1.4 Способы ведения учета материалов
В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами:
– с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;
– с использованием учетных цен с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Метод использования счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами описан в подглаве 1.1 настоящей работы.
При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» – на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
счет 20 «Основное производства» – на стоимость возвратных отходов;
Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытия их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемке материалов – смотрите приложение 8, составленному на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию, по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.
Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.
Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;
Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов;
Кредит счета 10 «Материалы» с указанием субсчетов по учету материалов.
Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2 отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС по проданным материалам.
Если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 «Материалы» не в дебет счета 91.2 «Прочие расходы», а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».
Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу – способом «красное сторно».
Метод использования учетных цен с применением счетов 15 и 16.
Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 «Материалы» учитывают по учетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют или не используют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены – это оговаривается в учетной политике предприятия.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене, оприходование осуществляется бухгалтерской записью:
Д 10 «Материалы» К 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – оприходованы материалы по учетной цене. Основанием для бухгалтерской записи служит накладная формы М-11 или приходный ордер формы М-4, смотрите приложение 9 и 10. Именно эти цена и дата будут использоваться для расчета фактической себестоимости списания материала в производство методом ФИФО.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются параллельно на счете 15 следующими бухгалтерскими записями:
Д 15 К 60.1 – отражена покупная стоимость материалов
Д 15 К 60.1 – отражены транспортно-заготовительные расходы
Д 15 К 60.1 – отражены услуги посредников по заготовлению материалов
Д 15 К 20 – отражено распределение складских расходов организации на стоимость материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – об их учетной цене.
В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16:
Д 16 К 15 – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.
Сумма отклонений, учтенная на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов», списывается в отчетном периоде пропорционально сумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые списываются сами материалы:
Д 20 К 16 – списана на затраты сумма отклонений по расчету.
0 комментариев