Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

2.2.    Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологические аспекты учетной политики)

Как уже было отмечено второй раздел - это учетная политика для целей бухгалтер­ского учета. В нем нужно установить:

·        способы амортизации основных средств и нематериаль­ных активов;

·        порядок учета и списания в производство сырья и мате­риалов;

·        перечень резервов, которые будет создавать предприятие;

·        порядок списания общехозяйственных расходов и т. д.

Третий раздел - учетная политика в целях налогообложе­ния. Здесь нужно отразить порядок определения выручки, ко­торому будет следовать организация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Кроме того, в этом разде­ле предприятие должно указать, как оно будет признавать до­ходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целях исчисления налога на прибыль. [18]

В соответствии со ст.313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласно положениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политику раздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом (распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогом на прибыль. [23]

Пример отдельного приказа об учетной политике для целей налогообложения приведен в Приложении №3.

2.2.1. Учет основных средств

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В данном подразделе приказа об учетной политике предпри­ятие прежде всего должно установить, каким методом оно на­числяет амортизацию основных средств.

П.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н, предусматривает четыре спо­соба амортизации основных средств:

·     линейный;

·     уменьшаемо­го остатка;

·     списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

·     списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сра­зу несколько способов начисления амортизации. Однако по од­ной и той же группе основных средств можно использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства в экс­плуатацию. Начисляется амортизация в течение всего срока ис­пользования объекта. Срок же использования каждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

Нужно обратить внимание на то, что амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объекты основных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н) [7] (см. Приложение №4 – пример 1)

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту в организации может создаваться ремонтный фонд. [24]

Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетной политике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансе организации. [18]

Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно по состоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем их нужно переоценивать регулярно. [7] (см. Приложение №4 – пример 2)

Организации, которые решили переоценивать свои основные средства, должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целей бухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственно изменяет амортизационные отчисления. [24]

Учетная политика в целях налогообложения

В этом подразделе приказа об учетной политике предпри­ятие также должно установить, по какому методу оно будет на­числять амортизацию основных средств. Для целей на­логового учета амортизация также начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб. Основные средства дешев­ле 10 000 руб. списыва­ются на расходы сразу же после их передачи в про­изводство.

Налоговый учет предусматривает только два способа начис­ления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодекса РФ):

·     линейный

·     нелиней­ный.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бух­галтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех, которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому реко­мендуется и для бухгалтерского, и для налогового учета уста­новить единый метод начисления амортизации - линейный. Но это касается только тех основных средств, которые вве­дены в эксплуатацию с 2002 года.

Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортиза­цию. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – это позволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейным мето­дом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по оста­точной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, пред­приятия должны руководствоваться специальным классифика­тором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этого классификатора предпри­ятие сможет установить, к какой амортизационной группе отно­сится тот или иной объект основных средств. Напомним, что На­логовый кодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входят основные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, в последнюю (десятую группу) - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использова­ния каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливает срок службы своего иму­щества и в том случае, когда оно не указано в классификаторе.

Но при этом необходимо учесть, что по основ­ным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начисляться только линейным способом.

В учетной политике необходимо указать, будете ли вы при­менять ускоряющие или понижающие коэффициенты аморти­зации:

Если амортизация по ос­новным средствам пер­вой, второй и третьей групп начисляется нели­нейным методом, то при­менять в целях налогооб­ложения ускоряющие коэффициенты нельзя. [18]

Нужно отметить, что для целей налогообложении произведенная переоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость, следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24]

Похожие работы

Учетная политика предприятия и система стандарт-кост

Скачать

47224

0

0

... Представляемая в течение отчетного года бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике предприятия, если в последней не произошли изменения со времени составления предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, раскрывающей учетную политику. 3.Учетная политика и система “стандарт-кост”.   Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, ...

Учетная политика предприятия на примере ОАО "Востокнефтезаводмонтаж"

Скачать

36164

5

1

... относится к предприятиям строительно-монтажной отрасли промышленности. При написании курсовой работы была поставлена задача рассмотреть влияние учетной политики на результаты деятельности конкретного предприятия – открытое акционерное общество «Востокнефтезаводмонтаж». В настоящее время в городе сложное экономическое положение, связанное с недофинансированием строящихся объектов, в связи с этим ...

Учетная политика предприятия "ТелеСОТА"

Скачать

46550

0

0

... сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом. Учетная политика предприятия ЗАО «ТелеСОТА» составляется главным бухгалтером в конце года на следующий за ним год и утверждается Приказом генерального директора предприятия. В соответствии с учетной политикой ...

Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Скачать

74075

10

0

... операций. По данным этих документов аудиторы формируют представление о конкретных действиях администрации по оформлению, регистрации и обобщению фактов хозяйственной деятельности. Обобщая результаты изучения организации бухгалтерского учета и учетной политики, предприятия аудиторы устанавливают соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего ...