1.6 Особенности оценки материалов
Материально-производственные запасы в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости или учетным ценам. Учетные цены разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов в течение года, как правило меняется, поэтому текущий учет их целесообразно вести по твердым неизменным ценам. Эти цены разрабатывает бухгалтерия совместно с другими службами, исходя из цен поставщиков, установленных в соответствующих прайс-листах или других публичных источниках, транспортных тарифов, торговых наценок и расходов по доставке материальных ценностей в организацию. В этом случае отдельно учитывают отклонения от установленных твердых учетных цен.
В качестве учетных цен на материалы могут применяться:
– плановая себестоимость. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;
– договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
– фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
– средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.
При существенных отклонениях плановой себестоимости и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
Фактическую себестоимость израсходованных и оставшихся на конец отчетного периода материально-производственных запасов в этих случаях определяют исходя из их стоимости по учетным ценам и отклонений от них.
Отклонения от учетных цен, относящиеся к израсходованным продукции и материалам, подлежат ежемесячному списанию на те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход продукции и материалов.
Процент отклонений от учетных цен данного вида или группы продукции, материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих отклонений на начало месяца и суммы отклонений от учетных цен за месяц к сумме остатка продукции и материалов на начало месяца и поступивших продукции и материалов за месяц, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту следует списывать указанные отклонения на израсходованные продукцию и материалы.
Отклонения от учетных цен, относящиеся к остаткам продукции и материалов на складах и в кладовых, в балансе присоединяются к остаткам по синтетическим счетам материальных ценностей.
В целях правильного отнесения отклонений от учетных цен на себестоимость отдельных видов продукции и материалов они учитываются по соответствующим группам или видам продукции, сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и др.
В тех случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами продукции и материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается учет отклонений в целом по субсчету.
Учетные цены могут уточняться и изменяться по мере необходимости. Однако целесообразнее вносить изменения в учетные цены перед началом года. При небольшой номенклатуре, а также в зависимости от их значимости отдельные виды и группы материалов могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
Учетные цены на покупные материально-производственные запасы устанавливают исходя из их стоимости приобретения, включая посреднические и другие наценки, транспортно-заготовительные и другие расходы. Учетные цены на сырье и материалы собственного производства определяют в размере средней их стоимости. Учетные цены на отдельные виды материально-производственных запасов могут быть дифференцированы в зависимости от их качества.
Покупные материальные ценности, как правило учитывают, по фактической себестоимости, складывающейся из стоимости, указанной в счетах поставщиков, и транспортно-заготовительных расходов. В текущем учете в течение отчетного периода при необходимости их оценивают по учетным ценам.
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия организацией к учету запасов по договору.
Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции.
При импорте товаров – это дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.
Особенностью учета импортных материалов является появление курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату оприходования материалов и дату их оплаты.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по способу ФИФО;
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
– включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
– включая только стоимость запаса по договорной цене или плановой себестоимости.
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.
В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.
При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
– исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;
– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
0 комментариев