Управление затратами на предприятии

2.3 Управление затратами на предприятии

Обобщающим показателем затрат на производство продукции на предприятии выступает себестоимость. Традиционно себестоимость анализируется по элементам затрат, по статьям калькуляции, а также по уровню себестоимости на 1 гривну товарной продукции. В первых двух случаях анализируется структура и динамика соответствующих показателей с целью выявления отклонений от плана и поиска резервов снижения себестоимости, как в целом, так и в разрезе отдельных статей затрат. Анализ динамики и структуры затрат на производство готовой угольной продукции по элементам затрат приведен в таблице 2.16. Данные для анализа взяты из отчетов и финансовых результатов за 1999 и 2000 года. Как видно, структура затрат на производство продукции изменилась. Резко увеличилась материалоемкость продукции (почти на 20%). По всем другим статьям наблюдается уменьшение их доли в структуре затрат.

Таблица 2.16 – Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции по ГХК "Краснолиманская"

Однако следует заметить, что такой анализ, вернее его результаты, практически мало применимы. В самом деле, о чем говорят эти абсолютные отклонения затрат? Какова роль в увеличении затрат и изменении их структуры изменения цен или, например, изменения норм и уровней расходов (в том числе и за счет негативных факторов)? Выявить и четко определить действие каждого фактора из-за отсутствия необходимой информации невозможно. Невозможно это также и из-за сложности такого рода расчетов. Даже проиндексировать сумму затрат на изменение объема производства мы не можем, потому что нам не известен уровень постоянных затрат. Не принимая его в расчет, мы рискуем получить сильно искаженные результаты. И искажение будет тем сильнее, чем будет выше доля постоянных затрат.

Несмотря на все это, мы все же приведем анализ затрат на оплату труда и материальных затрат, позволяющий определить с определенной степенью достоверности отклонения за счет изменения объема производства и уровня затрат на тонну товарной продукции. Анализ представлен в таблице 2.17.

Как видно, основным и единственным фактором увеличения затрат является изменение уровней затрат, хотя и объяснить такие объяснения мы не можем.

Поскольку информация о составе себестоимости по статьям калькуляции недоступна, к анализу затрат на гривну товарной продукции, а попросту – издержкоемкости. Этот показатель является обобщающим и универсальным и более достоверно характеризует изменения уровня затрат на производство. Расчет затрат на одну гривну товарной продукции приведен в таблице 2.18. Как видно, уровень затрат на гривну товарной продукции в 2000 году по сравнению с 1999 годом увеличился на 0,01 грн.

Таблица 2.17 – Анализ изменения материальных затрат и затрат на оплату труда

Условные обозначения:

, – уровень i-го вида затрат на тонну товарной продукции в 1999 и 2000 годах соответственно;

, – объемы товарной продукции в 1999 и 2000 годах соответственно.

Таблица 2.18 – Расчет затрат на гривну товарной продукции

При планировании себестоимости на ГХК "Краснолиманская" используют Инструкцию по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи угля и продуктов обогащения в угольной промышленности от 24.11.78. В соответствии с ней, при планировании, анализе и учете затрат, образующих себестоимость продукции, применяют следующие виды группировок:

а) по месту возникновения затрат;

б) по виду продукции, работ, услуг;

в) по видам расходов;

г) по основным процессам производства в условиях механизации плановых и учетных работ.

Однако на практике "б" и "г" не применяются. Фактически планирование затрат осуществляется по элементам затрат. "Планирует" себестоимость по статьям калькуляции бухгалтерия. Плановым отделом такая калькуляция не используется, поэтому их составление носит формальных характер. На недостатки планирования затрат мы уже указали в ходе данной работы.

В плановых калькуляциях стоимость материалов определяется на основе предусмотренных в плане объемов работ, расходов соответствующих материалов на единицу работ (устанавливаются отделом нормирования) по установленным нормам, паспортам крепления горных выработок и буровзрывных работ в действующих оптовых ценах. Затраты материалов, по которым осуществляют нормы расхода в натуральном выражении, планируются на основе их фактических затрат за предыдущий период с учетом мероприятий по снижению этих расходов.

Плановые затраты на заработную плату определяются исходя из объемов работ, норм выработки и расценок, тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок, премий.

Планирование осуществляется на год, кварталы и месяцы в следующей последовательности:

а) определяются величина производственной себестоимости валовой добычи угля, составляется сводная смета затрат на производство, включающая затраты всех подразделений;

б) производится калькулирование себестоимости добычи угля;

в) определяется себестоимость товарной добычи угля;

г) определяется себестоимость всей товарной продукции, включая себестоимость обогащения, услуг, работ, входящих в валовую и товарную продукции.

В соответствии с утвержденным планом на квартал разрабатываются развернутые планы по участкам и цехам, чего, правда, нам увидеть не удалось.

Учет затрат осуществляется бухгалтерией предприятия по факту их свершения в разрезе упомянутых выше группировок. Сведения о фактических затратах поступают в плановый отдел раз в месяц (если мы не ошибаемся) и в обобщенном виде.

Относительно анализа затрат можно сказать, что он не выполняется. Анализом себестоимости называется отражение плана и факта ежемесячно по элементам затрат. Рассчитываются, правда, затраты на 1 тонну продукции. Возможно где-то есть и расчет отклонений (хотя и он, скорее всего носит формальный характер) хотя бы общей суммы затрат от плана – мы ничего этого не видели. Не отслеживается и изменения отдельных видов затрат под действием разного рода факторов.

Контроль затрат на предприятии осуществляется избирательно. Так, например, отдел нормирования неусыпно следит за уровнем затрат на оплату труда. А вот с материальными затратами (и это при их доле в 68,8%) складывается парадоксальная ситуация: их практически не контролируют! Лимитная карточка – пусть и не совершенное, но все же средство контроля – является формальным документом. Любой начальник участка может многократно превысить свой лимит, при этом перерасход ничем не контролируется ни во время его совершения, ни после (скорее всего он и не выявляется – выполнение и перевыполнение плана по добычи перекрывают все, "победителя не судят").

Однако было бы совершенно несправедливо сказать, что снижению себестоимости не уделяется должного внимания. Периодически осуществляется поиск резервов ее снижения (как правило, техническими службами). Предлагаемые меры и расчет экономии от их осуществления – составная часть каждой производственной программы на год. Меры также, как правило, технические. Основными направлениями являются поиск снижения потребления электроэнергии (за счет демонтажа лишнего оборудования, сокращения непроизводительной работы машин, увеличения сечения кабелей и проч.) и снижения расходов материалов за счет их повторного использования. Так, например, установлены под землей и активно используются специальные устройства для выравнивания металлической крепи, бывшей в употреблении, что позволяет приводить ее в необходимое состояние без выдачи ее на поверхность. Это далеко не полный перечень достижений ГХК "Краснолиманская" в этой сфере.

В заключение скажем, что с недавнего времени плановый отдел начал также рассчитывать плановые условно-постоянные расходы (на основании все той же Инструкции по планированию). Их фактический уровень никто не отслеживает. Выделение условно-постоянных расходов, таким образом, носит формальный характер и никак в практике работы предприятия не используется.