Методические аспекты учета материалов

1. Методические аспекты учета материалов.

1.1 Описание системы бухгалтерского учета материалов

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Учет запасов, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:

10 «Материалы» – сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в производстве продукции, работ и услуг;

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы»;

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3 «Топливо»;

4 «Тара и тарные материалы»;

5 «Запасные части»;

6 «Прочие материалы»;

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8 «Строительные материалы»;

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10 «Спецодежда и специальная оснастка» и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.

Бухгалтерский учет запасов, не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется за балансом на следующих счетах:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» – учитываются запасы, по которым организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора использовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;

003 «Материалы, принятые в переработку» – учитываются запасы, как правило, в организациях, занятых переработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспечения контроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков их использования рекомендуется ввести забалансовый счет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами признаются все расходы, связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходы включаются все расходы на доставку, перевалку, хранение на промежуточных складах, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и на упаковку, смотрите приложение 1 к настоящей работе, в котором приводится перечень расходов, включаемых в фактическую стоимость материалов и товаров.

Не включается в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При покупке запасов делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

отражается стоимость материалов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Затраты по заготовке и доставке материалов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, транспортные расходы по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков, суммовые разницы и т.п. расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с покупкой материалов и относятся к периоду до даты оприходования материалов на складах организации.

Организация может учитывать данные расходы:

– предварительно на счетах учета отклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости. При этом используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Делаются следующие записи:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

отражаются обязательства перед поставщиком при принятии запасов к учету;

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

отражается учетная стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

списывается сумма отклонений;

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками» и др.

отражаются заготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.,

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

списывается сумма отклонений.

– разновидностью последнего способа учета затрат по заготовке и доставке материалов является следующий порядок их учета:

– запасы по стоимости приобретения – отражаются на счетах их учета;

– транспортные расходы и расходы по доставке запасов – учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом используется только счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В учете делаются бухгалтерские записи без применения счета 15.

Материалы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. В учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

отражается стоимость запасов при их принятии к учету;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,

К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»

отражается прибыль по передаче материалов в производство.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи – по рыночной стоимости.

При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 10 «Материалы»,

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»

оприходованы материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств или оприходованных в виде излишков при проведении инвентаризации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, – исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок;

Применение одного из этих методов по виду запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Данный метод оценки материалов остался в экономике, но не применяется как метод оценки материалов в бухгалтерском учете с 01 января 2007 года.

Единица бухгалтерского учета выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.