Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса

3. Налоговый учет и отчетность предприятий малого бизнеса

 

3.1 Налоговый учет доходов и расходов в ООО АКФ «Проф-Аудит»

Общество с ограниченной ответственностью аудиторско-консультационная фирма АКФ «Проф-Аудит» создана в 1999 году в г. Вологде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и осуществляет свою деятельность на основании Устава. Деятельность фирмы осуществляется на основании лицензии Министерства финансов РФ № Е 003378, выданной Приказом МФ от 17.01.03 г.

Место нахождения организации: 160000, Российская Федерация, Вологодская область, г. Вологда, улица Козленская, дом 33, офис 203

Профессиональная ответственность Аудитора застрахована ОАО «Российское страховое народное общество» «РОСНО» полис серия Г27- № 22608406-В105/32-11 от 05.04.2006 Г.

Основными направлениями деятельности, которые предусмотрены в Уставе фирмы являются:

-проведение аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц;

-постановка и контроль ведение бухгалтерского учета и составления отчетности;

-постановка системы налогового учета;

-налоговая экспертиза инвестиционных проектов;

-проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, и в частности аудиторских организаций;

-научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту

-консультационные услуги по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

ООО АКФ «Проф-Аудит» - компания, предоставляющая весь спектр аудиторских услуг. Сегодня компания предоставляет свои услуги предприятиям Северо-западного и Центрального регионов России.

Коллектив АКФ «Проф-Аудит» сформирован из профессионалов высокого класса. Сегодня численность персонала компании составляет 25 человек, 8 из которых аттестовано Министерством финансов Российской Федерации. Сотрудники компании имеют опыт работы со следующими крупными организациями: ОАО «Заволжский моторный завод», ООО «Северагрогаз», ЗАО «Череповецкий фанерно-мебельный комбинат», предприятия ЖКХ гг. Череповца, Вологды и Архангельской области. Качество работы позволило фирме занять достойное место на рынке аудиторских услуг Северо-Западного Региона.

Компанией разработана гибкая, практичная и эффективная методика проведения аудиторских проверок, позволяющая не только учитывать особенности и изменения законодательства, но и выполнять индивидуальные задачи, поставленные клиентом. Вся деятельность компании осуществляется в строгом соблюдении внутрифирменных стандартов, разработанных на основе российских аудиторских стандартов.

Кроме того, компанией ведется непрерывный консалтинг клиентов в области права, финансов, налогообложения и бухгалтерского учета.

За период деятельности компания не получила ни одной претензии относительно качества оказываемых услуг. В 2004 году ООО АКФ «Проф-Аудит» одной из первых в Северо-Западном регионе успешно прошла проверку качества оказываемых услуг по линии Национальной федерации консультантов и аудиторов, результаты которой дают клиентам компании дополнительную гарантию высокого профессионализма сотрудников.

С 01 января 2003 года ООО АКФ «Проф-Аудит» применяет упрощенную систему налогообложения.

В отношении организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует определенная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 года главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. В случае, когда объектом обложения единым налогом является доход, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которые в свою очередь целесообразно собирать на базе установленной на предприятии системы бухгалтерского учета.

С 2006 года обстоятельную учетную политику придется составить не только организациям, которые платят общие налоги, но и тем, кто применяет ЕНВД и УСН.

С 1 января 2006 года начала действовать новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ). В связи с этим предприятиям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения необходимо прописать в учетной политике следующие новшества.

С 1 января 2006 года в учетной политике нужно прописать, какой объект налогообложения будет применять налогоплательщик.

Выбрать, каким способом фирма будет вести бухгалтерский учет:

- в полном объеме;

- вести только учет отдельных операций (обязательно - основных средств и нематериальных активов).

Если организация приняла решение вести бухгалтерский учет вышеуказанных объектов учет, то надо прописать, как именно она это будет делать. Возможны такие варианты:

- применять счета, предусмотренных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 7 мая 2003 г.)

-оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Акционерным обществам, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды, придется вести бухучет в полном объеме. Ведь дивиденды рассчитываются из чистой прибыли, которую надо определять по правилам бухгалтерского учета. Такую позицию высказал Минфин России в письме от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04.

Фирма, которая применяет упрощенную систему, и решила добровольно платить страховые взносы в Фонд социального страхования России, должна указать это в учетной политике.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, могут вести Книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге. Форма такой книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены приказом МНС РФ от 30 декабря 2005 г. № 167н (приложение 6).

Учетная политика ООО АКФ «Проф-Аудит» утверждена руководителем на основании приказа по организации № 1 от 10 января 2006 года. В основу учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения положены следующие законодательные и нормативные документы:

-Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34 н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26 н) (с изменениями и дополнениями утвержденными приказом Минфина от 12.12.2005года);

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99(утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №32 н) (с изменениями и дополнениями Приказ Минфина от 12.12.2005);

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. №33 н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16.10.2000 г. №91н);

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114 н);

В учетной политике фирмы определено следующее:

-применять упрощенную систему налогообложения;

-объектом налогообложения считать «доходы, уменьшенные на величину расходов»;

- доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав учитывать согласно (ст.249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);

- полученные доходы уменьшать на те виды расходов, которые указаны в ст.346.16 НК РФ;

- бухгалтерский учет осуществлять по отдельным операциям: по основным средствам и нематериальным активам;

- ведение бухгалтерского учета возложить на бухгалтерскую службу организации, возглавляемой главным бухгалтером.

- организовать учет операций с помощью оформления первичных документов и регистров бухгалтерского учета в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7».

- первоначальную стоимость нематериальных активов, определять исходя из первоначальной стоимости товаров. Принимать такие расходы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию после их фактической оплаты;

- расходы на приобретение объектов основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, в соответствии с пп.1 п.3ст.346.16 НК РФ принимать в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию только после их фактической оплаты.

- в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности провести инвентаризацию всего имущества организации в декабре 2005 года. Инвентаризацию денежных средств в кассе проводить ежемесячно, а при смене материально ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями по мере установления факта.

Определение доходов ООО АКФ «Проф-Аудит» при данной системе налогообложения производится кассовым методом и в том же порядке, который предусмотрен для налогоплательщиков налога на прибыль.

Кассовый метод признания доходов при упрощенной системе налогообложения - это метод, при котором доходы (от реализации, внереализационные) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены. В зависимости от способа получения дохода датой их получения признается:

-день поступления средств на счета в банках;

-день поступления средств в кассу налогоплательщика;

-день поступления иного имущества (работ, услуг), имущественных прав.

При определении объекта налогообложения ООО АКФ «Проф-Аудит учитывают следующие доходы:

1.доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг;

ООО АКФ «Проф-Аудит в январе-марте 2006 года согласно актов выполненных услуг оказало следующие услуги:

Проведение аудиторских проверок: ООО «Багри» в сумме 80.000 рублей, ОАО «Мехколонна № 19» в сумме 120.000 рублей и т.д. Всего на сумму 1.256.000 рублей.

2.Ведение бухгалтерского учета;

ООО «Карат» в сумме 35.000 рублей, ООО «Стройинтерьер» в сумме 45000 рублей и т.д. Всего на сумму 875.000 рублей.

3.Консультативные услуги в сумме 86000 рублей.

Все денежные поступления зачислены на расчетный счет в данный отчетный период.

4.Внереализационные доходы

ООО АКФ «Проф-Аудит оказывает услуги по выдаче займов своим работникам.

В кассу организации в январе-марте 2006 года поступило от физических лиц согласно приходных кассовых ордеров в виде процентов, полученных по договорам займа 3.650 рублей.

Доходы = Доходы от реализации + Внереализационные доходы (3)

Таким образом, доходы ООО АКФ «Проф-Аудит» за отчетный период составили 2.220.650 рублей.

Данные операции подтверждаются следующими документами: акты выполненных работ, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, приходные кассовые ордера.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы.

В течении отчетного периода с января по март 2006 организация произвела следующие расходы:

1.Расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.

Много изменений, вступивших в силу с 1 января 2006 года, относится к основным средствам при упрощенной системе налогообложения. К объектам основных средств теперь относится любое имущество, которое признается амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ), а не только приобретенное, как было раньше.

Начиная с 1 января 2006года, организации, перешедшие на упрощенную систему, с полным правом включают в расходы стоимость основных средств, как купленных, так и изготовленных собственными силами. Это стало возможным благодаря новой редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Причем имущество, подлежащее государственной регистрации, учитывается при определении налоговой базы с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (справедливо для всех объектов, кроме тех, что введены в эксплуатацию до 31 января 1998 года). Моментом признания затрат назван последний день отчетного (налогового) периода. Отдельно оговорено, что издержки возникают только в случае оплаты оборудования и использования его в предпринимательских целях (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с вышеуказанными новшествами возникают вопросы, связанные с переходным периодом, то есть с ситуациями, когда процесс сооружения основного средства начался в прошлом году, а закончился в этом. Ответы на этот вопрос изложены в письме Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

В данном документе указывается, что если плательщик работал на упрощенной системе налогообложения в 2005 году и сохранил этот статус в 2006 году, при этом окончательную оплату сооружения, изготовление, ввод в эксплуатацию и регистрацию прав на основное средство произвел до 1 января 2006 года, то он не может формировать расходы. Если все перечисленные шаги пройдены после наступления нового года, то базу уменьшить можно, но не сразу, а в том периоде, когда произошло последнее из событий. Допустим, оплата, сооружение и подача документов датированы 2006 годом, а ввод в эксплуатацию - 2007-й, тогда издержки возникнут в 2007 году, не раньше.

В случае, когда на 2006 год приходится либо только оплата, либо только ввод в эксплуатацию, а остальные мероприятия совершены в 2005-м, издержки учитывать нельзя.

Расходы на приобретение основных средств учитываются налогоплательщиком также после их оплаты двумя способами в зависимости от периода их приобретения.

В отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, расходы на их приобретение в полном объеме единовременно учитываются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

ООО АКФ «Проф-Аудит» 15 марта 2006 года три компьютера стоимостью 56.000 рублей каждый.

Компьютеры введены в эксплуатацию и оплачены этой же датой.

Стоимость компьютеров 168.000 рублей списана на затраты предприятия единовременно 31.03.2006.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

- в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело принтер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 15.000 рублей.

Остаточная стоимость принтера на 01.01.2006 года – 12.000 рублей списывается на затраты предприятия равномерно в течение налогового периода:

31.03.2006 – 4000 рублей

30.06.2006 – 4000 рублей

30.09.2006 – 4000 рублей

31.12.2006 – 4000 рублей

- в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

ООО АКФ «Проф-Аудит» приобрело компьютер до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимостью 35.000 рублей.

Остаточная стоимость компьютера на 01.01.2006 года – 30.000 рублей списывается на затраты предприятия в следующем порядке:

2006 год – 15.000 рублей по 3.750 рублей в каждом отчетном периоде;

2007 год – 9.000 рублей по 2.250 рублей в каждом отчетном периоде;

2008 год – 6.000 рублей по 1.500 рублей в каждом отчетном периоде.

- в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Если бы ООО АКФ «Проф-Аудит» имело здание остаточной стоимостью 1.000.000 рублей на 01.01.2006 года.

То стоимость здания списывалась бы в течение с 2006года по 2016 год равными долями в сумме 100.000 рублей в год.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для тех видов основных средств, которые не указаны в данном документе, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для признания расходов на приобретение основных средств необходимо наличие двух условий:

1) ввод основных средств в эксплуатацию;

2) фактическая оплата основных средств.

Будем считать, что расходы на приобретение основных средств составили 175.750 рублей

2.Арендные платежи за арендуемое имущество;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных услуг оплатило с расчетного счета платежными поручениями (от 31.01.2006, 28.02.2006, 31.03.2006 года) аренду помещения ООО «Вапмаркет» в сумме 30.000 рублей, в том числе НДС 4.576 рублей за каждый месяц.

Общая сумма составила 90.000 рублей, в том числе НДС 13.729 рублей.

3.Суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

сумма НДС на основании счетов фактур ООО «Вапмаркета» равна 13.729 руб.

4.Материальные расходы;

для ООО АКФ «Проф-Аудит» выполнены услуги сторонних организаций (подрядные работы в области аудиторских проверок).

За данные услуги перечислено с расчетного счета в отчетном периоде 650.000 рублей.

5.Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

начисленная и выданная заработная плата, включая премии, в отчетном периоде составила 450.000 рублей.

6.Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

начисленные и уплаченные в бюджет взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отчетном периоде составила 63.900 рублей

7.Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

В отчетом периоде удержано банком с расчетного счета за ведение счета и услуг оказанных при обналичивание наличных денег 8.600 рублей.

8.Расходы на командировки, в частности на:

-проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы на основании предъявленных проездных документов – 25.000 рублей.

-наем жилого помещения на основании предъявленных счетов гостиниц -45.000 рублей.

-суточные

в ООО АКФ «Проф-Аудит» суточные выплачиваются в размере 300 рублей в сутки, но для налогового учета сумма суточных разрешена в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации т.е. в сумме 100 рублей.

расходы по данной статье составили 18.000 рублей.

9.Расходы на канцелярские товары;

ООО АКФ «Проф-Аудит» закупило у предпринимателя Макаровой А.Р. канцелярские товары в том числе: бумагу, ручки, спетлеры, скрепки и т.д. всего на сумму 22.500 рублей.

Оплата с расчетного счета 17.03.2006 года.

На основании авансовых отчетов секретаря Синициной Н.А. куплены канцелярские товары в сумме 15.000 рублей.

По окончании отчетного периода на основании акта эти материалы списаны в производство.

10.Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

данные расходы, связанные с отправкой корреспонденции составили 12.850 рублей.

11.Расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

ООО АКФ «Проф-Аудит» на основании актов выполненных работ оплатило предпринимателю Наволочной И.Н. за обновление программ для ЭВМ с расчетного счета 18.000 рублей.

А также системам «Консультант Плюс», «Гарант» - 62.000 рублей.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании вышеизложенного можно выделить следующие условия принятия расходов для целей налогообложения:

-доход уменьшается на сумму обоснованных расходов.

-доход уменьшается на сумму документально подтвержденных расходов.

-доход уменьшается на сумму любых расходов в рамках установленного перечня, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При нарушении указанных принципов, расходы для целей налогообложения не учитываются.

Расходы при упрощенной системе налогообложения учитываются после их фактической оплаты.

За отчетный период данные расходы для целей налогообложения в ООО АКФ «Проф-Аудит» составили 1.656.600 рублей.