Оценка материально-производственных запасов

1.3 Оценка материально-производственных запасов

Согласно гл.III п.58-62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 г. и гл.II п.5-15 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» № 44н от 09.06.01 г. в учете можно применять разные способы оценки материалов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческими организациями, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по учетным ценам. План счетов рекомендует использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость. Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов по их заготовке. Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

а) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

б) по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

в) по средней себестоимости.

г) по себестоимости каждой единицы.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй, и т.д., в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало года и по поступившим запасам в течение месяца.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке

(драгоценные металлы и т.д.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике, и последовательно применяться из года в год, и не может в течение года изменяться. Только при наличии серьезных оснований предприятие может изменить метод, указав причины и последствия в прилагаемой записке. Материальные ценности, на которые в течение года снизилась стоимость, либо они морально устарели или потеряли первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной цены, то разница списывается на финансовые результаты.

Таким образом, в зависимости от метода оценки фактическая себестоимость израсходованных за месяц материалов и остатка материалов на конец месяца оказывается различной. Это оказывает прямое влияние на уровень себестоимости продукции и прибыли от ее реализации. В условиях инфляции и непрерывного роста цен метод ФИФО приводит к занижению себестоимости и завышает себестоимость остатка материалов на конец месяца. Метод ЛИФО в этих же условиях завышает себестоимость изготовленной продукции и занижает фактическую себестоимость остатка материалов на конец месяца. Наиболее реальные данные дает все же оценка расхода материалов по средней фактической себестоимости их приобретения за отчетный месяц. И технически этот способ оценки расхода материалов значительно проще.

Согласно принятой в ОАО «Орскнефтеоргсинтез» учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:

1) приобретение за плату – в сумме фактических затрат на приобретение;

2) изготовление собственными силами – в сумме фактических

затрат, связанных с их производством;

3) внесенные в счет вклада в уставный капитал – в денежной

оценке, согласованной учредителями (участниками) Общества;

4) безвозмездное получение – по рыночной стоимости на

дату оприходования, определяемой на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;

5) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от

денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;

6) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке

по рыночной стоимости на дату инвентаризации.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись.

Оценка материально-производственных запасов при их выбытии производится по средней себестоимости по формуле

Ц_у.к. = С_н+ С_п (1)

К_п+К_н

где Цср - средняя учетная цена;

Сн - стоимость материалов на начало отчетного периода;

Сп - стоимость поступившего материала;

Кп. - количество поступившего материала;

Кн – количество материалов на начало отчетного периода.

Для примера, рассмотрим расход металла листового на предприятии.

На складе имеется остаток металла в количестве 2-х т по цене 6984,00 руб. на сумму 13968,00 руб.

Приход материалов за месяц:

1-я партия 8 7198 57584

2-я партия 10 8160 81600

3-я партия 7 8320 58240

По формуле (1) определяем среднюю учетную цену:

Цср= (13968+197424) : (2+25) = 7829,33 руб.

Расход материалов по методу средних цен:

Кол-во Цена Сумма, руб.

1 10 7829,33 78293,30

2 5 7829,33 39146,65

3 8 7829,33 62634,64

Итого: 23 7829,33 180074,59

Остаток

на конец месяца: 4 7829,33 31317,32

Достоинство этого метода заключается в том, что оценку стоимости отпущенного материала и материалов в остатках мы знаем сразу в момент совершения операции.

Учет товара согласно действующей на предприятии учетной политике ведется по покупной стоимости. В стоимость товара включаются затраты по заготовке и доставке товаров. При отпуске товаров покупателям, в переработку и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости.

Таким образом, финансовые показатели деятельности во многом непосредственно зависят от выбранного метода оценки материальных ценностей. Неэффективная учетная политика, выбранная для учета материальных ценностей, приводит к уплате больших сумм налогов и ухудшению картины реального финансового положения предприятия, и как следствие к искажению показателей ликвидности.