Операции банков с ценными бумагами и их отражение по счетам бухгалтерского учёта

64. Операции банков с ценными бумагами и их отражение по счетам бухгалтерского учёта

КБ выпускают акции с целью формирования уставного капитала, если они создаются в форме акционерных банков или в последствии при увеличении уставного капитала. Все выпущенные ценные бумаги (ц.б.) не зависимо от величины подлежат обязательной государственной регистрации в ЦБ РФ. Процедура выпуска ц.б. включает этапы: 1 вариант – регистрация выпуска не сопровождается регистрацией проспекта эмиссии: принятие решения эмитентом о выпуске ц.б.; регистрация выпуска ц.б.; реализация ц.б.; регистрация итогов выпуска. 2 вариант – регистрация выпуска сопровождается регистрацией проспекта эмиссии: принятие эмитентом решения о выпуске; подготовка проспекта эмиссии; регистрация проспекта эмиссии и выпуска ц.б.; издание проспекта эмиссии и публикация сообщения в СМИ о выпуске ц.б.; реализация ц.б.; регистрация итогов выпуска.

Эмитированные, но не реализованные банком акции учитываются на внебалансовом счете 90701 «Бланки собственных ц.б. для распространения» в условной оценке 1 бланк – 1 рубль: Дт 90701 Кт 99999.

Процесс формирования уставного капитала (УК) может осуществляться несколькими способами: 1)Прием от учредителей имущества, принадлежащего им на праве собственности в качестве взносов в УК: Дт 604 «Основные средства», 609 «Нематериальные активы» и др. Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». 2)Поступление учредительских взносов наличными в кассу: Дт 20202 Кт 60322. 3)Безналичные поступления через корреспондентские счета или посредством списания со счетов клиентов: при первоначальном выпуске акций средства поступают на корр.счет банка: Дт 30102 Кт 60322; при увеличении УК средства от реализации акций первоначально аккумулируются на специальных накопительных кор.счетах, открываемых ЦБ по месту ведения основных счетов: Дт 30208 Кт 60322. После регистрации отчета об итогах выпуска акций средства перечисляются с накопительных на основные: Дт 30102 Кт 30108. 4)При увеличении УК этот процесс может происходить за счет капитализации собственных средств банка: за счет резервного капитала: Дт 10701 «Резервный капитал» Кт 60322; за счет спец.фондов и фонда накопления: Дт 10702, 10703 Кт 60322; за счет использования прибыли прошлых лет: Дт 60302 Кт 60322; за счет начисленных, но не выплаченных акционерам дивидендов: Дт 60320 Кт 60322; за счет использования средств добавочного капитала: Дт 10604 Кт 60322.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в учете отражается формирование УК банка: Дт 60322 Кт 102.

Неоплаченная часть реализованных акций учитывается до момента оплаты на внебалансовых счетах: Дт 90601; 90602 Кт 99999. Собственные акции могут быть выкуплены для перепродажи или погашения: Дт 105 Кт 20202; 30102. И одновременно отражается приход по внебалансовому счёту по номиналу: Дт 90703; 90704 Кт 99999. Начисление дивидендов акционерам: Дт 70501; 10701 Кт 60320. Налог на дивиденды: Дт 60320 Кт 60301. Выплата дивидендов за минусом налогов: Дт 60320 Кт 20202; 30102.

С целью привлечения дополнительных денежных средств для активных операций КБ могут выпускать облигации. Обязательным условием выпуска облигаций является полная оплата учредителями всех, выпущенных акций. Также КБ могут выпускать депозитные и сберегательные сертификаты. Сертификат – это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и %-тов по ним. КБ могут выпускать сберегательный сертификаты при условии осуществления банковской деятельности не менее 3-х лет, а также при наличии резервного фонда в размере не менее 15% от фактически оплаченного УК и резерва на покрытие возможных кредитных рисков. Депозитныйсертификат выпускается для реализации юр.лицам на срок до 1-го года, а сберегательный – для физ.лиц на срок доя 3-х лет. Выпущенные указанные ц.б. отражаются по счетам 520 «Выпущенные облигации», 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», 522 «Сберегательные сертификаты». Продажа данный ц.б. отражается: Дт 99999 Кт 90701. При цене реализации выше номинала: Дт 20202; 30102 Кт 520; 521. Цена реализации за минусом номинала отражается: Дт 20202; 30102 Кт 70102. Цена реализации меньше номинала: Дт 99999 Кт 90701. Цена реализации: Дт 20202; 30102 Кт 520. Убыток от реализации: Дт 70204 Кт 20202; 30102.

При досрочном выкупе ц.б. цена может быть больше или меньше номинала. Цена больше номинала: 1)На сумму номинала Дт 520-522 Кт 20202; 30102. 2)На разницу номинала и цены реализации: Дт 70204 Кт 20202; 30102. Цена меньше номинала: 1)На цену реализации: Дт 520-522 Кт 20202; 30102. 2)На разницу: Дт 520-522 Кт 70102.

Начисление %-тов по депозитным сертификатам: 1)В последний рабочий день перед сроком погашения бухгалтерия начисляет %-нт: Дт 52502 Кт 52501. 2)В тот же день номинал сертификата переносится: Дт 52102 Кт 52403. 3)Начисленные %-ты переносятся: Дт 52501 Кт 52405.

В день погашения депозитного сертификата делают проводки: 1)Перечисляют размер депозита по депозитному сертификату Дт 52403 Кт 40702. 2)Перечисление %-тов: Дт 52405 Кт 40702. 3)В этот же день начисленные и уплаченные %-ты относятся на расходы банка: Дт 70204 Кт 52502.

Вложения банков в акции сторонних эмитентов осуществляется от его имени и от его счёт. При бух.учёте вложений в акции сторонних эмитентов возможно 2-ва варианта: 1)Дата заключения и совершения сделки не совпадают; 2)Даты совпадают. Приобретение акций. При совпадении дат: Дт 508-511 Кт 20202; 30601. При не совпадении дат на цену приобретения: Дт 47408 Кт 47407. При оплате акций на покупную стоимость: Дт 47407 Кт 20202. Процесс перепродажи ранее приобретённых акций. При совпадении дат на цену продажи: Дт 20202 Кт 508-511. На положительную разницу: Дт 20202 Кт 70102. На отрицательную разницу: Дт 70204 Кт 508-511. При не совпадении дат на цену реализации: Дт 47408 Кт 47407. Покупная цена: Дт 47407 Кт 508-511. Поступление выручки от перепродажи акций: Дт 20202 Кт 47408. Положительная разница: Дт 47407 Кт 70102. Отрицательная разница: Дт 70204 Кт 47408.

Учёт операций с векселями оформляется договором купли-продажи и учитывается по счетам 512-519 «Учтённые векселя». Приобретение векселя. 1)Заключение договора купли-продажи векселя: Дт 47408 Кт 47407. 2)Постановка на депозитарный учёт: Дт 98000 Кт 98050. 3)Постановка векселя на балансовый учёт: Дт 514 Кт 47408. 4)Перечисление ден.средств по учтённым ц.б.: Дт 47407 Кт 20202. Предъявление векселя к погашению. 1)Выдача векселя в подотчёт для предъявления к оплате: Дт 98020 Кт 98000. 2)Постановка на депозитарный учёт: Дт 98050 Кт 98090. 3)Поступление ден.средств в оплату векселя: Дт 20202 Кт 47422. 4)В день поступления средств списывается стоимость векселя: Дт 47422 Кт 514. 5)Доход от операций с ц.б.: Дт 47422 Кт 70102. 6)Снятие с депозитарного учёта: Дт 98090 Кт 98020.

Банковский вексель удостоверяет, что юр.лицо или физ.лицо внесло в банк депозит в сумме и в валюте, указанной в векселе, а банк, в свою очередь обязуется погасить вексель при предъявлении его к оплате в указанный в нём срок. При продаже векселя заключается договор о приобретении простого дисконтного векселя. Списание векселя с внебалансового учёта: Дт 99999 Кт 90701. Получены денежные средства от реализации собственного векселя: Дт 20202 Кт 523. Сумма дисконта учитывается: Дт 61402 Кт 523. Сумма дисконта относится на расходы банка: Дт 70204 Кт 61402. В день погашения векселя его сумма перечисляется: Дт 52406 Кт 30102; 401-408.

В последний рабочий день каждого месяца осуществляется переоценка по реальной рыночной стоимости вложений кредитных организаций в ц.б. Переоценке подлежат ц.б., учитываемые на счетах 502-511. Критерии отношения ц.б. к бумагам с рыночной котировкой: 1)Включение данной ц.б. в листинг ц.б. не менее чем на одной фондовой бирже. 2)Среднемесячный биржевой оборот по данной ц.б. по итогам отчётного квартала не должен быть менее суммы, эквивалентной 20 тыс. ЕВРО. 3)Публикация официальной биржевой котировки в общедоступных изданиях. 4)Отсутствие ограничений на обращение ц.б. В случае, если по ц.б., удовлетворяющим этим критериям рыночная цена в день переоценке окажется ниже балансовой – банк обязан создать резерв под обесценение ц.б. в размере снижения цены относительно балансовой стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой стоимости ц.б. При создании резерва делается проводка: Дт 70204 Кт 502-511. Если по итогам отчётного периода рыночная цена увеличивается по сравнению с балансовой, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного отнесения суммы резерва на доходы банка: Дт 502-511 Кт 70102.