Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов

2. Аудит бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

При проверке полноты оприходования материально-производственных запасов были учтены условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов были проверены на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, и др.). Не все поступления материальных ценностей осуществлены на основании договоров, что ставит под угрозу получение материальных ценностей, в случае срыва сделки.

Внутренними документами, которыми оформляют поступившие ценности, являются сопроводительные документы поставщиков со штампами получателя груза, приемные акты, приходные накладные, счета фактуры и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки груза.

Проверяя полноту оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, устанавливалось, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров. По данным регистра синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а также по приходным документам складов определялось количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставлялись с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета. Расхождений выявлено не было.

В ходе документальной проверки операций по поступлению материально-производственных запасов устанавливалось соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При проверке расхождений выявлено не было.

Сырье и материалы, принятые в переработку в качестве давальческого сырья, хранятся и учитываются на предприятии отдельно от собственных производственных запасов. Такие ценности учтены на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

На предприятии имеют место приобретение товарно-материальных ценностей по договорам мены. Встречаются случаи, когда материальные ценности, полученные по договору мены, на склад не приходуют, а сразу же списывают в расход Дт 20 Кт 60 – на сумму материалов.

В бухгалтерском учете должна быть дана проводка:

Дт 10 Кт 60 - на сумму полученных по договору мены материалов.

Дт 20 Кт 10 - на сумму материалов, переданных в производство.

Законодательные нормы, регулирующие товарообменные операции, заложены в ГК РФ (ст. 567, 568), ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в котором, в частности, указано, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денег), определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

В ходе проверки установлено, что учет товарообменных операций на предприятии ведется согласно требований вышеизложенных документов.

Была проведена проверка неотфактурованных поставок. Согласно принятой на предприятии учетной политике неотфактурованные поставки, по которым документы с ценами поставщика не поступили до окончания отчетного месяца, принимаются к учету по внутренним учетным ценам, определяемым на основании имеющихся цен на аналогичную продукцию. На сумму разницы между покупной стоимостью материальных ценностей и стоимостью фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей делается дополнительная запись или сторнировочная запись. Недочетов не выявлено.

В ходе аудита материально-производственных запасов проведена проверка порядка отражения в учете НДС по поступающим ценностям. Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса.

Обращалось внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы. Так из материалов, закупленных для производства, часть была использована не для производственных целей. НДС, учтенный на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" после оплаты был предъявлен к возмещению из бюджета, то есть был списан в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом».

В учете не была отражена восстановительная проводка по НДС в части, приходящейся на материалы, использованные не для производства.

В учете должна быть дана проводка Дт 19 Кт 68 – восстановлен НДС, взятый ранее в зачет.

НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных
учетных документах,

- материальные ценности фактически оприходованы;

- материальные ценности приобретены для производственных
нужд.

Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.

На предприятии достаточно распространено нарушение, когда организация списывает материальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдая требования полноты отражения операций с материально-производственными запасами. Например, было установлено, что организацией был получен кабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120300 руб., НДС -24060 руб. В бухгалтерском учете предприятия сделаны такие записи:

Дт 20 Кт 60 - 120300 руб. на стоимость кабеля;

Дт 19 Кт 60 - 24060 руб. на сумму НДС;

Дт 68 Кт 19 - 24060 руб. на сумму НДС.

В данной ситуации произошло искажении остатка материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». Кроме того, в связи с тем, что не все материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление НДС к зачету.

В учете должны были иметь место проводки:

Дт 10 Кт 60 - 120300 руб. на стоимость кабеля;

Дт 19 Кт 60 - 24060 руб. – учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 – 144360 руб. – перечислена сумма поставщику.

Дт 68 Кт 19 - 24060 руб. НДС предъявлен к возмещению.

Дт 20 Кт 10 – на сумму списанного в производство кабеля.

Однако при определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:

- производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемых НДС;

- производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;

- приобретают многооборотную тару;

- в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.

В п.6 ПБУ 5/01 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов. К ним, в частности, относятся затраты на заготовку и доставку материально-производственных запасов, содержание заготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитам поставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до оприходования материально-производственных запасов на складе организации.

В ходе проверки установлено, что в некоторых случаях нарушается методология ведения бухгалтерского учета в части корреспонденции счетов.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется в объемных единицах, что является грубым нарушением правил учета нефтепродуктов и приводит к значительному искажению наличия горюче-смазочных материалов на автозаправочных станциях.