У рабочих - 66,73%

1. у рабочих - 66,73%,

- у руководителей - 1,27%,

- у служащих - 16,76%,

- у специалистов - 15,24%.

На 100 рабочих приходится по плану:

- руководителей 1,9 чел.

- служащих 25,13 чел.

- специалистов 22,84 чел.

 В общей численности ППП удельный вес фактически составит:

2. у рабочих - 65,52%, на -1,21% меньше по сравнению с планом

- у руководителей - 0,83%, на -0,44 меньше по сравнению с планом

- у служащих - 17,86%, что по сравнению с планом на +1,1 больше

- у специалистов - 15,79%, что по сравнению с планом на +0,55 больше

На 100 рабочих приходится фактически:

- руководителей 1,28 чел.

- служащих 27,23 чел.

- специалистов 24,11 чел.

Как видим на 100 работающих произошло значительное изменение в большую сторону по всем категориям.

Далее проследим, как влияют на прирост продукции численность промышленно-производственного персонала и производительность труда.

Исходные данные представлены в таблице 13

Таблица 13

Анализ влияния численности и производительности на выпуск продукции

Показатели	План 2001 г.	Отчет 2001 г.	Отклонение абсолютное ( +, - )	Процент выполнения плана, %	Отклонение, % (+,-)
1	2	3	4	5	6
Выпуск ТП, т. руб.	61399	87124	25725	141,89	+ 41,89
ППП, чел.	1181	1076	- 105	91,10	- 8,9
В том числе основные производственные рабочие	354	329	- 25	92,93	- 7,07
Среднегодовая выработка на одного промышленно - производственного рабочего, т. руб./ чел.	51,98	80,97	+ 28,99	155,77	+ 55,77
Среднегодовая выработка на одного производственного работающего, т. руб./ чел.	173,44	264,81	+ 91,37	152,68	+ 52,68

Рис.13 Среднегодовая выработка на одного промышленно-производственного рабочего

Рис.14 Среднегодовая выработка на одного производственного работающего

На нашем предприятии план выпуска продукции перевыполнен на + 41,89, в том числе за счет изменения численности ППП снизился на - 8,9%, а за счет выработки ПП на одного промышленно-производственного работающего увеличился на (55,77- 8,9) = 46,87, что стремится к 41,89

По основным производственным рабочим план выпуска продукции снизился за счет уменьшения численности на -7,07%, а за счет роста выработки на одного основного производственного рабочего увеличился на (52,68-7,07) = 45,61%, что стремится к 41,89%.

При анализе численности работающих устанавливаются не только количественный, но и качественный их состав:

-  по образованию

-  по стажу работы

-  по уровню квалификации

1.4.2 АНАЛИЗ ТЕКУЧЕСТИ КАДРОВ

Важнейшей задачей является анализ текучести и сменяемости работников.

Исходные данные приведены в таблице 14

Таблица 14

Анализ текучести и сменяемости работников

Показатели	Предыдущий год	Начало отчетного 2001 года	Отклонение абсолютное ( + -)
1	2	3	4
ППП, чел. (табл. 6, 13)	1160	1181	+ 21
Принято, чел.	20	12	-8
Уволено всего, чел. В том числе:	46	117	+ 71
- по собственному желанию	36	100	+ 64
- за нарушение трудовой дисциплины	10	17	+ 7
Численность ППП на конец года, чел.	1134	1076	- 58
Среднегодовая численность ППП (ППП н.г. + ППП к.г. / 2)	1147	1128,5	- 18,5
Коэффициент оборота по приему	0,017	0,01	-0,007
Коэффициент оборота по выбытию	0,04	0,103	+ 0,063
Коэффициент текучести кадров	0,04	0,103	+ 0,063

Рис.15 Текучесть кадров

Рис.16 Уволенные рабочие в предыдущем и отчетном периоде

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент оборота по приему промышленно-производственных рабочих

К _пр. = Количество принятого на работу персонала / Среднегодовая численность ППП

 предшествующий год

 на начало года

- коэффициент оборота по выбытию

К_В = Количество уволившихся работников / Среднегодовая численность ППП

 предшествующий год

 на начало года

- коэффициент текучести кадров

К _Т.  = Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины / Среднегодовая численность

 предшествующий год

 на начало года

1.4.3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 15

Таблица 15

Анализ использования трудовых ресурсов предприятия

(производство прерывное, длительность рабочего дня 8 часов, эффективный фонд рабочего времени одного среднесписочного рабочего 216 дней)

Показатели	Предыдущий год	На начало отчетного 2001 года	Отклонение абсолютное, ( + - )
1	2	3	4
Среднегодовая численность ППП, чел. ( Т.14 (КР))	1147	1128,5	- 18,5
Отработано за год одним работающим, дней (Д)	221	203	- 18
Отработано за год одним работающим, часов (Ч) (п.2*п.4)	1730.43	1563.1	-167.33
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П)	7,83	7,7	- 0,13
Годовой фонд рабочего времени, тысяч человекочасов (п.3*п.1/1000)	1984.8	1763.95	- 220.55
В том числе сверх урочное отработанное время, тыс. чел.час.	1,700	1,400	- 0,300

Рис.17 Средняя продолжительность рабочего дня

Рис.18 Сверхурочное отработанное время

Как показывают данные табл. 15 имеющиеся трудовые ресурсы предприятия используются недостаточно полно.

Определим потери рабочего времени в отчетном периоде:

ЦДП ( целенаправленное увеличение рабочего времени)

ЦДП = ( Д_о – Д _норм. )* КР_о* П_норм.

ЦДП = (203 дн.-221 дн.) *1208,5 чел. * 8 час. = -174024чел. час.

ВСП ( внутрисменные потери)

ВСП = (П_о – П_норм.)* Д_о * КР_о

ВСП = (7,7 час.-7,83 час.)*203дн. * 1208,5 чел. = -31892,31чел.час.

Всего потери составили 174024чел.час + 31892,31чел.час = 205916,31чел.час

Учитывая сверхурочно отработанные часы, средняя продолжительность рабочего дня в отчетном периоде составит:

Тогда, учитывая сверхурочно отработанное время, внутрисменное увеличение рабочего времени в отчетном периоде составит:

ВСП = (9,29час.-8 час.) * 203 дн. * 1208,5 чел. = 316469,89чел.часов.

Что, если учитывать внутрисменные потери прирост отработанного времени составит 284577,58 чел.часов. (316469,89чел.часов. -31892,31чел.час.)
1.4.4. АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ ЗАТРАТ ТРУДА НА РЕЗУЛЬТАТИВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Непроизводительные затраты труда складываются из затрат рабочего времени на исправление брака выработанной продукции и в связи с отклонениями от установленного режима.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 16

Таблица 16

Исходные данные для расчета непроизводительных затрат рабочего времени

Показатели	Отчетный 2001 год
1. Товарная продукция, тыс. руб.	87124
2. Реализованная продукция, тыс. руб.	75795
3. Рентабельность реализованной продукции, %	20,48
4. Валовая прибыль от реализованной продукции, тыс. руб.	12885,15
5. Производственная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	62909,85
6. Среднегодовая заработная плата основных производственных рабочих, тыс. руб. (повременная по тарифным ставкам)	4758,91
7. Численность основных производственных рабочих, чел.	329
8. Среднемесячная заработная плата одного производственного рабочего, тыс. руб. (по тарифным ставкам).	1,205
9. Сырье, материальные затраты, комплексные изделия, полуфабрикаты, тыс.руб. (проценты в себестоимости товарной продукции) 55% план/факт	22453 / 33882
10. Себестоимость забракованной продукции, т.руб. (% от производственной себестоимости = 6,8%)	4277,86
11. Затраты на исправление брака (% от себестоимости забракованной продукции – 17,1)	731,51
12. Количество человекочасов, отработанных основными производственными рабочими	75795

По данным табл. 16 определим:

1.   Удельный вес заработной платы основных производственных рабочих в производственной себестоимости продукции 4758,91т.руб. /62909,85т.руб. * 100 = 7,56%

2.   Сумму заработной платы в себестоимости забракованной продукции

7,56% / 100% * 4277,86т. руб. = 323,41т. руб.

3.   Удельный вес заработной платы основных производственных рабочих в производственной себестоимости за вычетом стоимости сырья, материалов, комплектующих

4758,91т. руб.* 100%/ (62909,85т. руб. - 33882 т. руб.) = 16,39%

4.   Заработная плата рабочим по исправлению брака 731,51т. руб. * 16,39/ 100 = 119,89т. руб.

5.   Заработная плата рабочим в окончательном браке и на его исправление 323,41т. руб. + 119,89т. руб. = 443,3т. руб.

6.   Количество человеко часов, отработанных основными производственными рабочими 1886,5час * 329чел = 620658,5 чел.часов

7.   Среднечасовая заработная плата основных производственных рабочих 4758,91т.руб.*1000 /620658,5 чел.час. = 7,668руб.в час.

8.   Стоимость рабочего времени, затраченного на изготовление брака и его исправление 443,3руб. * 1000 / 7,668руб.в час = 57811,68час.

9.   Среднечасовая выработка одним основным производственным рабочим

87124 т. руб. / 620658,5 чел. час. = 0,14т. руб.

10.        Дополнительный объем выработанной товарной продукции за счет ликвидации непроизводственных потерь рабочего времени

0,14т.руб. * 57811,68часов = 8093,64 т. руб.

Таким образом, стоимость рабочего времени, затраченного на исправление брака составляет 57811,68 чел.часов. В результате ликвидации непроизводительных потерь рабочего времени увеличение объема товарной продукции возрос на 8093,64 т.руб.

1.4.5 ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Предприятие имеет резервы по численности всех категорий работников. План по общей численности выполнен на 89,89%, по ППП на 91,10%, что при перевыполнении плана выпуска производственной продукции является положительным фактором.

Абсолютная экономия численности всех работающих составила 130 человек: по ППП – 105, по непромышленному персоналу 25 человек. Таким образом, наблюдается и абсолютная и относительная экономия по численности ППП.

2. По основным производственным рабочим план выпуска продукции снизился за счет уменьшения численности на -7,07%, а за счет роста выработки на одного основного производственного рабочего увеличился на 45,61%.

3. По данным таблицы 14 можно сделать некоторые предложения по снижению текучести кадров. Улучшение условий труда и укрепление здоровья работников, путем обеспечения рабочих санитарно-бытовыми помещениями, повысить уровень санитарно-гигиенических условий труда. А также рассмотреть вопросы социальной защищенности членов трудового коллектива, а именно оказание материальной помощи, и в первую очередь многодетным семьям. Выдача беспроцентных ссуд на строительство жилья. Выдача пособий на лечение. Можно проводить мероприятия по переобучению персонала, повышению квалификации.

4. Среднегодовая численность ППП сократилась на 18 человек. Количество рабочих дней сократилось на восемнадцать дней. Количество часов отработанных за год одним рабочим сократилось на 167,33 часа. Средняя продолжительность рабочего дня сократилась на 0,13часа. Годовой фонд рабочего времени сократился на 220,55человекочасов.

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы используются предприятием недостаточно полно. Можно предложить следующие мероприятия:

- сократить дополнительные отпуска с разрешения администрации

- своевременное обслуживание оборудования для сокращения простоев из-за его неисправности

- борьба с прогулами

- своевременное снабжение предприятия необходимыми ресурсами (материалами и сырьём).

1.5. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся: среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции, определенного вида (трудоемкость продукции или выпуск продук­ции определенного вида в натуральном выражении на один человеко-день или человеко-час).

Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выпол­нение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Кроме этих факторов, существует показатель, такой как производительность тру­да. Под производительностью труда подразумевается способность человека создавать в процессе труда определенное количество продукции на единицу, затрачиваемого труда. То есть рост производительности труда выражается в увеличении единицы продукции в единицу рабочего времени при меньшей численности рабочих. Таким образом, рост производительности труда созда­ет основу образования накоплений, необходимых для расширенного воспроиз­водства и улучшения жизненных условий трудящихся.

Факторами роста производительности труда являются движущие силы или причины, под влиянием которых изменится уровень производительности труда. Все факторы можно объединить в две группы:

1.              улучшение организации производства: повышение квалификации рабо­тающих; сокращение потерь по сырью, материалам, энергозатратам; увеличение норм и зон обслуживание; совершенствование структур управления предприятием; ликвидация потерь рабочего времени.

2.              повышение технического уровня предприятия: интенсификация технологических процессов; улучшение использования технологического оборудования во времени; механизация и автоматизация ручных и трудоемких работ; внедрение новых технологических схем оборудования, процессов; укрупнение заводов, цехов, служб.

Доходы населения – это сумма средств полученных населением в виде: денежных доходов, натуральных поступлений, льготных и бесплатных ус­луг. К этим средствам относятся: доходы по труду, доходы от собственности, выплаты и льготы из общественных фондов потребления, поступ­ления из финансовой системы и прочие доходы.

Наиболее обобщающим показателям производительности труда являет­ся среднегодовая выработка продукции одним работающим.

Исходные данные для анализа производительности труда приведены в таблице 17.

Таблица 17

Факторный анализ производительности труда

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонения
			Абсолютное (+ - )	Процентное (+ -)
1. Объем товарной продукции (ТП), т. руб.	61399	87124	+ 25725	+ 41,89
2. Численность ППП, чел.	1181	1076	- 105	- 8,89
3. Численность рабочих (ЧР), чел.	788	705	- 83	- 10,53
4. Удельный вес рабочих в общей численности ППП (УД)	66,72	65,52	-	- 1,79
5. Отработано дней одним рабочим за год (Д)	216	203	- 13	- 6.018
6. Средняя продолжительность рабочего дня (П), час.	8,0	7,7	- 03	- 3,75
7. Общее количество отработанного времени за год всеми рабочими (Т), тыс. чел./ час.	1361.66	1101.98	- 259.68	- 19.07
8. В том числе одним рабочим, тыс. чел./час.	1816	1886,5	+ 70,5	+ 3,88

Окончание табл. 17

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонения
			Абсолютное (+ - )	Процентное (+ -)
9. Среднегодовая выработка одного работающего, т. руб. /чел. (ГВ)	51,98	80,97	+ 28,99	+ 55,77
9.а. одного рабочего, т. руб. / чел. (ГВ’)	77,91	123,6	+ 45,69	+ 58,64
10. Среднедневная выработка рабочего, руб./ день (ДВ)	360.69	608.86	+ 248.17	+ 68.8
11. Среднечасовая выработка рабочего, руб./час. (ЧВ)	42,90	65,51	+ 22,61	+ 52,70
12. Непроизводственные затраты времени, чел./час. (Тн)	-	57596,60	-	-
13. Сверхплановая экономия времени за внедрения НТП, чел./час. (Тэ) 6% от п. 12	-	3455,79	-	-
14. Изменение стоимости ТП в результате ее структурных сдвигов, т. руб. (ΔВПстр.)	+ 20028,35

Рис.19 Общее количество отработанного времени за год всеми рабочими

Расчет влияния факторов на изменение уровня среднегодовой выработки ППП, способом абсолютных разниц представлен в таблице 18

Таблица 18

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки ППП предприятия способом абсолютных разниц.

Фактор	Алгоритм расчета	ΔГВ уд. руб.
Изменение за счет:
- доли рабочих в общей численности ППП	ΔГВ УД. = Δ УД * ГВ’ ПЛ.= (- 0,0179) * 77910	- 1394,5
- количество отработанных дней одним рабочим за год	ΔГВ Д. = УД ОР. * ΔД * ДВ ПЛ. = 0,6552 * (-13) * 360,69	-3072,2131
- продолжительность рабочего дня	ΔГВ П. = УД Ф.*Д ф. * ΔП * ЧВ ПЛ. =0,6552 * 203 * (- 0,3) * 42,90	-1711,78
- среднечасовой выработки	ΔГВ ЧВ. = УД Ф. * Д Ф. * П Ф. * ΔЧВ =0,6552 * 203 * 7,7 * 22,61	+ 23155,88
Итого		+ 16977,38

Рис.20 Влияние различных факторов на среднегодовой уровень работающих

По данным таблиц 17 и 18 фактическая среднегодовая выработка одного работающего выше плановой на 16,98т.руб. Она уменьшилась на 1,394т.руб. в связи с уменьшением доли рабочих в общей численности ППП, а так же на 1,712т.руб. из-за сокращения рабочего дня и на 3,072 т.руб. за счет уменьшения количества отработанных дней одним рабочим. Но в то же время возросла на 23,156т.руб. за счет среднечасовой выработки рабочих.

Итого среднегодовая выработка ППП получилась 23,15т.р. - 1,394т.р. - 1,712т.р. - 3,072т.р. = 16,972р. т. р.

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Данный расчет приведен в таблице 19

Таблица 19

Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки рабочего способом абсолютных разниц.

Фактор	Алгоритм расчета	ΔГВ’ руб.
Изменение за счет:
- количества отработанных дней одним рабочим за год	ΔГВ Д. = ΔД * П ПЛ. * ЧВ ПЛ.  = (- 13 дн. ) * 8 час. * 42,9 руб.	- 4416,6
-продолжительности рабочего дня	Δ ГВ п. = Д Ф. * Δ П* ЧВ пл. = 203 дн. * (- 0,3 чел.) * 42,9руб.	- 2612,61
- среднечасовой выработки	ΔГВ чв. = Д Ф. * П Ф. * ЧВ = 203дн. * 7,7 час. * ( + 22,61)	+ 35341,69
Итого:		+ 28312,48

Изменение среднечасовой выработки влияет на уровень среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Величина среднечасовой выработки зависит от факторов, связанных с изменением трудоёмкости продукции и стоимостной её оценки.

Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ ценовой подстановки, для чего необходимо рассчитать три условных показателя её величины.

 Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства).

ЧВ _{УСЛ. 1} = (87124000р. + 20028350р.) / (1101980 чел.час. - 57596,60чел.час. + 3455,79чел.час.) = 102,26

Таким образом, среднечасовая выработка за счет интенсивности труда изменилась на 102,26- 42,90= + 59,36

Второй условный показатель

ЧВ _{УСЛ. 2}= (87124000р. + 20028350р.) / (1101980 чел.час. - 57596,60чел.час.) = 102,60

Разность между вторым условным показателем и первым, показывает изменение среднечасовой выработки за счет сверхплановой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП.

ΔЧВтэ = 102,60 - 102,26 = + 0,34

Третий условный показатель

ЧВ _УСЛ.3= (87124000р. + 20028350р.) / 1101980 чел.час. = 97,24

Разность между третьим и вторым условным показателем отражает влияние непроизводственных затрат времени на уровень среднечасовой выработки:

ΔЧВтн = 97,24 - 102,60 = -5,36

Сравним третий условный показатель с фактором и узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:

ΔЧВ _СТР. = 65,51- 97,24 = -31,73

Таким образом, имеем баланс факторов равный абсолютному отклонению фактической среднечасовой выработки рабочего с плановой выработкой:

(+59,36) + (+0,34) + (-5,36) + (-31,73) = +22,61

Большую роль в изучение влияния факторов на уровень среднечасовой выработки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа.

Для того, чтобы узнать, как изменилась среднегодовая выработка рабо­чих, необходимо полученные приросты среднечасовой выработки умножить на фактическое количество отработанных человеко-часов одним рабочим.

(+92,78) + (+0,53) + (-8,378) + (-49,597) = 35,335тыс.руб

Для определения влияния факторов производства на среднегодовую вы­работку одного промышленно-производственного работающего необходимо полученные приросты среднего­довой выработки рабочих умножить на фактический удельный вес рабочих в общей численности ППП

60,793+0,347-5,489-32,49 = 23,161тыс.руб.

35,341*0,6552=23,155тыс.руб.

Чтобы рассчитать влияние факторов производства на изменение объема выпуска продукции, следует прирост среднегодовой выработки промышленно-производственного работающего за счет i фактора умножить на фактическую среднесписочную численность ППП

(+65413,27) + (+373,37) + (-5906,16) + (-34965,7) = 24914,78 тыс.руб.

23,155*1076=24914,78тыс.руб.

ΔВП из табл. 17 равно + 25725тыс. руб. ΔВП за счет среднегодовой выработки одного ППП работающего

(-1,395) + (+23,156) + (-3,072) + (-1,712) = +16,977тыс.руб.

ΔВП1 = (-1,395)* 1076 = -1501,02тыс.руб.

ΔВП2 = (+23,156)* 1076 = +24915,856тыс.руб.

ΔВП3 = (-3,072)* 1076 = -3305,472тыс.руб.

ΔВП4 = (-1,712)* 1076 = -1842,112тыс.руб. .

(-1501,02)+ (+24915,856)+ (-3305,472)+ (-1842,112) = +18267,252тыс.руб.

(+ 16,977) * 1076 = +18267,252тыс.руб.

ΔВП за счет изменения численности ППП (25725 - 18267,252 = 7457,748) тыс. руб. Полученные результаты фактического анализа производительности труда на базе приемов корреляционно-регрессионного анализа заносим в таблице 20

Таблица 20

Результаты факторного анализа производительности труда

Факторы	ΔЧВ, руб.	ΔГВ‘, тыс. руб.	ΔЧВ, тыс.руб.	ΔВП, тыс.руб.
1. Численность персонала	-	-	-	+ 7457
2 .Среднегодовая выработка одного работающего	-	-	-	+ 18268
Итого:				+ 25725
2.1 Удельный вес рабочих	-	-	- 1,394	- 1499,94
2.2 Количество отработанных дней одним рабочим за год	-	- 4,416	- 3,072	- 3305,47
2.3 Продолжительность рабочего дня	-	- 2,612	- 1,711	- 1841,036
2.4 Изменение среднечасовой выработки	-	+ 35,341	+ 23,155	+ 24914,78
Итого:	-	+ 28,312	+ 16,977	+ 18268,334
2.4.1 Организация производства (интенсивность труда)	+ 59,1	+ 92,37	+ 60,52	+ 65119,52
2.4.2 Повышение технического уровня производства	+ 37	+ 57,83	+ 37,89	+ 40769,64
2.4.3 Непроизводительные затраты рабочего времени	- 7,23	- 11,3	- 7,40	- 7962,4
2.4.4 Структура производства	- 66,26	- 103,57	- 67,85	- 73006,6
Итого:	+ 22,61	+ 35,34	+ 23,15	+ 24909,4

Большое значение для оценки эффективности трудовых ресурсов на предприятиях имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибы­ли к среднегодовой численности ППП). Исходные данные для анализа приведены в таблице 21

Таблица 21

Данные для факторного анализа рентабельности персонала

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение ( + -)
1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	9084,9	12885,15	+ 3800,25
2. Среднегодовая численность ППП, чел.	1147	1128,5	- 18,5
3. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
4. Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	61399	87124	+ 25725
5. Удельный вес в стоимости товарной продукции, %	98,64	86,99	- 11,65
6. Среднегодовая сумма капитала (ППОФ), тыс. руб.	140686	137056	- 3630
7. Прибыль на одного ПП работающего, тыс. руб.	7,92	11,41	+ 3,49
8. Рентабельность продукции, %	17,64	20,48	+ 2,84
9. Себестоимость, тыс. руб.	51481,1	62909,85	+ 11428,75
10. Рентабельность продаж, %	15,0	17,0	+ 2,0
11. Коэффициент оборачиваемости капитала	0,43	0,55	+ 0,12
12. Сумма капитала на одного промышленно- производственного работающего, тыс. руб. / чел.	122,65	121,44	- 1,21
13. Среднегодовая выработка работающего в действующих ценах, тыс. руб. / чел.	53,53	77,20	+ 23,67

Рис.21 Прибыль от реализации продукции

Рис.22 Себестоимость ТП

Зная, зависимость прибыли от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости, капитала и функции функционирующего капитала факторную модель данного показателя можно представить в виде:

По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда. Прибыль на одного работника по факту выше плановой на +3,44тыс.руб.

В том числе за счет изменения:

- рентабельности продаж (0,17 - 0,15)* 0,43 * 122,65 = 1,05тыс.руб.

- оборачиваемости капитала (0,55 - 0,43)* 0,17 * 122,65 = 2,5тыс.руб.

- капиталовооруженности (121,44 - 122,65)* 0,17 * 0,55 = -0,11тыс.руб.

Итого: 1,05 +2,5 -0,11= 3,44тыс.руб.

Вторая модель устанавливает изменение прибыли на одного промышленно-производственного работающего за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем, объеме произведенной продукции и произво­дительности труда, то есть за счет изменения:

- рентабельности продаж (0,17 - 0,15)* 0,43 * 122,65 = 1,05тыс.руб.

- доли выручки в стоимости товарной продукции

(0,8699 - 0,9864)* 0,17 * 53,53 = -1,06тыс.руб.

- производительности труда (0,772 - 0,5353)*0,17*86,99 = 3,5тыс.руб.

Итого: 1,05-1,06+3,5= 3,44тыс.руб.

По полученным данным таблицы 21 можно сказать, что прибыль на одного работающего увеличилась на 3,44тыс.рублей за счет повышения рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, но этот показатель снизился из-за уменьшения капиталовооруженности. Это говорит о том, что предприятию необходимо увеличивать свой капитал и по возможности повысить рентабельность продаж.

Изменение прибыли на одного промышленно-производственного рабо­тающего за счет факторов, формирующих уровень среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала, представлены в таблице 22

Таблица 22

Факторы изменения прибыли на одного промышленно-производственного рабо­тающего (изменение отпускных цен не учитывается)

Фактор	Δ ГВ, тыс. руб.	Изменение прибыли на одного производственно – промышленного работающего, тыс. руб.
1. Удельный вес рабочих	- 1,394	- 0,245
2. Количество отработанных дней одним рабочим за год	- 4,416	- 0,779
3. Продолжительность рабочего дня работающего	- 1,711	- 0,301
4. Изменение среднечасовой выработки	+ 23,155	+ 4,086
Итого:	+ 15,63	+ 2,761
5. Изменение отпускных цен	+3,911	+0,69
Итого:	+19,451	+3,461
6. Факторы изменения среднечасовой выработки 6.1 Организация производства (интенсивность труда)	+ 60,52	+ 10,681
6.2 Повышение технологического уровня производства	+ 37,89	+ 6,687
6.3 Непроизводительные затраты рабочего времени	- 7,40	- 1,306
6.4 Структура производства	- 67,85	- 11,975
Итого:	+ 23,15	- 4,087

Отрицательный результат влияния отдельных факторов можно рассмат­ривать как неиспользованный резерв повышения эффективности трудовых ре­сурсов на предприятии.

Снижение трудоемкости продукции – важнейший фактор повышения производительности труда. В процессе анализа изучают динамику трудоемко­сти выполнения плана по ее уровню, причины ее изменения и влияния на уро­вень производительности труда.

Прибыль на одного промышленно-производственного работающего в отчетном году снизилась за счет уменьшения отработанных дней одним рабочим, снижением продолжительности рабочего дня и удельного веса рабочих, а так же увеличились непроизводительные затраты рабочего времени и ухудшилась структура производства. Это говорит о том, что необходимо качественное изменение в принятии управленческих решений по поводу поиска новых резервов повышения эффективности трудовых ресурсов на предприятии.

Исходные данные представлены в таблице 23

Таблица 23

Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Процент факт к плану
1. Товарная продукция, тыс. руб.	61399	87124	141,89
2. Отработанно всеми рабочими тыс. человекочасов	1431,1	1329,98	92,93
3. Удельная трудоёмкость на одну тыс. руб. человекочасы	23,30	15,26	65,49
4. Среднечасовая выработка руб. / чел. час.	42,90	65,50	152,68

Рис.23 Среднечасовая выработка

Из таблицы 23 видно, что плановое задание по снижению трудоемкости продукции перевыполнено на 34,51 % (100 % - 65,49%).

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработки существует обратно пропорциональная зависимость.

Зная, как изменилась трудоемкость продукции можно, определить темпы прироста среднечасовой выработки.

Фактическая трудоемкость ниже планового уровня на 34,59%, темп роста производительности труда составляет ΔЧВ% = 52,68%. Зная темп роста производительности труда можно определить процент снижения трудо­емкости продукции.

Таким образом, общая удельная трудоемкость продукции зависит от тех же факторов что и среднегодовая выработка рабочих.

Удельную факторную трудоемкость в сопоставимых с планом условиях можно представить в виде алгоритма.

ВПф – фактический объем выработанной продукции

ΔВПстр. – изменения объема выработанной продукции за счет структурных сдвигов в производстве

Тф - фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции, чел.час.

Тн - непроизводительные затраты времени

Тэ - экономия рабочего времени в связи с внедрением мероприятий НТП

1.5.1. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Фактическая среднегодовая выработка одного работающего выше плановой на 16,98т.руб она уменьшилась на 1,394т.руб. в связи с уменьшением доли рабочих в общей численности ППП, а так же на 1,712т.руб. из-за сокращения рабочего дня, и на 3,072 т.руб. за счет уменьшения количества отработанных дней одним рабочим. Но в то же время возросла на 23,156т. руб. за счет среднечасовой выработки рабочих.

2. По результатам факторного анализа производительности труда можно сделать следующие выводы: производительность труда увеличивается с по­вышением технического уровня производства и уменьшается в результате не­производительных затрат рабочего времени.

Также можно предложить некоторые направления поиска резервов роста производительности труда, а именно:

- увеличение выпуска продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, так как при наращивании объёмов производства увеличивается только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются.

- сокращение затрат труда на производство продукции путем интенсификации производства, повышения качества продукции, внедрение комплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техники и технологии производства, сокращения потерь рабочего времени за счет улучшения организации производства и обеспечения бесперебойного материально-технического снабжения.

3. По полученным данным таблицы 21 можно сказать, что прибыль на одного работающего увеличилась на 3,44тыс.рублей за счет повышения рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, но этот показатель снизился из-за уменьшения капиталовооруженности. Это говорит о том, что предприятию необходимо увеличивать свой капитал и по возможности повысить рентабельность продаж.

4. Прибыль на одного промышленно-производственного работающего в отчетном году снизилась за счет уменьшения отработанных дней одним рабочим, снижения продолжительности рабочего дня и удельного веса рабочих, при этом увеличились непроизводительные затраты рабочего времени и ухудшилась структура производства. Это говорит о том, что необходимо качественное изменение в принятии управленческих решений по поводу поиска новых резервов и повышения эффективности трудовых ресурсов на предприятии.

5. На основании результатов факторного анализа производительности труда на базе приёмов корреляционно-регрессивного анализа делаем предложения:

-   повысить уровень квалификации персонала;

-   повысить уровень производства;

-   уменьшить непроизводительные затраты рабочего времени.

1.6. АНАЛИЗ ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии и уровня про­изводительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим, анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использование фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 24

Таблица 24

Исходные данные для анализа фонда заработной платы ППП

Виды оплаты	Сумма заработной платы, тыс. руб.
	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение
			Абсолютное (+ - )	Относительное % (+ -)
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	3410,73	4663,6	+ 1252.87	+ 36.73
1.1 По сдельным расценкам	2950,15	3978,63	+ 1028.48	+ 34.86
1.2 Премия за производственные результаты	295,35	452,26	+ 156.91	+ 53.12
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	4002,73	4521,36	+ 518,63	+ 12,95

Окончание табл. 24

Виды оплаты	Сумма заработной платы, тыс. руб.
	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение
			Абсолютное (+ - )	Относительное % (+ -)
2.1 Повременная оплата труда по тарифным ставкам (уменьшенная на отпускные)	3260,3	2941,9	- 318,4	- 9,76
2.2 Доплаты	583,27	1352,41	+ 769.14	+ 131.86
2.2.1 За сверхурочное время	583,27	1352,41	+ 769.14	+ 131.86
2.2.2 За стаж работы	-	-	-	-
2.2.3 За простой по вине предприятия	-	-	-	-
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных)	7413,46	9184,96	+ 1771,5	+ 23,89
4. Оплата отпусков рабочим	324,39	459,76	+ 135.37	+ 41.73
4.1 Относящееся к переменной части	165,23	232,71	+ 67.48	+ 40.84
4.2 Относящееся к постоянной части	159,16	227,05	+ 67.89	+ 42.65
5. Оплата труда служащих (относим к постоянной части)	1328,12	1436,5	+ 108.38	+ 8.16
6. Общий фонд заработной платы промышленно-производственных рабочих, в том числе:	8741,58	10621,46	+ 1879,88	+ 21,50
6.1 Переменная часть	3410,73	4663,6	+ 1252,87	+ 36,73
6.2 Постоянная часть	5330,85	5957,86	+ 627,04	+ 11,76
7. Удельный вес в общем фонде заработной платы, %
7.1 Переменной части	39,02	43,91	-	+ 12,53
7.2 Постоянной части	60,98	56,09	-	- 8,01

Рис.24 Общий фонд заработной платы промышленно – производственных рабочих

На основании данных таблице 24 определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству товарной продукции

ΔФЗПотн.=ФЗПф–ФЗПскор.=ФЗПфппп–(ФЗПт.пер*Квп+ФЗПпл.пост)

где: ΔФЗПотн. – относительное отклонение по фонда заработной платы;

ФЗПф – фактическое фонд заработной платы;

ФЗПскор. – фонд заработной платы плановый, скорректируемый на коэффици­ент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпямер.,ФЗПпл.пост. – соответственно переменная и постоянная сумма пла­нового фонда заработной платы;

ΔФЗПотн. = 10621,46-(3410,73*1,4189+5330,85) = + 451,1252тыс. руб.

При расчете относительного отклонения по ФЗП можно использовать по­правочный коэффициент (Кпер.), который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем, фонде

Поправочный коэффициент отражает удельный вес переменной зара­ботной платы в общем, фонде и показывает на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполне­ния плана по выпуску продукции (ΔТП%)

Следовательно, на данном предприятие имеется и относительный пере­расход ФЗП равный 464,672тыс. руб.

Далее определим факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.

Переменная часть ФЗП зависит от объема производства продукции (ТП), его структуры (Удi), удельной трудоемкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оп­латы труда (Отi)

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклоне­ние по ФЗП (переменная часть) необходимы данные приведенные в таблице 25.

Таблица 25

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. ФЗП план	3410,73
2. По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции	4839,48
3.По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции и фактическую структуру УЗППЛ = 0,055	6799,11
4. Фактически при фактически удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда	3057,87
5. Фактически	4663,6
6. Отклонение от плана
- абсолютное	1252,87
- относительное	- 175,88

1.6.1. АНАЛИЗ ПЕРЕМЕННОЙ ЧАСТИ ФЗП

Расчет влияния факторов на изменение переменной части ФЗП приведен в таблице 26

Таблица 26

Расчет влияния факторов на изменение переменной части ФЗП, тыс. руб.

Фактор	ΔФЗПАБС.	ΔФЗПОТН
1. Объем производства продукции, шт.	+ 1428.75	-
2. Структура произведенной продукции	+ 1959,63	+ 1959,63
3. Удельная трудоёмкость продукции	-3741,24	3741,24
4. Уровень оплаты труда	1605,73	1605,73
Итого:	+ 1252,87	- 175,88

Результаты расчетов говорят о том, что на данном предприятие имеется относительный перерасход переменной заработной платы. Он может произойти из-за опережающих темпов роста заработной платы по отношению к росту производительности труда, а также за счет изменения структуры производства.

1.6.2. АНАЛИЗ ПОСТОЯННОЙ ЧАСТИ ФЗП

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = ЧР * ГЗП

ФЗП = ЧР * Д * ДЗП

ФЗП = ЧР * Д * ЧЗП

где ЧР – численность работающих

ГЗП – среднегодовая заработная плата

Д – количество отработанных дней одним рабочим за год

П – средняя продолжительность рабочей смены, час

ЧЗП – среднечасовая заработная плата одного рабочего, руб.

Исходные данные приведены в таблице 27

Таблица 27

Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы рабочих

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение ( + - )
1. Среднесписочная численность рабочих повременщиков, чел.			- 58
2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней	216	203	- 13
3. Средняя продолжительность рабочей смены, час.	8	7,7	- 0,3
4. Фонд повременной оплаты труда рабочих, тыс.руб.	3260,3	2941,9	- 318,4
5. Заработная плата одного рабочего, руб.
- среднегодовая	7512	7824	+ 312
- среднедневная	34,77	38,54	+ 3,77
- среднечасовая	4,34	5	+ 0,66

Расчет влияния факторов, проведенных в табл. 27, можно произвести способом абсолютных разниц

Итого: (-435696)+ (+117312)= -318384тыс.руб.

В том числе ΔФЗПгзп. изменилась за счет:

Итого: (-169,711)+(-101,337)+(+395,542)=124,494тыс.руб.=>к 117,312тыс.руб.

Таким образом, экономия повременного фонда зарплаты и увеличение среднегодового заработка произошла в основном за счет уменьшения численности рабочих повременщиков. Рост среднечасовой оплаты труда произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

На изменение ФЗП служащих могли повлиять численность и среднегодо­вой заработок.

1. На данном предприятии численность служащих снизилась на 22 человека

- по плану 15 + 180 + 198 = 393 человека

-по факту 9+170+192 = 371 человек 371 - 393 = -22человек

2. Оплата труда служащих:

-по плану 1328,12 тыс. руб.

-по факту 1436,5 тыс. руб.

3. Среднегодовая заработная плата на одного человека

-по плану 1328,12 / 393 =3,38тыс. руб.

-по факту 1436,5 / 371 = 3,87тыс. руб.

4. Должностной оклад в среднем на одного человека

-по плану 3,38 * 1000 /12 = 281,67 руб.

-по факту 3,87* 1000 / 12 = 322,5руб.

5. ФЗП служащих изменился за счет изменения численности

Итого: (-74,36)+ (+181,79) = 107,43тыс.руб. => 108,38тыс.руб.

1.6.3. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФЗП

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда применя­ются показатели, приведенные в таблице 28

Таблица 28

Показатели эффективности использования фонда заработной платы ППП

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение (+ - )
1. Производство продукции ТП, тыс. руб.			+ 25725
2. ФЗП ППП, тыс. руб.	8741,58	10621,46	+ 1879,88
3. Производство ТП на рубль ЗП, тыс. руб.	7,02	8,20	+ 1
4. Реализовано продукции, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
5. Выручка на рубль ЗП, тыс. руб.	6,92	7,13	+ 0,21
6. Сумма валовой прибыли от реализации продукции, тыс. руб.	9084,9	12885,15	+ 3800,25
7. Сумма валовой прибыли на рубль ЗП, тыс. руб.	1,03	1,21	+ 0,18
8. Сумма чистой прибыли (30% по плану, 31% по факту от суммы валовой прибыли), тыс. руб.	2725,47	3994,39	+ 1268,92
9. Сумма чистой прибыли на рубль ЗП, руб.	0,31	0,37	+ 0,06
10. Сумма реинвестированной прибыли (55% по плану, 60% по факту от суммы чистой прибыли), тыс. руб.	1499	2396,63	+ 897,63
11. Сумма реинвестированной прибыли на рубль ЗП, тыс. руб.	0,17	0,22	+ 0,05

Рис.25 Выручка на рубль ЗП

Из таблице 28. видно, что анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, сделано больше отчислений в фонд накопления, что следует оценить положительно.

Для расчета влияния факторов, влияющих на изменения чистой прибыли на рубль заработной платы применяется способ цепной подстановки.

Исходные данные приведены в таблице 29

Таблица 29

Данные для факторного анализа прибыли на рубль зарплаты

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение (+ -)
1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.			+ 3800,25
2. Чистая прибыль, тыс. руб.	2725,47	3994,39	+ 1268,92
3. Доля чистой прибыли в общей сумме прибыли	0,3	0,31	+ 0,01
4. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	61399	87124	+ 25725
5. Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
6. Удельный вес выручки в стоимости, произведенной продукции, %	101,37	114,94	+ 13,57
7. Рентабельность продаж, %	15,0	17,0	+ 2,0
8. Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.	8741,58	10621,46	+ 1879,88
9. Отработанно дней одним рабочим за год	216	203	- 13
10. Среднедневная заработная плата ППП, тыс. руб.	40,47	52,32	+ 11,85
11. Прибыль на рубль з/п, руб.	1,039	1,21	+ 0,171
12. Чистая прибыль на рубль з/п, руб.	0,31	0,37	+ 0,06
13. Удельный вес рабочих в общей численности промышленного – производственного персонала, %	66,73	65,52	- 1,21
14. Средняя продолжительность рабочего дня, час.	8,0	7,7	- 0,03
15. Среднечасовая выработка рабочего, руб. / час.	42,90	65,50	+ 2,26
16. Численность ППП, чел.	1181	1076	- 105
17. Среднегодовая з/п ППП, тыс. руб.	7,40	9,87	+ 2,47

Рис.26 Чистая прибыль

Рис.27 Средняя продолжительность рабочего дня

На базе данных табл. 29 ведем расчеты:

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты:

0,412-0,305 = + 0,107руб.

в том числе за счет изменения:

- среднегодового заработка одного работника предприятия

0,229-0,305= -0,076руб.;

- удельного веса рабочих в общей численности персонала

0,224-0,229 = -0,005руб.;

- количества отработанных дней одним рабочим за год

0,211-0,224 = -0,013руб.;

- средней продолжительности рабочего дня

0,203-0,211= -0,008руб.;

- среднечасовой выработки рабочих

0,310-0,203 = +0,107руб.;

- коэффициента реализуемости продукции

0,352-0,310 = +0,042руб.;

- уровня рентабельности продаж

0,398-0,352 = +0,046руб.;

- доли чистой прибыли в общей сумме валовой прибыли

0,412-0,398 = +0,014руб.;

Итого: (-0,076) + (-0,005) + (-0,013) + (-0,008) + (+0,107) + (+0,042) + (+0,046) + (+0,014) = 0,107

Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты в значительной степени снизилось за счет среднегодового заработка одного работника предприятия, удельного веса рабочих в общей численности персонала, количества отработанных дней одним рабочим за год, а так же средней продолжительности рабочего дня. Это говорит о том, что предприятию необходимо правильно организовать фонд рабочего времени, что позволит повысить среднегодовой заработок.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Для расширенного воспроизводства и получения прибыли необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оп­латы. Если такой принцип не соблюдается, то происходит иерархия фонда зар­платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. Изменение среднего заработка ППП за сравнимый период ха­рактеризуется его индексом (Iсз)

где СЗф., СЗпл. – соответственно среднегодовая зарплата за отчетный и плано­вый периоды

Аналогично рассчитывается индекс производительности труда:

где ГВф., ГВпл. – среднегодовая выработка одного промышленно-производственного работающего соответственно фактически и по плану:

Приведенные данные показывают, что на нашем предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения равен:

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) ФЗП в свя­зи с изменением соотношения между темпами роста производительности тру­да и его оплаты используется следующая формула:

На предприятии низкие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда. Этому способствовало увеличение фонда заработной платы на сумму 765,5 тыс. руб.

Проведенный анализ, показывает основные направления поиска резер­вов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии это сокращение сверхплановых внутрисменных и непроизводительных потерь рабочего времени, повышение коэффициента реализуемости продукции.

Таким образом, увеличение чистой прибыли на рубль заработной платы происходит в основном за счет уровня рентабельности продаж, среднечасовой выработки рабочих, коэффициента реализуемости продукции.

1.6.4. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1.   На предприятии имеется небольшой излишек фонда заработной платы равный 464672 рубля. Это позволит предприятию пустить его на премию, а также на материальную поддержку работникам.

2.   На предприятии имеется относительный перерасход переменной части заработной платы, он произошел из-за изменения структуры производства.

3.   Экономия повременного фонда заработной платы и увеличение среднегодового заработка произошел за счет уменьшения численности рабочих повременщиков. Рост среднечасовой оплаты труда произошел в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.

4.   Из таблицы 28 видно, что анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования средств фонда заработной платы труда. На рубль заработной платы в отчетном году произведено больше товарной и валовой продукции, получено больше чистой прибыли, произведено больше отчислений в фонд накопления, что является положительным фактором.

5.   Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты в значительной степени снизилось за счет среднегодового заработка одного работника предприятия, удельного веса рабочих в общей численности персонала, количества отработанных дней одним рабочим за год, а так же средней продолжительности рабочего дня. Это говорит о том, что предприятию необходимо правильно организовать фонд рабочего времени, или сократить управленческий персонал, что позволит повысить среднегодовой заработок.

1.7. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Важными показателями, характеризующими работу предприятий, явля­ется себестоимость продукции, работ и услуг.

Себестоимость продукции - это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции. От её уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного вос­производства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость один из важнейших качественных показателей, характе­ризующий все стороны работы предприятия:

1. использование основных и оборотных средств;

2. организацию труда и производства;

3. уровень техники и технологии.

С точки зрения уровня формирования затрат:

-           индивидуальную себестоимость, отражает стоимостные издержки конкрет­ного предприятия на производство и реализацию определенного вида про­дукции;

-           среднеотраслевую себестоимость, отражает в среднем издержки по всем предприятиям в отрасли.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влия­ние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы пред­приятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показате­ли:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат.

В зависимости от объёма производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Исходные данные для такого анализа приведены в таблице 30.

Таблица 30

Анализ затрат на производство общего объема продукции в стоимостном измерении

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -
1. Товарная продукция, тыс. руб.	61399	87124	+ 25725
2. Реализация продукции, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
3. Рентабельность реализации продукции, %	17,64	20,48	+ 2,84
4. Рентабельность продаж, %	15,0	17,0	+ 2,0
5. Прибыль от реализации, тыс. руб.	9084,9	12885,15	+ 3800,25
6. Себестоимость продукции, тыс. руб.	51481,1	62909,85	+ 11428,75	100,0	100,0	0,00
7. Материальные затраты, тыс. руб.	22453	33882	+ 11429	43,63	53,88	+ 10,25
8. Заработная плата ППП, тыс. руб.	8741,58	10621,46	+ 1879,88	16,98	16,88	- 0,1
9. Отчисления на соц. нужды (30%), тыс.руб.	2622,47	3186,43	+ 563,96	5,09	5,06	- 0,03
- постоянная часть оплаты труда ППП	5330,85	5957,86	+ 627,04	-	-	-
Отчисления на соц. нужды (30%)	1599,25	1787,35	+ 188,1	-	-	-
- переменная часть	3410,73	4663,6	+ 1252,87	-	-	-
Отчисления на соц. нужды (30%)	1023,21	1399,08	+ 375,87	-	-	-
10. Стоимость пассивной части ППОФ, тыс.руб.	26437	26437	0,00	-	-	-
11. амортизация (1,2%), тыс.руб.	317,24	317,24	0,00	-	-	-
12. Стоимость активной части ППОФ, тыс.руб.	114249	110619	- 3630	-	-	-

Окончание табл. 30

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -
13. Амортизация (5%)	5712,45	5530,95	- 181,51	-	-	-
14. Суммарная амортизация, тыс.руб.	6029,69	5848,19	- 181,5	11,71	9,29	- 2,42
15. Прочие расходы, тыс.руб.	11634,37	9371,77	- 2262,6	22,59	14,89	- 7,7
В том числе: - Переменные расходы	26886,94	39944,68	+ 13057,74	52,23	63,50	+ 11,27
- Постоянные расходы	24594,16	22965,17	- 1628,99	47,77	36,50	- 11,27

Рис.28 Себестоимость продукции

Рис.29 Материальные затраты

Рис.30 Амортизация ППОФ

Как видно из таблицы 30, фактические затраты предприятия выше плановых на 11428,75 тыс. руб. или на 18,166 %. Перерасход произошел по всем видам и, осо­бенно, по материальным затратам.

Увеличилась сумма переменных затрат при этом постоянные затраты уменьшились и не­сколько изменилась структура затрат.

Увеличилась доля материальных затрат, при этом доля заработной платы и от­числений на социальные нужды несколько снизилась. Снизилась также доля суммы амортизации, что явилось следствием увеличения общей суммы затрат.

Проведем анализ затрат на производство едини­цы продукции в натуральном измерении.

Исходные данные для такого анализа приведены в таблице 31

Таблица 31

Анализ затрат на производство единицы продукции в натуральном измерении

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -
1. Объем выработанной товарной продукции, тыс. ед.	5500	6010	+ 510
2. Реализованная продукция, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
3. Средняя цена реализации руб. / ед.	11,012	12,611	+ 1,599

Окончание табл. 31

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -	План 2001 г.	Факт 2001 г.	+ -
4. Себестоимость продукции, тыс. руб.	51481,1	62909,85	+11428,75
5. Себестоимость одной единицы продукции, руб. / ед.	9,3602	10,467	+ 1,1068	100,0	100,0	0,00
- Материальные затраты	4,082	5,63	+ 1,548	43,63	53,88	+10,25
- Заработная плата ППП	1,589	1,767	+ 0,178	16,98	16,88	- 0,1
- Отчисления на соц. нужды в том числе:	0,47	0,53	+ 0,06	5,09	5,06	- 0,03
а) Постоянная часть оплаты труда	0,96	0,99	+ 0,03
- Отчисления на соц. нужды	0,29	0,29	0,00
б) Переменная часть оплаты труда	0,62	0,77	+ 0,15
- Отчисления на соц. нужды	0,186	0,232	+ 0,046
- Амортизация	1,096	0,97	- 0,126	11,71	9,29	- 2,42
- Прочие расходы	2,115	1,559	- 0,556	22,59	14,89	- 7,7
В том числе: - Переменные расходы	4,888	6,646	+ 1,758	52,23	63,50	+11,27
- Постоянные расходы	4,471	3,821	- 0,65	47,77	36,50	- 11,27

Рис.31 Затраты на единицу продукции

Себестоимость по сравнению с планом возросла на 1,1068руб., что позволило получить дополнительно 15229т.руб, но это говорит об нестабильной работе предприятия.

Общая сумма затрат (Зобщ.) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (YВПобщ.), структуры производства товарной продукции (YДi), уровня пе­ременных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 32

Таблица 32

Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
1. По плану на плановый выпуск продукции	51478,16	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции при сохранении плановой структуры	53900,92	Факт	План	План	План
2. По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической её структуре	53971,04	Факт	Факт	План	План
3. Фактически при плановом уровне постоянных затрат	64536,62	Факт	Факт	Факт	План
4. Фактически	62907,63	Факт	Факт	Факт	Факт

1. (5500 * 4,888)+ 24594,16= 51478,16тыс.руб.

2. Ктп =6010/5500=1,09

(26886,94 * 1,09)+ 24594,16= 53900,92тыс.руб.

3. (6010 * 4,888)+ 24594,16= 53971,04тыс.руб.

4. (6010 * 6,646)+ 24594,16= 64536,62тыс.руб.

5. (6010 * 6,646)+ 22965,17 = 62907,63тыс.руб.

Из табл. 32 видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товар­ной продукции в натуральном выражении на 9 % (К=1,09) сумма затрат воз­росла на (53971,04 - 51478,16) = +2422,76 тыс. руб. или на 4,62 %.

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат увеличилась на (53971,04 - 53900,92) = +70,12тыс.руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход из­держек на производство продукции составил:

(64536,62 - 53971,04) = +10565,58 тыс. руб.

Постоянные расходы уменьшились по сравнению с планом на:

(22965,17 - 24594,16) = -1628,99 тыс.руб.

это послужило одной из причин уменьшения общей суммы затрат. Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на:

(62907,63 - 51478,16) = 11429,47тыс. руб. или на 18,17%,

в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения её структуры она возросла на:

(53971,04 - 51478,16) = 2492,88тыс.руб. или на 4,84%

(2422,76 + 70,12) = 2492,88тыс.руб., а за счет роста себестоимости продукции на: (64536,62 - 53971,04) =10565,58тыс.руб. или на 19,58%

(10565,58 + 2492,88) = 13058,46тыс.руб.

4,84% + 19,58% = 24,42%=> 18,17%

1.7.1 АНАЛИЗ ВЛИЯНИЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПЛАНА ПО ТП НА ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изме­нения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от из­менения стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывает влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою оче­редь могут увеличиваться или уменьшаться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребляемые ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию:

ТП	Факторы	Тыс. руб.
По плану	(5500 * 11,012) = 60566 тыс. руб.	60566
Фактически при плановой структуре и плановых ценах	(5500* 12,611) + 20028,35	89388,85
Фактически по ценам плана	6010 * 11,012 = 66182,12 тыс. руб.	66182,12
Фактически по фактическим ценам	6010* 12,611 = 75795 тыс. руб.	75795

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товар­ной продукции рассчитывается способом цепной подстановки. Исходные данные представлены в таблице 33

Таблица 33

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, %.	Фактор
	Объём производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	Суммы постоянных затрат	Отпускные цены на продажу
План = 84,99	План	План	План	План	План
Усл.1= 60,35	Факт	План	План	План	План
Усл.2= 81,54	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3= 97,51	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4= 95,05	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 83,0	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Δобщ.=83,0-84,99= -1,99	- 24,64	- 3,45	+ 12,52	+ 10,06	- 12,05

Аналитические расчеты табл. 33 показывают, что предприятие уменьши­ло затраты на рубль товарной продукции на (83,0 - 84,99) = -1,99%. В том числе за счет:

-увеличения объема производства продукции на (60,35 - 84,99) = -24,64%.

-изменения структуры производства на (81,54-60,35) = +21,19%.

-уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на (97,51- 81,54) = +15,97%.

-увеличения суммы постоянных расходов на (95,05- 97,51) = -2,46%.

-повышения оптовых цен на продукцию на (83,0 - 95,05)= -12,05%.

Итого: -24,64+21,19+15,97-2,4-12,05= -1,99%.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продук­ции за счет каждого фактора умножить на фактический уровень реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Исходные данные анализа представлены в таблице 34

Таблица 34

Фактор	Расчет влияния	Изменения суммы прибыли, тыс. руб.
1. Объём выпуска товарной продукции	- 24,64 * 66182,12 / 100	+16307,27
2. Структура товарной продукции	(- 3,45) * 66182,12 / 100 =	+ 2283,28
3. Уровень переменных затрат на единицу продукции	(+ 12,52) * 66182,12 / 100 =	- 8286
4. Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	(+10,06) * 66182,12 / 100 =	- 6657,92
5. Изменения уровня отпускных цен на продукцию	(-12,05) * 66182,12 / 100 =	+ 7974,94
Итого:		+ 7055,01

Из данных табл. 34 видно, что увеличению прибыли, в том числе способствовали:

- рост уровня объема выпуска продукции;

- рост отпускных цен;

- структура товарной продукции.

Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы:

- рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор);

- повышение уровня суммы постоянных затрат (внутренний фактор).

Анализ себестоимости единицы выработанной товарной продукции ведем на базе данных таблице 35

Таблица 35

Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделий (анализ ведем по количеству всей выработанной товарной продукции)

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение (+ -)
1. Объём производства, шт.	5500	6010	+ 510
2. Сумма постоянных затрат, т.руб.	24594,16	22965,17	- 1628,99
3. Сумма переменных затрат на единицу продукции, тыс. руб. / ед.	4,888	6,646	+ 1,758
4. Себестоимость одной единицы продукции, руб. / ед.	9,3602	10,467	+ 1,1068

Используя факторную модель

,

где Сi – изменение себестоимости изделий;

Ai – сумма постоянных затрат;

YBПi – количество произведенных изделий ;

Bi – сумма переменных затрат на единицу продукции.

Из данных табл. 35 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделий методом цепной подстановки.

=

=

=

=

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔСобщ = Сф. – Спл. = 10,467-9,359 = +1,108руб.

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции (-8,98)+(-9,359)= -0,379руб;

- суммы постоянных затрат (+8,709) +(-8,98) = -0,271руб;

- суммы удельных затрат (+10,467)+(-8,709) = +1,758руб.

1.7.2 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ

Общая сумма затрат по статье «Материальные затраты» зависит от объ­ема производства продукции (YВП), структуры производства товарной продукции (YДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (YM3i), которые в свою очередь зависят от коли­чества расходованных материалов на единицу продукции (YPi) и средней цены единицы материалов (Цi) см. схема 1.

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных за­трат определяется способом цепной подстановки. Затраты материалов на производство продукции

а) по плану

Σ(YВПiпл.*УРiпл.*Цiпл.) = 5500*4,89*11,012 = 296167,74тыс.руб.

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре

Σ(YВПiпл.*УРiпл.*Цiпл.)*Кmn = 5500*4,89*11,012*1,12= 331707,869тыс.руб.

Кmn- перевыполнение плана по выпуску товарной продукции в натуральном выражении, преобразованный в коэффициент

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической её структуре

Σ(YВПiф.*УРiпл.*Цiпл.) = 6010*4,89*11,012= 323630,567тыс.руб.

г) фактически по плановым ценам

Σ(YВПiф.*УРiф.*Цiпл.) = 6010*6,65*11,012= 440111,098тыс.руб.

д) фактически

Σ(YВПiф.*УРiф.*Цiф.) = 6010*6,65*12,611= 504017,532тыс.руб.

Согласно данным, расход материалов на производство продукции увели­чился на 207849,792тыс. руб. в том числе за счет:

-объем производства продукции

(331707,869-296167,74)=+35540,129тыс.дуб.;

-структуры производства продукции

(323630,567-331707,869) = -8077,302тыс.руб.;

-удельного расхода материалов

(440111,098-323630,567)= +116480,531тыс.руб.;

-цены на сырье и материалы

(504017,532-440111,098) = +63906,434тыс.руб.

Итого: (+35540,129)+ (-8077,302) + (+116480,531) + (+63906,434) = +207849,792тыс.руб.

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства

МЗi = YВПi * УРi * Цi

Схема 1. Структурно-логическая схема факторной системы прямых материальных затрат

1.7.3 АНАЛИЗ ПРЯМЫХ ТРУДОВЫХ ЗАТРАТ

Анализ динамики затрат на рубль товарной продукции, её доли в себе­стоимости продукции, изучение факторов, определяющих её величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье имеет большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товар­ной продукции (YBПi), структуры производства товарной продукции и уровня затрат на отдельные изделия, ко­торый определяется трудоемкостью продукции (VTEi), уровнем оплаты труда за 1 чел.-час (ОТi).

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие ис­ходные данные (табл. 35, табл. 23). Сумма прямой зарплаты на производство продукции в натуральном измерении:

а) по плану

Σ(YВПiпл.*УТЕiпл*ОТiпл.) = 5500*23,30*42,90= 5497635тыс.руб.

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре

Σ(YВПiпл.*УТЕiпл*ОТiпл.)*Кmn = 5500*23,30*42,90*1,12= 6157351,2тыс.руб.

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции

Σ(YВПiф.*УТЕiпл*ОТiпл.) = 6010*23,30*42,90= 6007415,7тыс.руб.

г) фактически при плановом уровне оплаты труда

Σ(YВПiф.*УТЕiф.*ОТiпл.) = 6010*15,26*42,90= 3934470,54тыс.руб.

д) фактически

Σ(YВПiф.*УТЕiф.*ОТiф.) = 6010*15,26*65,50= 6007175,3тыс.руб.

Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продук­ции в натуральном измерении составил: 6007175,3- 5497635=+509540,3тыс. руб.

в том числе за счет:

-увеличения объема выпуска продукции

6157351,2- 5497635= +659716,2тыс.руб.

-изменения структуры производства продукции

6007415,7-6157351,2= -149935,5тыс.руб.

-снижения трудоемкости продукции

3934470,54- 6007415,7= -2072945,16тыс.руб.

-повышения уровня оплаты труда

6007175,3- 3934470,54= +2072704,76тыс. руб.

Итого: (+659716,2) + (-149935,5) + (-2072945,16) +(+2072704,76) = +509540,3тыс. руб.

Проанализируем состояние всех издержек производства, со­ставляющих себестоимость выработанной продукции.

Величина резервов может быть определена по формуле:

,

где Р↓С— резерв по снижению себестоимости продукции;

Св,Сф – соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделий;

Зф – фактические затраты по выпуску товарной продукции;

Зд. – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции;

Р↓3 – резервы по снижению затрат на выпуск товарной продукции.

Экономию затрат по оплате труда в результате внедрения оргтехмероприятий.

,

УТЕ1,УТЕ0 – соответственно трудоемкость изделий после внедрения и до вне­дрения соответствующих мероприятий;

ОТпл. – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;

YВПпл. – количество планируемых к выпуску изделий.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланирован­ного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтех­мероприятий определяется следующим образом:

Р↓МЗ = (УР1 – УР0)* YВПпл.*Цпл.,

где УР1,УР0 – соответственно расход материалов на единицу продукции после и до внедрения оргтехмероприятий;

Цпл. – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации передачи в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних, неиспользованных зданий, машин, оборудования определяется:

,

где: Р↓ОПФi – резерв по сокращению первоначальной стоимости ОПФ;

HAi- норма амортизации.

1.7.4 ВЫВОДЫ ПО СЕБЕСТОИМОСТИ (В ЦЕЛОМ) И ПУТИ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.   По данным таблицы 30 можно сказать, что существенно изменилась структура себестоимости продукции, а именно материальные затраты повысились на 10,25%, заработная плата ППП снизилась на 0,1%, отчисление на соц. нуды снизились на 0,03%, а так же снизилась суммарная амортизация на 2,42% и прочие расходы на 7,7%. Это говорит о том, что при повышении суммы материальных затрат идет снижение заработной платы, а соответственно снижаются и отчисления на соцоциальные нужды. Отчисление на амортизацию значительно снизилось это говорит о том, что ОПФ уже свой срок отработали и требуют своей замены.

2.   Себестоимость продукции по сравнению с плановой возросла на 1,1068 рублей, что позволило получить дополнительно 15229 тыс.рублей. Это говорит о нестабильной работе предприятия. Аналитические расчеты таблицы 33 показывают, что предприятие уменьши­ло затраты на рубль товарной продукции на 1,99%. Это произошло за счет уменьшения объема производства продукции на 24,64%, изменения структуры производства на +21,19%, уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на +15,97%, уменьшения суммы постоянных расходов на 2,46%, уменьшения оптовых цен на продукцию на 12,05%.

3.   Произошло увеличение прибыли на 7055,01тыс.руб., этому способствовал рост уровня объема выпуска продукции, рост отпускных цен, структура товарной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы: рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор), повышение уровня суммы постоянных затрат (внутренний фактор).

4.   Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продук­ции в натуральном измерении составил 509540,3тыс. руб. Это произошло за счет увеличения объема выпуска продукции на 659716,2тыс.руб., изменения структуры производства продукции на -149935,5тыс.руб., снижения трудоемкости продукции на -2072945,16тыс.руб., повышения уровня оплаты труда на +2072704,76тыс. руб.

5.   В связи с этим основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являют­ся: увеличение объема производства товарной продукции за счет более полно­го использования производственной мощности предприятия, сокращение затрат на производство товарной продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономное использование сырья, мате­риалов, топлива, энергозатрат, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, расходов на содержание основных средств за счет реализации или передачи основных средств в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних неиспользованных зданий и машин.

1.8. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ В СИСТЕМЕ ДИРЕКТ-КОСТИНГ 1.8.1. АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ

Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. в отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.

В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:

П=К(Ц – С),

где: П – сумма прибыли;

К – количество (масса) реализованной продукции;

Ц – цена реализации;

С – себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.

Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимость. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.

Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):

МД = П + Н

П = МД – Н

Сумму, маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде про­изведения качества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс)

П = К * Дс – Н

Дс = Ц – Y

П = К * (Ц – Y) – Н

где Y - переменные затраты на единицу продукции

Метод расчета прибыли по последней формуле позволяет определить изменение суммы прибыли за счет:

- количества реализованной продукции;

- цены;

- уровня удельных переменных затрат;

- суммы постоянных затрат.

Исходные данные для анализа приведены в таблице 36

Таблица 36

Данные для факторного анализа прибыли по количеству произведенных к реализации изделий

Показатели	По плану 2001 г.	Фактически 2001 г.	Отклонение (+ - )
1. Объём реализации продукции, тыс. ед.	5500	6010	+ 510
2. Цена реализации, тыс. руб.	60566	75795	+ 15229
3. Себестоимость продукции, тыс. руб.	51481,1	62909,85	+ 11428,75
4. Переменные расходы, тыс. руб.	26886,94	39944,68	+ 13057,74
5. Постоянные расходы, тыс. руб.	24594,16	22965,17	- 1628,99
6. Средняя цена реализации, руб. /ед.	11,012	12,611	+ 1,599
7. Средняя себестоимость единицы изделия, руб. / ед.	9,3602	10,467	+ 1,1068
В том числе: Удельные переменные расходы, руб. / ед.	4,888	6,646	+ 1,758
Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.	9084,9	12885,15	+ 3800,25

Рис.32 Сумма прибыли от реализации продукции

Расчеты влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:

Ппл.=Кпл.*(Цпл.–Yпл.)–Нпл.=5500*(11,012-4,888)-24594,16=9087,84тыс.руб

Пусл.1.=Кф.*(Цпл.–Yпл.)-Нпл.=6010*(11,012-4,888)-24594,16=12211,08тыс.руб

Пусл.2.=Кф.*(Цф.–Yпл.)-Нпл.=6010*(12,611-4,888)-24594,16= 21821,07тыс.руб

Пусл.3.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нпл.=6010*(12,611-6,646)-24594,16=11255,49тыс.руб

Пусл.4.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нф.=6010*(12,611-6,646)-22965,17=12884,48тыс.руб Общее изменение прибыли составило:

ΔПобщ. = 12884,48 - 9087,84 = +3796,64тыс.руб.

в том числе за счет:

-количества реализованной продукции

ΔПк = 12211,08- 9087,84= + 3123,24тыс.руб.

- цены реализации

ΔПц = 21821,07-12211,08= + 9609,99тыс.руб.

-удельных переменных затрат

ΔПу = 11255,49-21821,07= -10565,58тыс.руб.

-суммы постоянных затрат

ΔПn = 12884,48 - 11255,49= 1628,99тыс.руб.

ΔП=(+3123,24)+(+9609,99)+(-10565,58)+(+1628,99)=+ 3796,64тыс.руб.

При анализе прибыли в условиях многономенклатурного производства учитывается также влияние структуры реализованной продукции. Для этого используется следующая модель:

П = В * Д’у – Н,

где: В- выручка по изделиям;

Д'у- средняя доля маржинального дохода в выручке;

Н - постоянные затраты.

Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене)

где УДi - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки

Дуi - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отно­шение ставки маржинального дохода к цене)

Yi - удельные переменные расходы в себестоимости изделий

Цi - средняя цена реализации

Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, её структуры о отпускных цен:

В = Σ(YРПобщ * УДi * Цi)

Таким образом, факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

С помощью данной модели можно установить как изменилась прибыль за счет:

- количества (объема) реализованной продукции;

- её структуры;

- отпускных цен;

- удельных переменных издержек;

- постоянных расходов предприятия

Для расчета влияния данных факторов на прибыль используем информацию, приведенную в таблице 37

Таблица 37

Выручка от реализации продукции

Показатели	Сумма выручки, тыс. руб.	Условия расчета выручки
		Объём продаж	Структура продаж	Цена реализации
ВПЛ.	5500 * 11,012 = 60566	План	План	План
ВУСЛ.1	60566 * 1,092 = 66138 6010 / 5500 = 1,092	Факт	План	План
ВУСЛ.2	6010 * 11,012 = 66182,12	Факт	Факт	План
ВФ.	6010 * 12,611 = 75795	Факт	Факт	Факт

Постоянные затраты предприятия:

По плану 24594,16тыс.руб.

Фактически 22965,17тыс.руб.

Определим долю маржинального дохода в цене продукции

Для нашего анализа Дуi = Д'уi, так как произведенные изделия мы оцениваем по средней цене за 1 тонну.

Д'уi при плановой цене и при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции

Д'уi – при фактической цене, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции

Д'уi – при фактической цене и при фактическом уровне переменных затрат на единицу продукции

Применяя Д'уi определим сумму прибыли от реализации по плану

Ппл.=Впл.*Д'упл.–Нпл = 60566*0,55612-24594,16 = 9087,8≈ 9084,9тыс.руб.

В процессе последующего анализа необходимо рассчитать, как изменилась сумма прибыли за счет количества проданной продукции. Если объем продукции увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура не изменится и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме выручки. В таком случае сумма прибыли составит:

Пусл1=Вусл1*Д'упл.–Нпл=66138*0,55612-24594,16=12186,5≈ 9084,9тыс.руб

Т. е. за счет увеличения объемов реализации продукции сумма прибыли увеличилась на 12186,5- 9087,8= +3098,7тыс.руб.

Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц:

ΔПк=(Вус.1.-Впл.)*Д'упл.=( 66138-60566)* 0,55612= +3098,7тыс.руб.

Далее определяем влияние цен на сумму прибыли, используется значение Д'уусл.1.

Пусл2=Вф*Д'упл.–Нпл=75795*0,55612-24594,16=17556,9тыс.руб

То есть 17556,9-12186,5= +5370,4

Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме посто­янных издержек составляет:

Пусл3=Вф*Д'уф.–Нпл=75795*0,473-24594,16=11256,875тыс.руб

Т.е. 11256,875 - 17556,9= -6300,025тыс. руб.

Фактическая сумма прибыли

Пф.=Вф.*Д'уф.-Нф.= 75795*0,473-22965,17=12885,865тыс.руб.

Отклонение от плана по сумме постоянных затрат

ΔН=Нф.-Нпл.= 22965,17- 24594,16= -1628,99тыс.руб. привело соответственно к увеличению прибыли на эту сумму

12885,865-11256,875= 1628,99тыс.руб.

Итого:(+3098,7)+(+5370,4)+(-6300,025)+(+1628,99)= 3798,065≈3800,25тыс.руб.

1.8.2 АНАЛИЗ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Анализ прибыли показал, что данный показатель хозяйственной дея­тельности предприятия и издержки производства изменяются непропорцио­нально объему реализованной продукции, так как часть расходов является по­стоянной.

Поэтому в маржинальном анализе расчет влияния факторов на измене­ние уровня рентабельности продукции производится по следующей модели:

По данным таблицы 36 проведем факторный анализ рентабельности по вы­работанным изделиям

 или 17,65%

 или 22,62%

 или 40,43%

 или 73,33%

 или 20,48%

Полученные данные показывают, что фактический уровень рентабель­ности в целом выше планового на ΔR = (20,48 – 17,65) = +2,83% В том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции (22,62-17,65) = +4,97%;

-цена реализации (40,43-22,62) = +17,81%;

-удельных переменных затрат (73,33- 40,43) = +32,9%;

-суммы постоянных затрат (20,48-73,33) = -52,85%.

Итого: (+4,97) +(+17,81) +(+32,9) +(-52,85) = +2,83%

Полученные данные показывают, что в целом уровень рентабельности неплохой, однако его занижают постоянные затраты.

Для анализа рентабельности издержек вцелом по предприятию исполь­зуется следующая факторная модель:

Расчет издержек по реализации продукции проведем в таблице 38

Таблица 38

Издержки по реализации продукции

Показатели	Расчет	Сумма, тыс. руб.
По плану	5500 * 4,888 + 24594,16 =	51478,16
При фактическом объёме продаж, но при плановой структуре и уровне переменных и постоянных затрат	5500 * 4,888 * 1,092 + 24594,16 =	53951,48
При фактическом объёме и структуре продаж, но плановом уровне переменных и постоянных затрат	6010 * 4,888 + 24594,16 =	53971,04
Фактически при плановой сумме постоянных затрат	6010 * 6,646 +24594,16 =	64536,65
Фактически	6010 * 6,646 + 22965,17 =	62907,63

Последовательно заменяя плановый уровень каждого факторного пока­зателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каж­дого фактора, можно определить, как изменился уровень рентабельности за счет объема реализованной продукции (Кобщ), ее структуры (Удi), отпускных цен (Ц), удельных переменных расходов (У) и суммы постоянных затрат (Н).

=

=

=

=

=

=

Таблица 39

Результаты факторного анализа рентабельности

Фактор	Расчет влияния	Изменение, %, (+ -)
Общий объём продаж	22,62 – 17,64	+ 4,98
Структура продаж	22,62 – 22,62	0,00
Цены на продукцию	40,43 – 22,62	+ 17,81
Себестоимость продукции В том числе:	20,48 – 40,43	- 19,95
Переменные затраты	17,44 – 40,43	- 22,99
Постоянные затраты	20,48 – 17,44	+ 3,04
Итого:	20,48 – 17,64	+ 2,84

Аналогичным образом проведем анализ рентабельности продаж:

=

=

=

=

=

=

Рентабельность продаж (оборота) в целом возросла на: (17 - 15) =+2 %, в том числе за счет изменения:

- общего объема продаж (13,73 - 15,00) = -1,27%

- структуры продаж (13,73 - 13,73) = 0,00 %

- цен на продукцию (28,79 - 13,73) = +15,06%

- удельных переменных затрат (14,85 - 28,79) = -13,94%

- постоянных затрат (17,00 - 14,85) =-2,15%

Итого: (-1,27) + (0,00) + (+15,06) + (-13,94) + (+2,15) = +2,00%

Анализ рентабельности совокупного капитала проводится по следующей факторной модели:

Где БП - балансовая сумма прибыли

KL - среднегодовая сумма капитала

В - выручка от реализации продукции

Коб. - коэффициент оборачиваемости капитала (отношение выручки к средне годовой сумме капитала)

ВФР - внереализацонные финансовые результаты (в нашем анализе хо­зяйственной деятельности не учитываем, так как данный показатель ра­нее в расчетах не принимался, данные по ВФР отсутствуют)

Коб составляет:

Показатели	План 2001 г.	Факт 2001 г.
Среднегодовая сумма капитала (KL), тыс. руб.	140686	137056
Выручка от реализации продукции (В)	60566	75795
Коэффициент оборачиваемости (КОБ)	0,43	0,55
Прибыль (П)	9084,9	12885,15
Рентабельность капитала (RKL)	6,45	9,40

Рис.33 Среднегодовая сумма капитала

Рис.34 Коэффициент оборачиваемости

Рис.35 Рентабельность капитала

=

=

=

=

В целом фактический уровень рентабельности инвестированного капитала выше планового на (9,35 - 6,5) = +2,85% В том числе за счет изменения:

- объема продаж (5,91 - 6,5) = -0,59%

- структуры продаж (5,91 - 5,91) = 0,00 %

- цен реализации (12,38 - 5,91) = +6,47%

- переменных затрат (6,39 - 12,38) = -5,99%

- постоянных затрат (7,31 - 6,39) = +0,92%

- внереализационных финансовых результатах (7,31 - 7,31) = 0,00 %

- коэффициента оборачиваемости капитала (9,35 - 7,31) = +2,04%

Итого: (-0,59) + (+0,00) + (+6,47) + (-5,99)+ (+0,92)+ (0,00) + (+2,04)= +2,85%

Преимущество проведенной методики анализа показателей рентабельности состоит в том, что при ее использовании учитывается взаимосвязь элементов модели, в частности объема продаж, издержек и прибыли. Это обеспечивает более точное определение влияния факторов и как следствие более высокий уровень планирования и прогнозирования финансовых результатов.

1.8.2 ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ПРИБЫЛИ И РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

1.  После расчета прибыли с помощью цепной подстановки общее изменение прибыли составило +3796,64тыс.руб. Это произошло за счет: количества реализованной продукции (+3123,24), цены реализации (+9609,99), удельных переменных затрат(-10565,58), суммы постоянных затрат (+1628,99).

2.  Анализ прибыли показал, что издержки производства изменяются непропорционально объему реализованной продукции, так как часть расходов является постоянной.

3.  Факторный анализ рентабельности по вы­работанным изделиям показал, что в целом уровень рентабельности неплохой, однако его занижают постоянные затраты.

4.  Рентабельность продаж (оборота) в целом возросла на 2 %, в том числе за счет изменения: общего объема продаж (-1,27%), цен на продукцию (+15,06%), удельных переменных затрат (-13,94%), постоянных затрат (-2,15%)

5.   Фактический уровень рентабельности инвестированного капитала выше планового на 2,85%. Это произошло за счет: объема продаж (-0,59%), цен реализации продукции (+6,47%), переменных затрат (-5,99%), постоянных затрат (+0,92%), коэффициента оборачиваемости капитала (+2,04%).

6.   В связи с этим можно подложить следующие меры увеличения суммы прибыли и рентабельности: увеличение объема реализации продукции, снижение себестоимости продукции, повышение качества товарной продукции, реализация продукции на более выгодных рынках сбыта.

1.9. ОБЩИЕ ВЫВОДЫ ПО АНАЛИЗУ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

И так, проанализировав работу по ОАО АЭМЗ, мы пришли к заключению, что в работе предприятия наблюдаются как положительные, так и отрицательные стороны.

Положительными факторами являются:

1.          План производства продукции перевыполнен на 25725т.руб. Опережение темпов прироста реализации продукции по сравнению с производством товарной продукции свидетельствует о сокращении остатков готовой продукции на складах. Таким образом, основной прирост продукции достигнут в результате рос­та объема переработки сырья и ассортиментных сдвигов.

2.          Из анализа видно, что увеличился объем производства востребованной продукции, о чем свидетельствует спрос на рынке.

3.          Сверхплановый выпуск продукции произошел за счет роста фондоотдачи, что составило в процентном отношении 120,97%. Увеличение фондоотдачи произошло за счет увеличения объема производства продукции и сокращения среднегодовой стоимости ос­новных производственных фондов.

4.          Предприятие имеет резервы по численности всех категорий работников. План по общей численности выполнен на 89,89%, по ППП на 91,10%.

5.          Абсолютная экономия численности всех работающих составила 130 человек: по ППП – 105, по непромышленному персоналу 25 человек. Таким образом, наблюдается и абсолютная и относительная экономия по численности ППП.

6.          Фактическая среднегодовая выработка одного работающего выше плановой на 16,98т.руб

7.          Прибыль на одного работающего увеличилась на 3,44тыс.рублей за счет повышения рентабельности продаж, оборачиваемости капитала, но этот показатель снизился из-за уменьшения капиталовооруженности.

8.          На предприятии имеется небольшой излишек фонда заработной платы равный 464672 рубля. Это позволит предприятию пустить его на премию, а также на материальную поддержку работникам.

9.          Рентабельность продаж (оборота) в целом возросла на 2.

10.       Фактический уровень рентабельности инвестированного капитала выше планового на 2,85%. Это произошло за счет: объема продаж (-0,59%), цен реализации продукции (+6,47%), переменных затрат (-5,99%), постоянных затрат (+0,92%), коэффициента оборачиваемости капитала (+2,04%).

Отрицательными факторами являются:

1.   В наличии и структуре ОФ произошли существенные изменения: стоимость основных фондов уменьшилась на 2,54%, стоимость промышленно-производственных фондов уменьшилась на 2,58%, уменьшилась доля ППОФ в общей сумме ОФ на 0,04%, удельный вес активной части ППОФ уменьшился на 0,5%

2.   Активная часть основных фондов к концу года снизилась на 5,08% от всей стоимости основных фондов. Следовательно, основные фонды в значительной степени износились.

3.   Среднегодовая численность ППП сократилась на 18 человек. Количество рабочих дней сократилось на 80 дней. Количество часов отработанных за год одним рабочим сократилось на 167,33 часа. Средняя продолжительность рабочего дня сократилась на 0,13часа. Годовой фонд рабочего времени сократился на 220,55человекочасов.

4.   Прибыль на одного промышленно-производственного работающего в отчетном году снизилась за счет уменьшения отработанных дней одним рабочим, снижения продолжительности рабочего дня и удельного веса рабочих, при этом увеличились непроизводительные затраты рабочего времени и ухудшилась структура производства.

5.   Изменение чистой прибыли на рубль зарплаты в значительной степени снизилось за счет среднегодового заработка одного работника предприятия, удельного веса рабочих в общей численности персонала, количества отработанных дней одним рабочим за год, а так же средней продолжительности рабочего дня.

6.   При повышении суммы материальных затрат идет снижение заработной платы, а соответственно снижаются и отчисления на социальные нужды. Отчисление на амортизацию значительно снизилось, это говорит о том, что ОПФ уже свой срок отработали и требуют своей замены.

7.   Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы: рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор), повышение уровня суммы постоянных затрат (внутренний фактор).

8.   Анализ прибыли показал, что издержки производства изменяются непропорционально объему реализованной продукции, так как часть расходов является постоянной.

Организационно-технические мероприятия

1.   Основной прирост продукции может быть достигнут в результате рос­та объема переработки сырья и ассортиментных сдвигов. Следовательно, дальнейший прирост продукции следует осуществлять за счет увеличения объ­ема переработки сырья и увеличения удельного веса более дорогой и качественной продукции, в результате чего объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастет.

2.   Для большей ритмичности работы предприятия, необходимо весьма тщательно распределить годовой объём производства продукции с учетом: установленных сроков и объёмов поставки продукции, наращивания выпуска продукции за счет прироста и лучшего использования основных фондов.