2.3 Отражение материалов в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности производственные запасы, в том числе и материалы отражаются по их видам по отдельным статьям в соответствии с классификацией, а также исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. В основе данных об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с планом счетов в ООО «Омскоблгаз» создаются резервы под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
При образовании резерва под снижение стоимости производственных запасов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»
образование резерва на разницу в указанных оценках запасов.
По состоянию на 1 января следующего года делается запись:
Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
восстановление суммы доходов.
Образование резервов и их аналитический учет на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв.
Материалы, отпущенные другим организациям по договору займа в натуральной форме, выбывают из хозяйственного оборота ООО «Омскоблгаз» по номенклатуре и фактической себестоимости, сложившейся по соответствующим аналитическим позициям счета 10. В учете такие операции выбытия материалов отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы».
2.4 Учет списания и оценки материальных запасов при передаче в производство
Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
По мере отпуска материалов со складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
При этом оформляются бухгалтерские проводки:
дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных в основное производство;
дебет счета 23 «Вспомогательное производство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных во вспомогательные производства;
дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенных для управленческих нужд.
Конкретные методы оценки материальных ресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетной политике организации, имея в виду прогнозируемую динамику цен и стратегические задачи управления.
ОАО «Омскоблгаз» при отпуске производственных запасов в производство оценку производит по средней себестоимости.
При списании материалов по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Отпуск материалов со складов организации на производство осуществляется на основе предварительно установленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются плановым отделом по решению руководителя организации.
Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.
Бухгалтерский учет материалов, переданных в переработку, ведется в течение времени их переработки на счете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании переработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяют стоимость готовой продукции. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 10–7,
К-т сч. 10–1 «Сырье и материалы»
списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость работ по переработке, принятых к оплате;
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается сумма НДС от стоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»,
К-т сч. 10–7
списывается учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовой продукции, изготовленной из них.
Исходя из изложенного организация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, не отражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 «Продажи».
Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенных материалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.
В бухгалтерском учете такое списание отражается проводкой:
дебет счета 97 кредит счета 10 – на сумму стоимости материалов, которые будут использованы в будущем или использование которых будет длиться долее одного отчетного периода.
0 комментариев