Анализ эффективности использования материальных ресурсов

2.4 Анализ эффективности использования материальных ресурсов

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется через систему показателей и моделирование их взаимосвязи.

Методика анализа эффективности использования отдельных видов сырья и материалов в различных отраслях промышленности обусловливается спецификой организации и технологии производства, видами используемого сырья, наличными источниками информации и т.п.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат.

Прибыль на рубль материальных затрат является наиболее общим показателем эффективности использования материальных ресурсов. Определяется делением суммы полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

МО = ВП / МЗ, (4)

где МО - материалоотдача;

МЗ – материальные затраты;

ВП – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции – показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции. Общий показатель материалоемкости был рассчитан в главе 2.2.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

У_дмз = МЗ/С, (5)

где У_дмз – удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

С – себестоимость продукции

Коэффициент использования материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции.

К_и = МЗ_ф/МЗ_пл, (6)

где К_и – коэффициент использования материальных затрат;

МЗ_ф – сумма фактических материальных затрат;

МЗ_пл – сумма материальных затрат, рассчитанных по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.

Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и, наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимость всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство отдельного вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В экономической литературе рекомендуется несколько методик анализа обобщающих показателей, основанных на разных типах факторных систем. Наиболее объективную оценку использования материальных ресурсов дает показатель материалоемкости, так как он определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат, снижение материалоемкости – уменьшает. Материальные затраты при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямым путем (в статье « Сырье и материалы»), так и в комплексных статьях расходов (цеховые, общезаводские). В связи с этим их называют прямыми и общими.

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым уровнем, изучают их динамику и причины изменения (Рис.1), а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, как и материалоотдача, в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же товарной продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу, стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материалы и отпускных цен на продукцию.

Данные для факторного анализа материалоемкости по прямым затратам приведены в таблице 7.

тыс. руб.

Изменение материалоемкости произошло за счет следующих факторов:

1) при увеличении выпуска продукции в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Материальные затраты на основе плановой калькуляции и фактического объема и ассортимента составили бы 585386 тыс. руб. - 555360х(1360014:1290255), а они фактически составили 590568 тыс. руб., очевидно повысилась доля более материалоемкой продукции;

		Качество сырья и материалов			Качество сырья и материалов				Расстояние перевозки
		Технология производства			Рынки сырья
									Вид  транспорта
		Квалификация рабочих			Инфляция
		Брак производства			Рецептура сырья			Тарифы на услуги транспорта
		Отходы, потери и т.д.			Транспортно-загото- вительные расходы

Рисунок 1-Структурно-логическая схема факторного анализа материалоемкости

2) поскольку общее отклонение объема выпуска продукции (+69759 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой калькуляции: 585386 – 590568 = -5182 то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на продукцию, либо действия обоих факторов;

3) результат влияния отдельных факторов приведен в таблице 8.

Результаты для таблицы 8 получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки. Порядок расчета следующий:

1)         Рассчитывается влияние изменения структуры продукции. Материалоемкость определяем по формуле

МЕ_ф’ = МЕ_ф/ ВП_ф- Δр_{пр ,} (7)

где МЕ _ф’- материалоемкость по плану, исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции;

Δр_{пр –} отклонение цен на продукцию.

МЕ _ф’ = 585386/ 1360014-15535 = 0,4355 руб./руб.

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным затратам:

Δ МЕ_пр. = 0,4355-0,4342=+0,0013 руб./руб.

Полученный результат свидетельствует, что в выпуске продукции увеличилась доля более материалоемкой продукции.

2)         Рассчитывается изменение уровня материальных затрат по

отдельным изделиям:

Δ МЕ_{пр уд.}=МЕ_ф’’-МЕ_ф’ (8)

где МЕ_ф’’ – материалоемкость фактическая в ценах, принятых в плане:

МЕ_ф’’= (МЕ _ф- Δр_м) /( ВП_ф- Δр_пр) (9)

Подставив наши данные в формулы, получим:

МЕ_ф’’= (590568-4913)/(1360014-15535)=0,4357 руб./руб.

Δ МЕ_{пр уд} = 0,4357-0,4355= +0,0002 руб./руб., т.е. на предприятии увеличивается уровень материальных затрат на отдельные виды продукции.

3)         Для расчета влияния цен на материалы на показатель

материалоемкости используется формула

Δ МЕ_ф.ц.м.= Δ МЕ_пр’’’- Δ МЕ_пр’’ (10)

где Δ МЕ_ф’’’- материалоемкость фактическая в ценах на продукцию, принятых в плане:

Δ МЕ_ф’’’= МЕ_ф/ (ВП_ф- Δр_пр) (11)

Подставив числовые значения в формулы, получим:

Δ МЕ_ф’’’= 590568/(1360014-15535)=0,4393руб./руб.

Δ МЕ_ф.ц.м= 0,4393-0,4357=0,0036 руб./руб.

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоемкость увеличилась на 0,36 коп./руб.

4)         Влияние изменения отпускных цен на продукцию на

результативный показатель рассчитывают по формуле:

Δ МЕ_ф.ц.пр.= МЕ_ф - МЕ_ф’’ = 0,432 - 0,4355= - 0,0013 руб./руб.

Материалоемкость снизилась на 0,13 коп./руб. за счет роста отпускных цен.

Результаты расчетов, приведенные в таблице 8, показывают, что наиболее значимым фактором повышения материалоемкости стало повышение цен на материальные ресурсы. Данный фактор обусловил 94,7 % общего увеличения материалоемкости продукции.

Для того, чтобы узнать какая статья материальных затрат в наибольшей степени повлияла на это увеличение материалоемкости, рассмотрим влияние частных показателей материалоемкости, которые рассчитываются по отдельным видам материальных ресурсов. Такой анализ позволяет выявить структуру материальных затрат, установить резервы снижения материалоемкости продукции, выявить возможности совершенствования структуры материальных затрат путем применения новых прогрессивных видов материалов, использования заменителей и т.д. Необходимые данные для исчисления и анализа частных показателей материалоемкости, которые представлены в таблице 9 (Приложение ) имеются в форме № 5-З (Приложение ).

Данные таблицы 9 показывают, что повышение материалоемкости по сравнению с планом на 0,38 коп/руб. произошло вследствие увеличения энергоемкости на 2,8 коп./руб. Однако уменьшение сырьеемкости, топливоемкости и емкости по прочим материальным затратам соответственно на 0,02 коп.; 0,06 коп. и 2,34 коп./руб. позволило компенсировать общее повышение материалоемкости на 2,42 коп./руб.

Так как регулирование цен на энергоносители не входит в компетенцию анализируемого предприятия, то внимание может быть направлено на усиление контроля за более рациональным использованием энергоресурсов.