нарах. доп. по тимчас. непрацездатності необх. мати таку інф-цію:

- наявність лікарняного листка

- табель викор. роб. часу

- дані про стаж роботи

Стаж роб. забезп. встановлені % сплати за лікарн. листами, а саме:

стаж до 5 р. – лікарняні 60% ставки

стаж 5-8 р. – 80%

стаж >8 р. – 100%

На суму нарах. доп. по тимчас. непрацезд. склад. проводка:

Дт 652 Кт 661

Виплата разової доп. при народж. дитини:

Дт 652 Кт 301

Залишок створ. фонду соц. страхування підлягае перерах. до фонду соц. страхування в день отрим. ЗП і роб. запис:

Дт 652 Кт 311

Фонд соц. захисту на вип. безроб. створ. за рах. 2 джерел:

- витрат підпр-ва

- утримань із ЗП

За рах. витрат за встан. ставкою 1,5% від суми ЗП ств. фонду відображ.:

Дт 23-94 Кт 653

Утрим. із ЗП (0,5%):

Дт 661 Кт 653

Перерах. до фонду зайнятості:

Дт 653 Кт 311

63. Порядок та облік створення та виконання забезпечення виплат відпускних сум працюючим.

 Згідно з ст.6 Закона Укр. “Про оплату праці” кожний працюючий має право на відпустку, мін. к-ть днів відпустки не пов. бути <24 календарних днів.

Для нарах. ЗП за час відпустки на підст. даних аналіт. рах-ків з оплати праці визнач.:

1. заг. сума ЗП за попер. календ. рік

2. ЗП за 1 календ. день шляхом ділення ЗП за попер. рік на к-ть календ. днів за винятком офіц. встан. державою святкових днів, х/(365-11)

3. ЗП збільш. на к-ть днів відпустки

П-ва для випл. ЗП за час відп. можуть ств. спец. фонд забезп. майб. витрат і платежів. Для цього планом рах. передбач. рах. 47 (пас. розрах. осн.) “Забезп. майб. витрат і платежів”, 471 “Забезп. виплат відпусток”.

Сума забезп. визнач. щомісячно як добуток факт. нарах. ЗП і %, обчисл. як співвіднош. річної планової суми на ЗП на річну планову суму відпусток, і здійсн. записом:

Дт 20-94 Кт 471

Ств. фонду забезп. відпусток збільш. також і на забезп. соц. захисту працюючих (на суму 32%, 4%, 1,5%)

При нарах. ЗП за час відпусток:

Дт 471 Кт 661

Кт 651

Кт 652

Кт 653

На п-вах, на яких застос. рівний вихід у відпустку прац., рахунок забезп. витрат відпусток можна не створ., а нарах. ЗП за час відпусток здійсн. проводками, аналог. нарах. осн. ЗП.

64. Витрати діяльності підприємства, критерії їх визначення та класифікація.

 Особл. обліку доходів і витрат д-ті п-ва та визнач фін. рез-ту здійсн. в розрізі окремих видів д-ті п-ва. БО цього питання безпосередньо (тісно) пов”яз із “Звітом про фін. рез-ти”. Метою БО доходів і витрат є: