На каждого плательщика налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет

24. На каждого плательщика налога с имущества, пере­ходящего в порядке наследования или дарения, налоговым органом открывается отдельный лицевой счет.

25. За непредставление либо несвоевременное представ­ление налоговым органам документов, необходимых для ис­числения налога, на нотариусов и руководителей органов, которым предоставлено право совершать нотариальные дей­ствия, налагается штраф в размере пятикратного установ­ленного законом размера минимальной месячной оплаты тру­да в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

26. С введением в действие настоящей инструкции утра­чивают силу:

инструкция Государственной налоговой службы Россий­ской Федерации от 13 марта 1992г. № 6 "О порядке исчис­ления и уплаты налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения";

изменения и дополнения № 1 от 24 февраля 1993 г. к ин­струкции Государственной налоговой службы РФ от 13 мар­та 1992 г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или да­рения";

изменения и дополнения №2 от 13 февраля /3 марта 1995 г. к инструкции Государственной налоговой службы РФ от 13 марта 1992 г. № 6 "О порядке исчисления и уплаты на­лога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".

Согласовано

Заместитель Руководителя Заместитель

Государственной налоговой Министра финансов

службы Российской Федерации  Российской Федерации

Ю. А. БАЧУРИН С. Д. ШАТАЛОВ

Приложение № 1

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО

В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ

Пример № 1

Налоговый орган 15 февраля 1995 г. получил от нотариу­са сведения о том, что наследство открыто с 10 сентября 1994 г. наследником первой очереди. Стоимость наследован­ного имущества составляла 25 000 000 руб. Минимальная ме­сячная оплата труда на день открытия наследства составляла 20 500 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости наследованного имущества с размером минимальной месячной оплаты труда, приме­нявшимся на день открытия наследства.

25 000 000 : 20 500 = 1 220, т. е. стоимость имущества со­ставила более 850-кратного, но не превысила 1700-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 20500x850= 17425000руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 25 000 000-17 425 000 = 7 575 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате. 7 575 000 х 5 : 100 = 378 750 руб.

Пример № 2

Налоговый орган 15 декабря 1994 г. получил от нотариу­са сведения о том, что наследство открыто с 1 июня 1994г. наследником первой очереди, совместно проживающим с наследодателем. Общая стоимость наследованного имуще­ства составляла 40 000 000 руб. (наследуемое имущество со­стоит из квартиры стоимостью 20000000руб., дачи — 5000000руб., машины — 15000000 руб.). Минимальная ме­сячная оплата труда на день открытия наследства составляла 14 620 руб.

Определяются:

1.1. Так как наследник совместно проживал с наследода­телем на день открытия наследства, то со стоимости квар­тиры (20000000 руб.) налог не взимается. 40 000 000-20 000 000 = 20 000 000 руб. 1.2. Соотношение стоимости наследованного имущества c размером минимальной месячной оплаты труда, приме­нявшимся на день открытия наследства.

20 000000 : 14 620 = 1 368, т. е. стоимость имущества со­ставила более 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 5 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом. 20 000000 - (850 х 14 620) = 7 573 000 руб.

1.4. Сумма налога.

7 573 000 х 5 : 100 = 378 650 руб.

1.5. Сумма налога на имущество физических лиц, подле­жащая уплате наследником:

на квартиру — 20 000 000 х 0,1 : 100 : 12x7= 11 667 руб. на дачу — 5000000 х 0,1 : 100 : 12 х7 = 2917руб.

1.6. Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования, причитающаяся к уплате наследником, за вычетом налога на имущество физических лиц.

378 650 - 14 584 = 364 066 руб.

Приложение № 2

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА, ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ ДАРЕНИЯ

Пример № 1

Если в течение 1994г. физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родствен­ных отношениях, но нотариально удостоверенным догово­ром дарения, получены три подарка (в январе — на сумму 1 000 000 руб., в апреле — на сумму 5 000 000 руб. и в декабре — на сумму 10 000000 руб.,), то в этом случае налог исчис­ляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 1 000 000 руб. Определяется:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

1 000 000 : 14 620 = 68, т. е. стоимость имущества состави­ла менее 80-кратного размера минимальной месячной опла­ты труда, в связи с чем имущество не попадает под налого­обложение.

2. Общая стоимость первого и второго подарков состави­ла 6 000 000 руб. (1 000 000 + 5 000 000).

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения двух подарков.

6 000 000 : 14 620 = 410, т. е. стоимость имущества соста­вила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного раз­мера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости имущества, превышающей 80-кратный размер минимальной ме­сячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом. 14620x80= 1 169600руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превы­шающая 80-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

6 000 000 - 1 169 600 = 4 830 400 руб.

2.4. Сумма налога.

4 830 400 х 10 : 100 = 483 040 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 16 000 000 руб. (1000000 + 5000000 + 10000000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотно­шения общей стоимости трех подарков с размером мини­мальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и разме­ров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков.

1000000 : 16000000 х 14620 + 5000000 : 16000000 х 14 620 + 10 000 000 : 16 000 000 х 20 500 = 18 295 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рас­считанной в соответствии с подпунктом 3.1.

16 000 000 : 18 295 = 874, т. е. стоимость имущества превы­сила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного разме­ра минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимо­сти имущества, превышающей 850-кратный размер мини­мальной месячной оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превы­шающая 850-кратный размер минимальной месячной опла­ты труда.

16 000 000 - (18 295 х 850) = 449 250 руб.

3.4. Сумма налога.

18 295 х 77 + 449 250 х 20 : 100 = 1 498 565 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее).

1 498 565 - 483 040 = 1 015 525 руб.

Пример № 2

Гражданин Н. в январе 1995 г. получил в подарок кварти­ру стоимостью 10 000 000 руб., которая принадлежала на пра­ве общей совместной собственности его матери и ее супру­гу, не являющемуся отцом одаряемого.

Минимальная месячная оплата труда на день оформле­ния договора дарения составила 20 500 руб.

1. Стоимость подарка, подаренного матерью, составила 5 000 000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т. е. стоимость имущества соста­вила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного раз­мера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере + 3 % от стоимости имуще­ства, превышающей 80-кратный размер минимальной ме­сячной оплаты труда.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 + 1 640 000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640 000 = 3 360 000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360 000 х 3 : 100 = 100 800 руб.

2. Стоимость подарка, подаренного супругом матери, со­ставила 5 000 000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

5 000 000 : 20 500 = 244, т. е. стоимость имущества соста­вила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного раз­мера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 % от стоимости имуще­ства, превышающей 80-кратный размер минимальной ме­сячной оплаты труда.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом.

20 500 х 80 = 1 640 000 руб.

2.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом.

5 000 000 - 1 640000 = 3 360 000 руб.

2.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

3 360000 х 10 : 100 = 336 000 руб.

Сумма налога, причитающаяся к уплате. 100 800 + 336 000 = 436 800 руб.

Пример № 3

Физическое лицо в январе 1995 г. подарило квартиру сто­имостью 35 000 000 руб. двум физическим лицам (супругам) в общую совместную собственность, состоящим с дарите­лем в различных родственных отношениях (дочь и зять).

Минимальная месячная оплата труда на день оформле­ния договора дарения составила 20 500 руб.

1. Стоимость подарка, полученного дочерью, составила 17500000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17500000 : 20500 = 853, т. е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оп­латы труда, в связи с чем применяется ставка в размере 23,1-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 7 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

1.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер ми­нимальной месячной оплаты труда.

17 500000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

1.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 23,1 + 75 000 х 7 : 100 = 478 800 руб.

2. Стоимость подарка, полученного зятем, составила 17500000 руб.

Определяются:

2.1. Соотношение стоимости подарка с размером мини­мальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка.

17 500 000 : 20 500 = 853, т. е. стоимость имущества пре­высила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 77-крат­ного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный раз­мер минимальной месячной оплаты труда.

2.2. Стоимость, превышающая 850-кратный размер ми­нимальной месячной оплаты труда.

17 500 000 - (850 х 20 500) = 75 000 руб.

2.3. Сумма налога, причитающаяся к уплате.

20 500 х 77 + 75 000 х 20 : 100 = 1 593 500 руб.

Приложение № 3

к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 мая 1995г. №32

РЕШЕНИЕ №___ от "__" ________19_г.

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТСРОЧКИ (РАССРОЧКИ) ПО УПЛАТЕ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

В соответствии со статьей 5 Закона Российской Федера­ции "О налоге с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения" на основании поданного ________________________________________

(дата)

заявления гражданину _________________________________________

(ФИО)

проживающему по адресу______________________________________

(согласно прописке, указанной в паспорте)

паспорт: серия ____ № _____ выдан _____________________________

(кем, когда)

предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате налога с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть). В связи с этим гражданин _____________________________________

(ФИО)

обязан уплатить налог и проценты в следующие сроки: ______ руб. и ________ руб. не позднее ___ 19_г.

(сумма налога) (сумма процентов)

_____________ руб. и ________________ руб. не позднее ___ 19_г.

(сумма налога) (сумма процентов)

При неуплате налога в установленные сроки взимается пеня в размере 0,7 % суммы недоимки за каждый день просрочки.

Начальник ГНИ (подпись)

Приложение № 4

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

Начальнику Государственной налоговой инспекции

____________________________________________

____________________________________________

ЗАЯВЛЕНИЕ

Я__________________________________________

(ФИО)

проживающий по адресу:_____________________________________________________________________

(согласно прописке, указанной в паспорте)

прошу предоставить мне рассрочку (отсрочку) уплаты на­лога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (нужное подчеркнуть), в сумме _________________ до "___" _______ 19 г.

в связи_____________________________________________________________________________________

(указать причину)

Дата Подпись

Приложение № 5

к Инструкции Государственной

налоговой службы Российской Федерации

от 30 мая 1995г. №32

ПРИМЕРЫ РАСЧЕТА ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТСРОЧКИ

 (РАССРОЧКИ) УПЛАТЫ НАЛОГА С ИМУЩЕСТВА,

ПЕРЕХОДЯЩЕГО В ПОРЯДКЕ НАСЛЕДОВАНИЯ ИЛИ ДАРЕНИЯ

Пример № 1

Платежное извещение на сумму 55 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е. после­дним днем уплаты считается 3 июня. Гражданин в течение трехмесячного срока подал заявление в госналогинспекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога сроком до 1 августа. Налоговый орган 27 мая 1995 г. вынес решение о предоставлении ему отсрочки до 1 августа.

Проценты начисляются со дня, следующего за после­дним сроком уплаты налога (с 4 июня 1995 г.), по день, предшествующий дню уплаты налога, указанному в реше­нии (31 июля 1995 г.).

Таким образом, проценты начисляются за 58 дней пре­доставления отсрочки: с 4 июня по 31 июля 1995г.

На момент принятия решения о предоставлении отсроч­ки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80 % годовых.

Расчет процентов:

55 000 х 58 (0,5 х 80 : 100) ——————————————— = 3 496 руб. 365

Таким образом, гражданин не позднее 31 июля 1995г. обязан уплатить налог в сумме 55 тыс. руб. и 3 496 руб. про­центов за предоставление отсрочки по уплате налога.

Пример № 2

Платежное извещение на сумму 50 тыс. руб. на уплату налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, вручено плательщику 4 марта 1995 г., налог должен быть уплачен не позднее 3 июня 1995 г., т. е. после­дним днем уплаты считается 3 июня. По письменному заяв­лению гражданина налоговый орган решением от 27 мая 1995 г. предоставил ему рассрочку по уплате налога равными долями в два срока — до 1 августа и до 1 сентября 1995 г.

На момент принятия решения о предоставлении отсрочки в Сбербанке Российской Федерации действовала ставка по срочным вкладам в размере 80 % годовых.

Расчет процентов:

25 000 х 58 (0.5 х 80 : 100)  = 1589 руб.

365

25 000 х 89 х (0,5 х 80 : 100) = 2438 руб.

365

Таким образом, гражданин по первому сроку уплаты (не позднее 31 июля) обязан уплатить 25 000 руб. (50 % от сум­мы налога) и 1589руб. (проценты за 58 дней рассрочки по уплате налога) и по второму сроку (не позднее 31 августа) — соответственно 25 000 и 2 438 руб.

ИНСТРУКЦИЯ

О ПОРЯДКЕ УДОСТОВЕРЕНИЯ ЗАВЕЩАНИЙ И ДОВЕРЕННОСТЕЙ КОМАНДИРАМИ (НАЧАЛЬНИКАМИ) ВОИНСКИХ ЧАСТЕЙ, СОЕДИНЕНИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ

И ВОЕННО-УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ, НАЧАЛЬНИКАМИ, ИХ ЗАМЕСТИТЕЛЯМИ

ПО МЕДИЦИНСКОЙ ЧАСТИ, СТАРШИМИ И ДЕЖУРНЫМИ ВРАЧАМИ ГОСПИТАЛЕЙ,

САНАТОРИЕВ И ДРУГИХ ВОЕННО-ЛЕЧЕБНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ[34]

Утверждена Министерством юстиции СССР по согласованию с Министерством обороны СССР