Аудит материально-производственных запасов

3.2 Аудит материально-производственных запасов

Приступая к составлению плана и программы аудиторской проверки необходимо рассчитать уровень существенности (таблица 10).

Таблица 10 - Определение уровня существенности показателей

бухгалтерской отчетности ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(22219+25393+33062+102833+16506)/5=40003 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(40003-16506)/40003*100 %=59 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(102833-40003)/40003*100 %=157 %

Новое среднее арифметическое составит:

(22219+25393+33062+102833)/4=45877 тыс. руб., приблизительно 50000 тыс. руб.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(50000-45877)/45877*100 %= 9 % , что находится в пределах 20 %.

Уровень существенности составляет 50000 тыс. руб. Ошибка более 50000 тыс. руб. будет существенна, а меньше – не существенна.

Общий план аудиторской проверки учета

материально-производственных запасов:

Проверяемая организация – ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Период аудита – с 01.01.01 по 31.12.01

Аудитор - Якутина И.В.

Планируемый уровень существенности:

качественно – соответствие нормативным актам

количественно – 50000 тыс. руб.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия;

2. Аудит учета движения материально-производственных запасов;

3. Аудит учета использования материально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений;

4. Проверка эффективности использования

материально-производственных запасов;

Программа аудита материально-производственных запасов ОАО «Орскнефтеоргсинтез» за период с 01.01.2001г. по 31.12.2001г. представлена в Приложении

В программе представлены аудиторские процедуры, которые будут проведены в ходе проверки, а также представлен перечень основных рабочих документов соответственно каждой процедуре.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01,утвержденного приказом МФ РФ № 44н от 09.06.01г.

Согласно приведенному плану и программе была проведена выборочная проверка операций с материально-производственными запасами, осуществляемых в 2001г. в ОАО «Орскнефтеоргсинтез», на основании первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и других документов. Проверка осуществлялась в следующей последовательности.

Были изучены положения учетной политики по направлениям данного участка проверки. Основные методологические аспекты учета материально-производственных запасов согласно принятой на предприятии учетной политике:

1)         Способы оценки производственных запасов;

2)         Способы расчета фактической себестоимости;

3)         материально-производственных запасов при их выбытии;

4)         Учет товарно-материальных ценностей, входящих в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

5)         Способ оценки товара.

1. Аудит учета материально-производственных запасов на складах предприятия.

Было проведено обследование складского хозяйства и состояния складских помещений, изучена организация материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц. На предприятии существует контрольно-ревизионный отдел, одна из задач которого – обеспечение сохранности материальных ценностей. Это свидетельствует о высокой степени надежности сохранности материальных ценностей, которая обеспечивается с помощью проведения внезапных инвентаризаций на центральных складах предприятия. Товарно-материальные ценности хранятся на специально оборудованных складах, ответственность за сохранность которых несет кладовщик – материально-ответственное лицо. В ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материальных ценностей является наличие у каждого материально ответственного лица должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

При осмотре мест хранения материально-производственных запасов по имеющимся у материально ответственных лиц документам было проверено и установлено, что они своевременно оформляют приемку и отпуск ценностей и делают записи в книге и карточках складского учета. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности в полном объеме. На предприятии приказом утвержден список материально-ответственных лиц.

Ввоз и вывоз материальных ценностей с предприятия осуществляется

на основании приказа № 278п от 15.01.01г., в котором определен порядок оформления документов, перемещения материалов и список лиц, имеющих право подписывать документы на ввоз и вывоз материальных ценностей. В нарушение п.2.3. данного приказа имеют место случаи, когда документы на вывоз материалов подписывают лица, не утвержденные в данном приказе.

Проведена проверка правильности оценки материально-производственных запасов. Согласно принятой на предприятии учетной политике производственные запасы принимаются к учету в оценке, в зависимости от характера их приобретения:

1) приобретение за плату – в сумму фактических затрат на приобретение;

2) изготовление силами Общества – в сумме фактических затрат, связанных с их производством;

3) безвозмездное получение – рыночная стоимость на дату оприходования, определенная на основании данных о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций-изготовителей; сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций; сведений об уровне цен, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений о стоимости отдельных видов запасов;

4) приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств – в сумме исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных материальных запасов. При невозможности установления такой цены – в сумме стоимости обмениваемого имущества, установленной исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичного имущества;

5) излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются в оценке по рыночной стоимости на дату инвентаризации.

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материально-производственных запасов (кроме товаров), учитываются на соответствующих счетах и субсчетах учета материально-производственных запасов без применения счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Замечаний в правильности оценки материально-производственных запасов выявлено не было.

Сортовой учет материалов на складах осуществляется на карточках складского учета материалов по типовой форме №М-17. На каждый номенклатурный номер материала открыта отдельная карточка. Приемка - сдача первичных документов оформляется составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов (раздельно по приходу и расходу) и в установленные сроки передаются в бухгалтерию.

По состоянию на 01.10.2001г. в Обществе проведена годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей (приказ от 19.09.2001г. № 636п). В состав рабочих инвентаризационных комиссий включены материально-ответственные лица, у которых проводится данная инвентаризация, что недопустимо. Результаты инвентаризации утверждены протоколами заседания центральной инвентаризационной комиссии от 12.11.2001г. и от 20.12.2001г. По итогам инвентаризации были выявлены:

1)    недостача в сумме 4955,6 тыс. руб., которая, в основном, образовалась в результате несвоевременного оформления документов на списание материалов;

2)    излишки материалов в натуральном выражении.

Проверка правильности оформления результатов проведенной годовой инвентаризации показала, что составленные инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-3 оформлены ненадлежащим образом:

1) на 1-м листе описи не проставлены номер документа (описи) и дата

его составления;

2) в нарушение п.2.8. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95г. на каждой странице описи не указано прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог их количества в натуральных показателях.

Сличительные ведомости, оформленные по результатам проведенной годовой инвентаризации, не соответствуют унифицированной форме № ИНВ-19 , утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98г. № 88, а также не содержат обязательных реквизитов: должность, подпись, расшифровка подписи материально-ответственного лица. Сличительные ведомости не подписаны материально-ответственными лицами, следовательно, они не ознакомлены под роспись с окончательными результатами инвентаризации имущества, что может создать определенный риск при передаче материалов по нанесению ущерба Общества в правоохранительные органы.

Результаты инвентаризации отражены в бухгалтерском учете в декабре 2001г. Излишки на сумму 278,3 тыс. руб. оприходованы на балансовый счет

10 - 6 «Прочие вспомогательные материалы». Недостача в сумме 369,4 тыс. руб. отнесена на балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» до окончательного выяснения фактических размеров ущерба, нанесенного Обществу.

Лица, виновные в несвоевременном списании товарно-материальных ценностей, привлечены к административной и материальной ответственности (приказ от 26.12.01г. № 798п).

Для контроля за поступлением и оприходованием нефтепродуктов на автозаправочных станциях ведется журнал учета поступивших нефтепродуктов по форме № 24-НП. Страницы журнала пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Несколько листов в журнале не заверено подписью начальника цеха. Графы, предусмотренные формой данного журнала, заполняются частично. Рекомендуется осуществлять правильное оформление данного журнала и своевременно подписывать начальником во избежании расхождений и недостач.