Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

5.6 Учет операций с векселями у организации-продавца (подрядчика)

В зависимости от метода определения выручки от реализации продукции организации-продавцы ведут учет векселей на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками - 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” или 45 “Товары отгруженные (задолженность на счете 45 отражается в вексельной сумме во внесистемном учете - в ведомости № 16 и других аналогичных регистрах).

Для учета обычных операций на счете 62 открывается субсчет “Расчеты в порядке инкассо” (с подразделением задолженности на срочную и просроченную).

Для учета расчетов, обеспеченных полученными векселями, открываются субсчета “Векселя полученные” и “Векселя полученные, но не оплаченные в срок”.

В данном случае при рассмотрении проводок специально оставлен порядок учета векселей для организаций, применяющих метод определения выручки по оплате, так как согласно приказу Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31, организации и в бухгалтерском учете (наряду с налогообложением) могут применять данный метод, при условии если договорами с покупателями предусмотрен момент перехода прав на ценности (работы, услуги) после поступления денежных средств.

При получении векселя в счет задолженности по счету организация-продавец (векселедержатель - по простому векселю или трассант - по переводному векселю) делает записи по счету 62 внутренними оборотами с субсчета “Расчеты в порядке инкассо” на субсчет “Векселя полученные”.

Если задолженность переоформляется векселем с учетом процента (дохода), то по уже предъявленному счету с учетом дополнительного процента в учете делаются записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 62 субсчет “Расчеты в порядке инкассо” - на сумму счета;

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные”

Кредит 83 - на сумму процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:

во внесистемном учете (в регистрах учета расчетов с покупателями) сумма счета, предъявленного для оплаты, увеличивается на сумму процента.

Если вексель оформляется сразу по отгрузке продукции (работ, услуг), в бухгалтерском учете задолженность учитывается по отгруженной продукции (работам, услугам) с учетом суммы причитающегося процента, При этом делаются записи:

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 46 - на договорную стоимостьтоваров (работ, услуг);

Дебет 62 субсчет “Векселя полученные” Кредит 83 - на сумму процента.

Одновременно на забалансовом счете 008 отражается сумма векселя.

При оплате векселя в учете организации-продавца записи:

а) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 62 - погашение задолженности;

Дебет 83 Кредит 80 - отражение суммы процента;

б) при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 46 - на договорную стоимость продукции (работ, услуг);

Дебет 50, 51, 52 Кредит 80 - на сумму процента по векселю;

Дебет 46 Кредит 45 - списание себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае неполного поступления средств по векселю на неполученную сумму делается дополнительная запись на использование чистой прибыли:

Дебет 81 (88) Кредит 46.

Одновременно по оплате продукции (работ, услуг) на забалансовом счете 008 закрывается задолженность по векселю.

При отказе от акцепта или неоплате векселя и осуществлении протеста по векселю задолженность у организации-продавца списывается со счета 62 в дебет счета 63 на субсчет “Претензии по векселям”.

Наряду с этим векселедержатель может требовать оплаты векселя в порядке регресса (обратного требования) от других ответственных лиц (векселедателя, индоссантов, авалистов) солидарно обязанных перед векселедержателем. Расходы, понесенные при этом, относятся с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 63, с одновременным списанием их с кредита счета 63 в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”.

При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по оплате сумма задолженности в размере фактических затрат списывается с кредита счета 45 в дебет счета 63, а на разницу между суммой, указанной в векселе, и фактическими затратами делается запись по дебету счета 63 и кредиту счета 83.

При налогообложении операций по продаже продукции (работ, услуг), обеспеченных векселем, принимается их договорная, а не вексельная стоимость. То есть подсчет выручки производится от контрактной стоимости объекта сделки.

Вексельный процент (доход) учитывается как внереализационный доход и облагается у организации-продавца налогом на прибыль в общей сумме прибыли в общеустановленном порядке. Вексельный процент облагается налогом на добавленную стоимость.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.Затронутые в дипломе вопросы показывают, что данная тема просто неисчерпаема.

Государство предполагает и далее продолжать выпуск новых ценных бумаг. Так в скором времени должны быть выпущены трехлетние облигации с полугодовым повышенным купонным доходом, который будет выплачиваться за счет сокращения расходов на техническое обслуживание купонов. Сегодня эти расходы составляют 2,6 процента стоимости займа. Появятся ОФЗ с постоянным купоном, вырускаемые для продажи любому инвестору.

Уже практически осуществлен выпуск внешнего облигационного займа и что любопытно без регистрации в РФ проспекта эмиссии. Определено, что выпуск внешнего облигационного займа, а также погашение основного долга и уплата процентов по нему осуществляются в долларах США. Уже опубликовано совместное письмо МФ РФ № 1-35/105 и ГНС РФ № ПВ-6-08/795 от 18.11.96г. “О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996г.”, предусматривающего ряд налоговых заградительных мер по проникновению данных ценных бумаг на территорию России.

Государственной Думой в первом чтении одобрена идея о введении налога на операции с государственными ценными бумагами. Вряд ли он будет иметь большое значение и предельно понятно, что этот налог войдет в цену заимствования. Он только прибавит работы с точки зрения оформления документов в бухучете и при его расчете в целях налогообложения. Минфин РФ уже предполагает закладывать в цену 15 процентов.

Так что скучать не придется.

В большей части это связано с тем, что нормативная правовая база, регулирующая рынок ценных бумаг, отстает от жизни. Особенно это ярко проявляется при рассмотрении нормативной базы по бухгалтерскому учету вексельных операций .

Многочисленная “нестыковка” налогообложения и элементов бухгалтерского учета, но, увы, многочисленные письма и разъяснения не спасают ситуацию.

Необходим Закон “О ценных бумагах”, который бы обеспечил единообразное понимание и правовое регулирование отношений, возникающих в процессе воплощения прав в форме ценных бумаг.

Необходимо нормальное налоговое законодательство (Налоговый Кодекс), а не постоянное его изменение, включая и Указы Президента, с целью латания дыр бюджета.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский Кодекс Российской Федерации, часть I гл 7. Введен в действие Законом РФ от 30.11.94г. №52-ФЗ.

Федеральный Закон от 22.04.96г. № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.

Федеральный Закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ “Об акционерных обществах”.

Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”.

Закон Российской Федерации от 27.12.91г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” с последующими изменениями и дополнениями.

Федеральный Закон от 18.10.95г. № 158-ФЗ “О внесении изменений в Закон РСФСР “О налоге на операции с ценными бумагами”.

Закон Российской Федерации от 06.12.91г. №1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с последующими изменениями и дополнениями.

Положение о простом и переводном векселе, утвержденное постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.91 г. №1451-1 “О применении векселя в хозяйственном обороте”

Указ Президента РФ от 11.06.94г. № 1233 “О защите интересов инвесторов”.

Постановление Правительства РФ от 08.02.93г. № 107 “О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций” с последующими изменениями и дополнениями.

Постановление Правительства РФ от 15.05.95г. №458 “О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов”.

Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 “Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения”.

Постановление Правительства РСФСР от 28.12.91г. № 78 “Об утверждения положения о выпуске и обращении ценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР.

Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств (утверждено МФ РФ 21.10.94г. № 140 с изменениями от 09.03.95г. № 21).

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом МФ РФ от 26.12.1994г. № 170 с последующими изменениями и дополнениями.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утвержден приказом МФ СССР от 01.11.91г. с последующими изменениями и дополнениями.

“О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996г.” Приказ МФ РФ от 27.03.96г. № 31.

“ О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995г. Приказ МФ РФ от 19.10.95г. № 115.

Письмо МФ РФ от 31.10.94г. № 142 “О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах педприятиями за поставку товаров, выполненые работы и оказанные услуги” с изменениями от 16.07.96г. № 62.

Указание ГНС РФ от 09.03.93г. № ВГ-4-01/28ан и МФ РФ от 23.02.93г. № 05-01-04 “О порядке налогообложения доходов банков и и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям” .

Письмо ГНС РФ и МФ от 13.06.95г. № 53 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций с переменным купонным доходом”.

Письмо ГНС РФ от 07.09.95г. № НП-6-1/477 и МФ РФ от 05.09.95г. № 1-35/12 “О некоторых вопросах, связанных с налогообложением облигаций сберегательного займа Российской Федерации”.

Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № НП-6-01/355 и МФ РФ от 30.06.95г. № 66 “О порядке применения льгот по налогообложению доходов от операций с казначейскими обязательствами (КО)”

Письмо ГНС РФ от 29.06.95г. № 1-05-12/278 “О налогообложении юридических лиц при операциях с векселями”.

Белов В.А. “Ценные бумаги в российском гражданском праве” Москва, Учебно-консультационный центр “ЮрИнфоР”, 1996г.

Волков Н.Г. “Учет и налогообложение операций с векселями, казначейскими обязательствами и призводными ценными бумагами” Главбух № 10 1996г.

Волков Н.Г. “Учет ценных бумаг” Главбух № 4 1996г.

Златкис Б.И. “Нездорово, когда деньги вливаются в одну корзину” Экономика и жизнь № 46 1996г.

Кремлев А. “Налогообложение операций с государственными ценными бумагами” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 39 - 41 1996г.

Лоскутов А. “Налогообложение операций ценными бумагами” Экономика и жизнь №№ 16 - 20 1996г.

Тылькевич М.В. “Налогообложение операций ценными бумагами” Москва, Библиотечка журнала “Аудит и налогообложение” № 3 1996г.

Фельдман А.А. “Вексельное обращение” Москва, ИНФРА-М, второе издание, 1995г.

Фельдман А.А. “Вексельный ассортимент на российском рынке” Экономика и жизнь № 21 1996г.

Хабарова Л.П. “Операции с государственными ценными бумагами (ГКО, КО, ОФЗ, ОСЗ, ОВВЗ)” Москва, приложение к журналу “Бухгалтерский Бюллетень”, книга II, 1996г.

Хабарова Л.П. “Учет и налогообложение операций с векселями” Финансовая газета Региональный выпуск №№ 46 - 49 1996г.

Чекмарев Е. “Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами” Финансовая газета № 32 1996г.

Чекмарев Е. “Некоторые вопросы учета ценных бумаг” Финансовая газета № 47 1996г.

Таблица 1

Разграничение облигаций, сертификатов и простых векселей

Таблица 2

Налогообложение юридических лиц при операциях с государственными ценными бумагами (без учета инвестиционных институтов)

Таблица 3

Объем государственного внутреннего долга по ГКО - ОФЗ в1996., в миллиардах рублей

Таблица 4

Налогообложение юридических лиц при операциях с финансовыми (банковскими) векселями (без учета инвестиционных институтов)

{процентные векселя}

1 в случае неиспользования счета 31“Расходы будущих периодов” при отражении накопленного купонного дохода, уплаченного при покупке облигации

1

Похожие работы

Особенности депозитарного учета ценных бумаг при залоговых операциях

Скачать

18847

0

0

... заложенных ценных бумаг (что аналогично физической передаче сертификатов документарных ценных бумаг) залогодержатель обязан в соответствии с отчетом депозитария отразить данную операцию в своем депозитарном учете. В случае если перемещения ценных бумаг на счет кредитной организации - залогодержателя не происходит (заклад отсутствует), то нет и основания для зачисления заложенных ценных бумаг на ее ...

Государственная регистрация выпуска ценных бумаг при учреждении акционерного общества

Скачать

18128

0

0

... России и региональные отделения ФКЦБ России. Список эмитентов, которые представляют документы для государственной регистрации выпусков ценных бумаг в ФКЦБ России, установлен Распоряжением ФКЦБ России от 26.02.97 № 60-р (с изменениями и дополнениями). Во-вторых, если при учреждении акционерного общества акции размещаются среди более пятисот учредителей или сумма выпуска превышает пятьдесят тысяч ...

Деятельность с ценными бумагами в КБ

Скачать

79836

4

12

... передается приемнику. Обозначение см рис. 1.5. Управляющий поток   Рис. 1.5. Условные обозначения информационных потоков. 2. Представление модели Функциональная модель деятельности с ценными бумагами в коммерческом банке, приведена на рис. П.1.1–П.1.9. На рис. П.1.1 изображен фрагмент диаграммы потоков данных с процессом Ценными бумаги и внешними объектами, ...

Ценные бумаги

Скачать

39311

0

0

... но и законодательством тех стран, в которых они получили развитие. Например, даже германское гражданское законодательство, на которое "равнялась" еще дореволюционная Россия, восприняло безналичные ценные бумаги. В частности, в германском законодательстве, регулирующем обращение государственных долговых обязательств, к документу - ценной бумаге приравнивается запись в Долговой книге государства. В ...