Поняття податкового обліку та його основні характеристики
Предмет податкового обліку та методи його ведення на підприємстві
Поняття фінансового, управлінського та податкового обліку
Взаємозв’язок та розбіжності бухгалтерського і податкового обліку
Моделі співіснування бухгалтерського і податкового обліку за кордоном. Види податкового обліку
Податкова декларація. Порядок та терміни подання податкової звітності
Розвиток прибуткового оподаткування підприємств в Україні
Порівняльна характеристика відображення валових витрат в податковому обліку та витрат в бухгалтерському обліку
Облік приросту (убутку) балансової вартості товарів
Податковий облік амортизації основних фондів
Декларація з податку на прибуток підприємств
Методи обліку податкового зобов’язання та податкового кредиту з ПДВ
Податкова накладна
Реєстр отриманих та виданих податкових накладних
Декларація з ПДВ
Податковий облік з акцизного збору
Звітність з акцизного збору
Документальне підтвердження права на податкову соціальну пільгу
Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення загального річного оподатковуваного доходу
Порядок заповнення та подання податкового розрахунку за формою 1ДФ
Податковий облік плати за землю
Податковий облік податку з власників транспортних засобів
Податковий облік збору на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства
Податковий облік та звітність суб’єктів малого підприємництва – юридичних осіб
Податковий облік та звітність суб’єктів малого підприємництва – фізичних осіб
Навигация
Порівняльна характеристика відображення валових витрат в податковому обліку та витрат в бухгалтерському обліку
Податковий облік і звітність
249934
знака
26
таблиц
10
изображений
4.3. Порівняльна характеристика відображення валових витрат в податковому обліку та витрат в бухгалтерському обліку
Відмінність валових витрат від витрат виробництва, головним чином у тому, що до валових витрат зараховуються будь-які витрати платника податку на прибуток підприємств, які здійснено ним у зв'язку з придбанням матеріалів, сировини, товарів, робіт і послуг. Між валовими витратами та витратами виробництва (діяльності) є певні відмінності та взаємозв'язок.
Валові витрати виробництва та обігу – сума будь-яких витрат платника в грошовій, матеріальній та нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності [3].
Витрати – зменшення активів чи збільшення зобов’язань, що призводять до зменшення власного капіталу підприємства за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені [36].
Відмінності валових витрат і витрат виробництва (діяльності) у наступному [55]:
1. Валові витрати – об'єкт податкового обліку, а витрати виробництва (діяльності) – об'єкт фінансового обліку.
2. До валових включають витрати, пов'язані з придбання ТМЦ. На витрати виробництва вартість придбаних ТМЦ не відносять, а лише списують їх витрачання. У бухгалтерському обліку вартість отриманих ТМЦ обліковують у складі виробничих запасів.
3. Амортизацію основних засобів у валові витрати не включають, а відносять до витрат виробництва та обліковують у складі виробничої собівартості продукції виробничих накладних, адміністративних та збутових витрат.
4. Валові витрати обліковують, щоб визначити оподатковуваний прибуток. Витрати виробництва (діяльності) обліковують для визначення собівартості виробленої продукції (робіт, послуг) і обчислення фінансового результату діяльності підприємства.
5. Витрати на сплату штрафів, неустойки, пені за порушення умов господарських договорів на користь інших осіб не включають до складу валових витрат. У фінансовому обліку визнані штрафи, пені, неустойки включають до витрат виробництва (діяльності) і обліковують у складі інших витрат операційної діяльності.
6. Наявність нормативів включення до складу валових витрат.
Облік валових витрат варто здійснювати з використанням системи облікових реєстрів і рахунків податкового обліку. Це можуть бути виробничі звіти, відомості розрахунку витрат на виробництво за економічними елементами і собівартості товарної продукції, книги обліку виробництва або інші пристосовані реєстри, які б давали можливість хронологічно-систематичного запису операцій, підрахунку загального дебетового і кредитового обігу за місяць, перенесення їх у Головну книгу для підрахунку в ній підсумків дебетових обігів за звітний (податковий) квартал чи рік. В той же час окремого реєстру аналітичного обліку для підсумкового обліку валових витрат не передбачено.
Аналітичний облік валових витрат повинен бути організований таким чином, щоб можна було узагальнювати операції. Зокрема, необхідно передбачити окреме групування валових витрат у хронологічному порядку за такими групами: витрати на придбання товарів (робіт, послуг); приріст (убуток) балансової вартості запасів; витрати на оплату праці; сума внесків до фондів державного загальнообов'язкового соціального страхування; суми внесків на довгострокове страхування життя, додаткове пенсійне страхування; суми податків, зборів (обов'язкових платежів); витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів; добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг); витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин; витрати від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у “нестандартних” платників; інші витрати.
Підпунктом 11.2.3 Закону [3] визначено, що датою збільшення валових витрат платника податку на прибуток підприємств при здійсненні операцій з деякими «незвичними» партнерами є дата оприбуткування таких товарів (а при імпорті – також робіт, послуг, супутніх чи допоміжних такому імпорту товарів), а для робіт (послуг) – дата фактичного отримання від таких осіб, незалежно від наявності їх оплати.
Юридичні особи – суб’єкти малого підприємництва, що перейшли на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, незалежно від обраної ставки єдиного податку класифікуються як «незвичні» платники. Стосовно фізичних осіб – платників єдиного податку, то в цьому питанні однозначність відсутня та можливими передбачаються два підходи.
Перший з них (ліберальний) заключається в тому, що при придбанні товарів (робіт, послуг) у приватних підприємців дата збільшення валових витрат покупця визначається за першою подією, тобто без врахування пп. 11.2.3.
Другий підхід – фіскальний – передбачає, що операції с будь-якими приватними підприємцями підпадають під дію пп. 11.2.3 Закону [3].
Найбільш вірогідним є другий підхід, а тому в податковому плануванні операцій придбання товарів (робіт, послуг) у будь-яких платників, що застосовують спрощену систему оподаткування метод першої події при формуванні валових витрат не застосовується.
Загальний принцип документального підтвердження оформлення операцій з придбання товарів (послуг) у «незвичних» платників заключається в тому, що в договорі має бути вказаний статус продавця. При цьому правило першої події застосовується тільки у випадку, якщо в договорі вказано, що продавець є платником податку на прибуток підприємств на загальних умовах. Якщо ж в договорі вказано, що продавець сплачує податок на прибуток у складі єдиного податку чи статус продавця взагалі не вказано – застосовуються норми п. 11.2.3 Закону [3].
Зазначення податкового статусу для продавця є обов’язковим тільки в том випадку, якщо партнер – платник податку на прибуток на загальних умовах вимагає цього.
Тому відповідний обов’язок у продавця виникає незалежно від того, в якій формі (письмовій, усній) були виказані вимоги покупця. Якщо така вимога з боку покупця відсутня – продавець зазначати свій статус не зобов’язаний. Згідно з пп. 11.2.3 податковий статус продавця має бути вказаний саме в договорі.
Можливі наслідки відображення чи не відображення в договорі між покупцем, що застосовує загальну систему оподаткування та платником єдиного податку (продавцем) податкового статусу останнього в систематизованому вигляді представлені в табл. 6.
Таблиця 6
Наслідки відображення (не відображення) податкового статусу в договорі
| Ситуація | Відображення податкового статусу продавця в договорі | Фактична дата збільшення валових витрат покупцем | Відповідальність | |
| покупця | продавця | |||
| 1 | Не відображено | Дата оприбуткування товару | Порушень немає, відповідальність відсутня | |
| 2 | Не відображено | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Завищення валових витрат на суму передоплати. Штраф в відповідно до ст. 17 Закона № 2181 [12] | Порушень немає, відповідальність відсутня |
| 3. | Відображено | Дата оприбуткування товару | Порушень немає, відповідальність відсутня | |
| 4 | Відображено | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Завищення валових витрат на суму передоплати. Штраф в відповідно до ст. 17 Закона № 2181[12] | Порушень немає, відповідальність відсутня |
| 5. | В договорі вказано, що продавець – платник податку на прибуток на загальних умовах | Дата здійснення передоплати (перша подія) | Наслідки відсутні, оскільки покупець не несе відповідальність за недостовірність інформації про податковий статус продавця | Таке порушення прирівнюється до навмисного ухилення від оподаткування в розмірі отриманої передоплати (авансу) |
Похожие работы
... ість коригувань (розходжень цілей обліку і оподаткування) повинно бути кінцевим (тобто суворо прописаним), все решта повинно вважатися як збіг трактувань. Таким чином організація податкового обліку - це діяльність в межах підприємства зі створення і постійного впорядкування та удосконалення системи податкового обліку з метою забезпечення державних податкових органів інформацією, необхідною для ...
... ів та платежів, податку з доходів фізичних осіб, експортно-імпортних операцій. Крім вище наведених підручників та посібників ми використали в роботі ряд статей присвячених практичним аспектам обліку податку на прибуток підприємства та ПДВ, зокрема це такі статті як Бобров Е. «Огляд існуючих підходів до організації обліку валових доходів та валових витрат з податку на прибуток (податкового обл ...
... заробітної плати працівника і тому не впливають на фінансово-господарську діяльність підприємства. Завдання податкового обліку і звітності розрахунків з бюджетом. Взаємозв’язок податкового та фінансового обліку. З введенням в дію Закону України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємства” з’явилося поняття “податковий облік” Податковий облік — це підсистема ...
... покрити кредиторську заборгованість за рахунок дебіторської. Проведений аналіз свідчить про ліквідність підприємства і його можливість ліквідувати свої борги за рахунок власних засобів. Додаток 1 План рахунків бухгалтерського обліку на недержавних підприємствах СИНТЕТИЧНІ РАХУНКИ (РАХУНКИ ПЕРШОГО ПОРЯДКУ) СУБРАХУНКИ (РАХУНКИ ДРУГОГО ПОРЯДКУ) СФЕРА ...
0 комментариев