Понятие труда и заработной платы. Законодательное и нормативное регулирование затрат на оплату труда
Принципы организация системы операций по учету труда и расчетам с персоналом
Базовые принципы современного аудита и его регулирование. Основные методы аудита учета расчетов по оплате труда
Методика расчета показателей, характеризующих личный состав организации и его деятельность
Порядок определения соответствующих расходов на оплату труда и их состав. Порядок расчета и учета начислений по оплате труда сотрудников
Порядок расчета выплат средств по отпускам, выходным пособиям и пособиям по временной нетрудоспособности
Порядок расчета удержаний из заработной платы сотрудников
Порядок отчислений в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды
Планирование аудиторской проверки
Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете
Аудит расчета обязательных платежей во внебюджетные фонды
Навигация
Планирование аудиторской проверки
Методология бухгалтерского учета затрат на оплату труда
143768
знаков
15
таблиц
3
изображения
4.1 Планирование аудиторской проверки
Принятый в настоящей главе подход к исследованию основан на рассмотрении изучаемой области с позиций внешнего инициативного аудита.
Планирование аудиторской проверки, необходимость которого высока как для проверяющей аудиторской организации или частного аудитора, так и для аудируемого лица, позволяет при надлежащем его проведении избежать возникновения или серьезного увеличения аудиторских рисков, правильно и соразмерно объемам и масштабам проверки определить привлечение трудовых ресурсов и свести к минимальным значениям величины затрат нерационально использованного при проведении аудиторских процедур рабочего времени сотрудников обоих взаимодействующих лиц (проверяющего и проверяемого).
Аудиторская проверка затрат на оплату труда сотрудников носит комплексный характер, включая в свой состав контроль соблюдения организацией положений законодательных и нормативных актов, проверку правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемом его участке, проверку верности расчета и соответствия установленным порядкам начислений заработной платы, дополнительных выплат и удержаний, отчислений различных платежей и налогов с фонда оплаты труда организации.
На этапе планирования, перед составлением итогового документа этого этапа — программы проверки, должны быть даны ответы на следующие вопросы, касающиеся следующих, необходимым в дальнейшем процессе, моментов:
- Каковы система внутреннего контроля (СВК) предприятия, поле ее задач, эффективности ее работы как в общем, так и по каждой из выполняемых ей прикладных процедур.
- Каков планируемый уровень аудиторского риска.
- Каков планируемый уровень существенности, исчисленный как качественно, так и количественно.
- Какова номенклатура операций в области учета затрат на оплату труда и связанных с ними, в действительности выполняющихся в организации.
- Каковы области системы учета, имеющие наиболее существенную значимость в сравнении с прочими проверяемыми.
Ответ на эти вопросы, а также ознакомление с информацией, обрабатываемой в процессе нахождения ответов, позволяет аудитору получить необходимые знания о положении дел в проверяемой области учета.
Определение области ставящихся перед аудиторской проверкой задач может быть проведено методом тестирования, формулируя в виде списка вопросы, относимые к ключевым из предварительно поставленного перед проверкой комплекса задач.
Таблица 1. Тестирование области учета расчетов с персоналом в организации.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Кадровый учет и учет расчетов по оплате труда ведутся раздельно? | нет | Входят в круг обязанностей одного и того же сотрудника. |
| Ведется ли табельный учет рабочего времени. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Используются ли типовые формы первичных расчетных документов. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Ведется ли начисление повременной оплаты заработка или компенсаций на основании табелей. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного начисления удержаний. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли ведение аналитического учета по данным операциям в разрезе сотрудников. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Организовано ли архивное хранение документов аналитического учета в бумажном виде. | нет | |
| Имеют ли расчетно-платежные ведомости и иные документы сквозную нумерацию. | да | В составе комплексной системы автоматизации учета. |
| Случались ли в организации задержки по выплатам сотрудникам. | нет | |
| Практикуются ли в организации расчеты по оплате труда в наличной форме через кассу. | нет | Кассовые операции в организации не ведутся. |
| Осуществляется ли защита бухгалтерской информации в организации. | Частичн | Доступ к автоматизированному комплексу учета доступен только авторизованном пользователем с использованием системы паролей и шифрованных ключей. |
Для исследования СВК организации также применим метод тестирования, заключающегося в формировании перечня вопросов, важных для получения наиболее полного представления о состоянии этой системы, и анализ полученных на которые ответов будет прямо служить при экспертной оценке уровней риска, существенности и повлияет на определение круга наиболее существенных с позиции возникающих рисков операций.
Таблица 2. Тестирование применяемых в организации процедур внутреннего контроля операций по расчетам с персоналом.
| Содержание вопроса | Ответ | Примечание |
| Контролируется ли ответственным за кадровый учет сотрудником соответствие начислений заработной платы установленным окладам. | да | Кадровый учет и бухгалтерский учет соответствующих операций ведется одним и тем же сотрудником. |
| Проверяется ли правильность расчетов по оплате труда сотрудниками, должностными обязанностями которых участие в расчете не предусмотрено. | нет | |
| Проверялась ли за прошедший год уполномоченными лицами государственных органов правильность начислений по налоговым расчетам и платежам в фонды. | нет | |
| Сопоставляются ли данные по начислениям в социальные фонды с начислениями по оплате труда. | да | |
| Проверяются ли данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда. | да | |
| Имеется ли у организации возможность подмены на случай отпуска или временной нетрудоспособности сотрудника, осуществляющего расчеты по заработной плате, сотрудником равной или близкого уровня квалификации. | да | Оба бухгалтерских сотрудника организации достаточно квалифицированы, чтобы вести учет в данной области, а график отпусков рассчитывается так, чтобы не допустить наложений периодов отпуска этих сотрудников. |
На основании данных о применяемых процедурах учета и внутреннего контроля становится возможным определить оценочную величину рисков внутрихозяйственного и контроля, то есть вероятности возникновения ошибок в учете и отчетности по вине пороков системы организации учета и вероятности необнаружения ошибок учета внутренним контролем организации. Позитивными факторами (для проверяющей стороны), влияющими на снижение величины этого риска, допустимо признать высокую автоматизацию учета, отсутствие в организации кассовых операций и небольшое количество производимых операций, связанных с малой численностью персонала организации и простым характером организации системы оплаты. Фактором, влияющими на повышение риска контроля, и влияющим весьма существенно, следует признать совмещение учетных и контрольных операций небольшим кругом лиц — одним или двумя сотрудниками. Исходя из этого, установим внутрихозяйственный риск равным 50%, а риск контроля равным 60%.
Для определения величины риска необнаружения ошибок аудиторской проверкой применим способ расчета от допустимого планируемого полного аудиторского риска, желаемой величиной которого будем считать 4%. Поскольку полный риск представляется в виде произведения риска контроля, внутрихозяйственного риска и риска необнаружения, то легко найдем риск неображения по следующей формуле:
РН = ПАР/(РН*РК) = 0.05/(0.5*0.6) = 17%
Поскольку планируемый риск необнаружения достаточно низок, то должны быть применены эффективные методики исследования и сама проверка обязана быть достаточно глубокой с большим объемом выборки.
Нахождение приемлемого уровня существенности определим на основании данных бухгалтерской отчетности организации.
Таблица 3. Расчет показателей для оценки уровня существенности.
| Показатель | Значение показателя (тыс. руб.) | Доля (%) | Значение для нахождения уровня существенности (тыс. руб.). |
| Балансовая прибыль | 84 | 5 | 4 |
| Валовой объем реализации (без НДС) | 4754 | 2 | 95 |
| Валюта баланса | 10170 | 2 | 203 |
| Собственный капитал | 312 | 10 | 31 |
| Общие затраты предприятия | 4670 | 2 | 93 |
Из таблицы видно, что значения, рассчитанные от прибыли, капитала и валюты баланса сильно (минимум двукратно) отличаются от двух значений — по доходам и расходам, причем как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому в качестве приемлемого уровня существенности примем усредненную величину значений, рассчитанных от доходов и расходов, равную 94 тыс. рублей. Следующим этапом планирования аудиторской проверки выступает составление плана проверки, формируемого с учетом оценочного объема трудозатрат на проверку, характер и объем проводимых аудиторских процедур, предварительные риски проверки и уровень существенности, данные предварительно анализа состояния системы учета операций по оплате труда в организации и некоторые прочие аспекты. Составленный план проведения аудита приведен в нижеследующей таблице.
Таблица 5. План проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Планируемые работы | Сроки проведения | Отв. лицо |
| Проверка корректности ведения документооборота и общего соответствия системы оплаты труда законодательным нормам и аудит системы начисления заработной платы. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит отражения операций по расчетам с персоналом в бухгалтерском учете. | 12/03/10 | Иванов И.И. |
| Аудит обоснованности и корректности применения льгот и удержаний. | 13/03/10 | Иванов И.И, |
| Аудит расчета платежей во внебюджетные фонды | 13/03/10 | Иванов И.И. |
| Подготовка аудиторского заключения по итогам проверки. | 13/03/10 | Иванов И.И. |
Основываясь на составленном плане проверки, составляют развернутую программу ее проведения. Существенными факторами, влияющими на выделение тех или иных частных контрольных процедур среди прочих выступают профессиональное суждение аудитора, вынесенное базируясь на предварительном исследовании проверяемой области.
Таблица 6. Программа проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом в ООО "ПЦ "ЗВЕЗДЫ 21 ВЕКА".
| Процедура | Исполн. | Проверяемые учетные и нормативн. док-ты | |
| 1.1 | Определение степени унификации учетных док-тов | Иванов | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. |
| 1.2 | Проверка правильности учета раб. времени | ||
| 1.3 | Проверка верности оформления расчетно-платежных док-тов | ||
| 1.4 | Проверка наличия в организации гарантированных законодательно льгот и компенсаций. | Внутренние нормативные документы организации. | |
| 1.5 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда штатных сотрудникам. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 1.6 | Проверка своевременности и правильности отражения операций по начислению в учете. | Документы аналитического учета, первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений, договора и акты к ним. | |
| 1.7 | Проверка обоснованности и правильности начислений сумм оплаты труда по гражданско-правовым договорам. | ||
| 1.8 | Проверка правильности расчета показателя среднего заработка. | Первичные документы кадрового учета, учета рабочего времени и начислений. | |
| 2.1 | Сверка тождественности данных синтетического и аналитического по счетам 68-70, 76. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 2.2 | Установить корректность формирования показателей на базе учетных регистров. | ||
| 2.3 | Произвести проверку входящей задолженности по сч. 68-70. | ||
| 3.1 | Проверка обоснованности применения налоговых вычетов и льгот. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 3.2 | Проверка соответствия примененных при расчете ставок налога фактически действующим. | ||
| 3.3 | Проверка обоснованности удержаний из заработной платы. | ||
| 3.4 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета по налогам и удержаниям. | ||
| 4.1 | Проверка обоснованности и корректности удержаний по платежам во внебюджетные фонды. | Документы аналитического и синтетического учета. | |
| 4.2 | Проверка корректности порядка бухгалтерского учета платежей во внебюджетные фонды. |
В процессе проведения аудиторских процедур мы намереваемся использовать следующие приемы: арифметический пересчет (контроль и подтверждение достоверности рассчитанных и отраженных сумм), подтверждение (контроль реальности остатков на счетах, проверка соблюдения правил учета, контроль документов (удостоверение в подлинности документа, путем исследования путей его формирования), прослеживание (изучение оборотов и корреспонденции счетов при проведении учетных операций).
Проверка будет поэтапно фиксироваться в рабочих документах аудитора, в которые будут заноситься все существенные факты, могущие повлиять на оценку уровня достоверности отчетности организации, а также которые будут служить для внутренней и внешней оценки качества работы аудиторских сотрудников. Ввиду отсутствия жесткого регламентирования формы таковых документов Федеральными Стандартами Аудита, в работе в целях наглядности рабочие документы будут выводиться в простой табличной форме.
Периодом, за который будет производиться проверка, будет 2009 календарный год.
4.2 Проверка корректности ведения первичных кадровых документов, системы начисления заработной платы и общего соответствия системы оплаты труда нормам законодательства
Первым действием этого этапа проверки станет проверка техники заполнения первичных документов по учету рабочего времени и начислений личному составу организации. В силу невеликого числа соответствующих документов, избран метод случайной выборки, но проверка расчетов по договорам гражданско-правового характера проведена сплошным порядком.
Проверке подлежат трудовые договора, договора гражданско-правового характера, личные карточки сотрудников, внутренние нормативные документы организации, штатное расписание, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные документы.
Изучение этих документов показало, что табели учета рабочего времени ведутся корректно, случаев появления в них подложных лиц не зафиксировано. Фактов повторного начисления сумм по уже оплаченным платежным документам, равно как и случаев появления таковых на лиц, не фигурирующих в документах учета личного состава организации. Случаев дублирования документов не найдено. Претензии к полноте заполнения проверенных документов отсутствуют.
Исследование соответствия применяемых в организации учетных процедур законодательным нормам и знания этих норм бухгалтерскими сотрудниками , проведенное методом опроса бухгалтерских сотрудников, выявило достаточный уровень компетентности сотрудников и полное покрытие системы оплаты труда гарантированными компенсациями и выплатами.
Приведем детальное рассмотрение операций проверки типичных операций:
- 29/10/2009 организацией был заключен оформленный в надлежащем порядке и подписанный со стороны организации ее руководителем Договор №3/2009 с гражданином Смолиным Ефимом Марковичем на сумму выплат за исполнение Смолиным Е.М. Концертных номеров в рамках организовываемого организацией мероприятия, установленную в размере 60000 рублей.
2/11/2009 был составлен акт к договору, в котором признавался факт действительного оказания услуг и устанавливалась необходимость и правомерность выплат Смолину Е.М. оговоренных в договоре сумм в полном объеме. Корреспонденция счетов при перечислении денег на банковский счет Смолина Е.В., произведенном в тот же день, не отличается от принятой при такого рода операциях и операции операции в учете проведены корректно (по схеме Д-т 26 Кт 76; Д-т 76 К-т 51).
- Ваганов В.Д., руководитель организации с окладом по штатному расписанию 69000 руб., трудовым договором установлена 40-часовая рабочая неделя с началом рабочего дня в 10:00. По табелю учета рабочего времени Вагановым В.Д. месяц был отработан в полном объеме, без случаев неправомерного отсутствия на рабочем месте. Ввиду отсутствия необходимости каких-либо дополнительных компенсационных выплат по итогам месяца Ваганову В.Д. Была начислена полная сумма оклада, согласующаяся с суммой, установленной в штатном расписании. Порядок операций, сроки их осуществления и отражение в учете (по схеме Д-т 26 К-т 70; Д-т 70 К-т 76; Д-т 76 К-т 51) проведено с соблюдением всех требований.
Как показала проверка, расхождений с принятыми нормами по всем проверенным случаям отсутствуют. Начисления производятся в срок и в установленных объемах. Нарушений порядка учета операций не найдено.
Методика расчета заработной платы, применяемая в организации, соответствует нормам. Ошибок, допущенных сотрудниками при ее расчете, не обнаружено.
Единственным существенным моментом, вызвавшим необходимость специальной фиксации в рабочем документе стало отсутствие надлежащей постановки в организации архивного дела и систематизации договоров гражданско-правового характера с физическими лицами.
Результаты проверки на этом этапе сводятся в рабочий документ.
Таблица 7. Рабочий документ аудитора по проверке ведения первичного документооборота и начислениям по оплате труда.
| Объект проверки | Наименование документа | Номер документа | Заключение о выявленных нарушениях и замечания. | |
| 1 | Учет личного состава. | Док-ты по учету личного состава | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | Не ведется архивирование документов в бумажной форме. |
| 2 | Учет рабочего времени | Табели учета рабочего времени | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | То же. |
| 3 | Учет договоров гражданско-правового характера, подразумевающих расчеты с физ. лицами по опл. труда. | Договоры, акты приемки работ. | Все за период 1.01 — 31.12.2009 | Не ведется сквозная нумерация договоров и актов. |
По результатам проверки на этом этапе выявлены незначительные нарушения порядка ведения первичного документооборота, не способные существенно повлиять на заключение о достоверности отчетности.
Похожие работы
... выбирает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть только ориентиром для организации учета и оплаты труда. При разработке системы оплаты труда закладываются три базовые элемента, определяющие в своем сочетании все виды оплаты труда: Ø Тарифная система, Ø Нормы затрат труда, Ø Формы ...
... -платежная ведомость», №Т-53 «Платежная ведомость» и №Т-54 «Лицевой счет». Форма №Т-54-а «Лицевой счет» в отличие от формы №Т-54 содержит только справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутся с помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограмм по расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника. 4 Виды заработной ...
... сравнению с ростом заработной платы. Это соотношение обеспечивает экономию себестоимости продукции по элементу заработной платы. По данным (таблицы 2.7) проведем анализ эффективности использования средств на оплату труда. Таблица 2.7 Расчет показателей интенсификации хлебозавода "Полярный" Показатели 2005 год 2006 год отклонение (+ ; -) темп роста, % 1. Продукция в сопоставимых ценах ...
... и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 «Основное производство») в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н[13], Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета ...
0 комментариев