Частный аудит - проведенный по инициативе заинтересованной стороны

1. Частный аудит - проведенный по инициативе заинтересованной стороны,

2. Аудит по закону – понимается необходимая мера (каждая компания обязана приглашать раз в год аудиторов).

В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В послепетровскую эпоху на государственном уровне были приняты три попытки создания системы финансового контроля, по хронологии строго совпадающей с периодами подъемов и спадов в экономике. И в 1909 г. открылся Институт бухгалтеров. Последовавший за тем 1 Мировая война экономический кризис и политические перевороты вызвали резкий отток капиталов из России. В условиях экономического хаоса о профессиональной подготовке бухгалтеров и аудиторов вновь «забыли» Последняя попытка относиться к периоду НЭПа. Открывшиеся в 1928 году Институт государственных бухгалтеров просуществовал не долго и прекратил свое существование с началом первой пятилетки, фактически положивший конец всякой экономической свободы.

В Белоруссии как и в СССР, экономика носила централизованный характер, все делалось во имя интересов государства. Поэтому речь об аудите как о независимом контроле не шла.

Коммерческая тайна имеет место, и в зарубежных компаниях, но есть и необходимый (оговоренный законом) объем который и доступный для всех информации о деятельности и финансовом состоянии предприятия. Главным требованием к публикуемой информации является ее достоверность. Для этого и существует во всей мировой бухгалтерии корпус аудиторов.

С развитием новых экономических отношений, появление других форм собственности существовавшая до сих пор система контроля стала нуждаться в существенных преобразованиях. Создание аудиторской службы в РБ было закреплено постановлениями. Закон установил основные правила и порядок проведения аудиторской деятельности. Он регулирует отношения возникшие в процессе деятельности между хозяйственными субъектами, и дает четкое определение аудита.

В Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия.

Аудиторы и аудиторские фирмы оказывают услуги не только по независимой проверке финансово-хозяйственной деятельности с выдачей актов и юридических заключений, но и услуги по поставке, восстановлению бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности; консультация и абонементное обслуживание по бухгалтерскому учету и применению налогового законодательства; анализ экономического состояния предприятия; дооценки или переоценки основных фондов с выдачей экспертного заключения; рекомендации по оптимизации налоговых выплат, налоговому планированию и др.

Вопрос 27. Правила аудиторской деятельности, их характиристика и порядок применения.

Правила – определенные основы осуществления какой либо деятельности.

Правила аудит-й деят-ти формируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Правила определяют общий подход в проведении аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, основные принципы, которым должны следовать все аудиторы.

Значения правил:

Правила обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.

Содействуют внедрению в практику научных достижений.

Помогают пользователям понять процесс проверки.

Создают общественный престиж профессиям.

Устраняют контроль со стороны государства.

Помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.

Условно правила аудит-й деят-ти можно разделить на 3 группы:

Общие (определяют цели, задачи, требования к квалификации, правила к заключению договоров.)

Методологические (Определяют качество и непосредственный порядок проведения аудита)

Правила составления аудиторских заключений (правильность заключения, порядок учета событий)

В РБ приняты следующие правила ауд-й деят-ти:

Договоры и условия проведения аудиторской проверки.

Цели и общие принципы аудита бух-й (фин-й) отчетности.

План-е аудита

Рабочая докум-я аудитора

Исп-е рез-тов работы внутр-го аудита

Аналит-е процедуры

Действия аудитора при выявл-и искаж-й бух-й (фин-й) отч-ти

Аудиторская выборка

Сущность и аудиторский риск

Проверка собл-я законод-ва при провед-и аудита

Исп-е рез-в работы другой аудит-й орг-ции

Аудиторские доказательства

Порядок сост-я аудиторского заключения.

(2) – Цель - установление основ осуществления аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (БО).

Задачи: определение целей аудита БО; определение основных принципов проведения аудита достоверности БО; установление порядка определения объема аудита и характеристика основных мероприятий, осуществляемых в ходе работы; определение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, аудиторской организации (аудитора) в отношении БО.

Основными целями аудита БО явл-ся: установление достоверности БО субъекта во всех существенных отношениях; установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам РБ; получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности БО.

(3) – Цель-устан-е осн-х положений по план-ю аудита бух-й отч-ти (БО). План-е аудита должно опред-ть наиб-е важные напр-я аудита с спос-ть более эффект-му распр-ю обяз-й среди аудиторов, проводящих проверку. План-е аудита явл-ся начальным этапом провед-я аудита и сост-т из разраб-ки общего плана аудита с указ-м ожид-го объема работ и сроков проведения аудита, а так же аудит-й программы опред-й объем, виды и послед-ть осущ-я аудит-х процедур.

Планир-е аудита должно пров-ся в соотв-ви со след-ми принципами:

Комплексности план-я(взаимоувязка и согласованность всех этапов план-я)

Непрерывности план-я(устан-е сопряж-х заданий группе аудиторов, увязка этапов план-я по срокам и по обособ-м подразд-м провер-го субъекта)

Оптимальности план-я(возм-ть выбора оптим-го варианта общего плана и программы аудита)

(5) – Цель-опред-е действий для ауд-х орг-й по исп-ю рез-в работы внутр-го аудита, оценка их влияния на объем и прцедуры ауд-й проверки.

Задачами настоящего правила явл-ся: опр-е требований к изучению и оценке работы внутр-го аудита; опр-е возм-й испол-я рез-в работы внутр-го аудита; описание основ взаимодействия аудитора со службой внутр-го аудита(ВА) проверяемого СХ.

Под ВА понимается организованная в интересах собст-ка и регламентированная внутренними док-ми субъекта сис-ма контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью функц-я сис-мы внутр-го контроля. Он м/б орган-н в форме ревизионных комиссий, ревизоров, внутр-х аудиторов или групп внутр-х аудиторов.

(6) – Цель – опред-е порядка применения аналит-х процедур (АП) в ходе аудит-й проверки. Задачи: опре-е сущ-ти и цели опре-я АП; хар-ка видов АП; установление порядка и методов выполнения АП; описание АП осуществляемых на заключ-м этапе аудита.

АП предс-т собой анализ и оценку полученной аудитором инф-и, исслед-е важнейших фин-х и экон-х пок-лей проверяемого СХ с целью выявления необычных или неверно отраженных в БУ фактов ХД, а также выяснений их причин.

Осн-ми целями АП явл-ся: изучение деят-ти заказчика; оценка фин-го положения и перспектив развития субъекта; выявление наличия или отсуствия необычных или неверно отраженных в БУ фактов ХД; сокращение числа детальных АП; выявление причин ошибок и искажений в БО.

Виды АП: сопоставление пок-й БО с плановыми пок-ми субъекта; сопоставление факт-х пок-й БО за различные периоды; сопост-е пок-й БО со среднеотраслевыми данными; сопост-е фин-й и не фин-й инф-и; сопост-е пок-й БО и связанных с ними относит-х коэф-в отч-го периода с норматив-ми значениями, устанавли-ми дейст-м законод-в и самим субъектом; и другие виды, в том числе учитывающие особенности организационной струк-ры проверяемого субъекта.

(7) – Цель – опред-е действий аудиторов при выявл-и в процессе аудита искажений БО, влияющих на достоверность этой БО.

Задачи: описание видов искажений БО; определение действий аудиторов при выявлении искаж-й БО; разграничение ответственности аудит-й орг-ции и персонала предпр-я при выяв-и аудитором искажений БО, влияющих на ее дост-ть.

Искажение БО – неверное отраж-е и предост-е данных в БО в связи с нарушением установленных правил ведения и орган-ции БУ и подготовки БО. Искажение БО м/б 2 видов: преднамеренное и не преднамеренное.

Если выявленны искажения БО, то аудит-я орган-я должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчет-ти во всех существенных отношениях.

(8) – Цель – установление правил испол-я аудит-й выборки (АВ) при проведении аудита и оценки полученных т.о. рез-в.

Задачи: опред-е понятия АВ и методов выборочной проверки; опред-е порядка построения выборки; оценка рез-в выборки.

АВ – это способ проведения аудит-й проверки, при кот-м аудитор проверяет документацию БУ субъекта не сплошным порядком, а выборочно. Важнейшим требованием, кот-е д/б выполнено при формир-и выборки, явл-ся обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности. Представительность выборки в аудите – это св-во АВ дать возм-ть аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен испол-ть 1 из след-х методов: случайный отбор, систематич-й отбор, комбинированный отбор.

АВ предст-т собой метод проверки счетов или классов операций, при кот-м аудитр-е процедуры примен-ся менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности.

По окончании выборки аудитор должен: проанализ-ть каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать, т.е. распространить полученные при выборке рез-ты на всю проверяемую совок-ть; оценить риск выборки.

(12) – Цель – опр-е требований к аудиторским доказательствам (АД), на основе кот-х аудитор может выразить профессиональное суждение о достоверности БО субъекта предпринимательской деятельности.

Задачами правила являются: определение видов и перечисление источников АД; определение достаточности и достоверности АД; описание методов получения АД.

АД - это инф_ция, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профес-ное суждение о достоверности БО.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности БО аудитор должен получить достаточные АД на основе независимых процедур, таких, как:

детальная проверка правильности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам;

анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.

АД строятся исходя из оптимального сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и проверки самих учетных данных. Собранное количество АД должно обеспечить аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.

Вопрос 29. Особенности ревизии в АО.

АО явл хоз-ным обществом. Новых гражданский кодекс 1999. устанвливает исключительный перечень хоз обществ: АО (открытые, закрытые), ООО, ОДО.

Основным существ признакоми хоз общества явл ограниченная ответственность участнитков. В РБ участиники не более 2 лиц. Если в обществе 1 человек, то оно приобразовывается в унитарное предприятие.

АО – открытое (продажа инвестору)

Закрытое (может продавать акции с согласия членов общ-ва)

В ОАО открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты УФ. А при учреждении АО все его акции д.б. распределены м/у учредителями. УФ определяет минимальный размер им-ва, гарантир-го интересы его кредиторов. УФ общ-ва не может быть меньше суммы определенной законом.

Размеры УФ:

Для крестьянских ферм хоз-в - 150 евро

Для ОДО, хоз товариществ, пр-ых кооперативов и казенных пр-тий - 440.

Для унитарных пр-тий – 800 евро.

Для ООО – 1600 евро.

Для ЗАО – 3000 евро.

Для ОАО – 12500 евро.

Размер фонда определяется в бел руб по курсу нац банка на 1 число месяца, в котором док-ты подаются в органы.

Льготы:

Ком. Орг-ция; указавшая в учредительных док-тах один из видов пр-ой деят-ти вправе формировать УФ в размере не менее 50 % от соотв. УФ. Если такая орг-ция в течение 6 мес со дня гос регистрации не осуществила не один из видов пр-нной деят-ти, указанных в учредительных док-тах, либо по окончании второго и каждого последующего финансового года объем реализованных товаров составил менее половины общего объема реализов его товаров, то указанная орг-ция обязана в течение 6 месяцев увеличить УФ до мин размера и внести -ия в учредительные док-ты. Коммерческая орг-ция, более 50% учредителей кот-й составляют инвалиды, а также коммерческие орг-ции, создаваемые ветеранами, обществами инвалидов в форме унитарного пр-тия вправе сформировать УФ в размере 50% в зависимости от организационно правовой формы. Если в составе учредителей инвалиды будут составлять менее половины, то эта орг-ция обязана в течении месяца увеличить УФ и внести  в учредительные док-ты.

Должно обеспечиваться соответствие УФ, указанной в пассив балансе общ-ва ст чистых активов последнего. Если по окончании второго и каждого последующего фин года стоимость чистых активов окажется менее УФ, такая орг-ция обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение УФ. Если ст-ть чистых активов окажется менее минимального размера УФ, то такая орг-ция по декрету №22 подлежит ликвидации.

Закон «О ЦБ и фонд биржах». Задачи ревизии АО:

Проверка пркавильности формирования УФ, законности выпуска акций и соблюдения установленного порядка совершения операций.

Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность акций.

Проверка правильности и полноты отражения в счете операций в процессе андрайтинга и вторичного обращения.

Проверка правильности расчетов и выплаты дивидентов.

Проверка дос-ти отчетных данных о движении ЦБ.

Источники информации:

Устав, учредительные док-ты, извещения о регистрации, акц., договоры, подписки на акции, отчеты об итогах выпуска акций.

Записки в реестрах, аналит и синтет учета по счетам 85, 85ук, 81, Ов ср вк, 88кв, 87.

Гл книга, баланс.

Вопрос 30 Особенности ревизии автотранспортных предприятий.

Автотранспортные предприятия (АТП) выполняют работы по перевозке грузов, пассажиров, по экспедированию, а также погрузочно-разгрузочные операции и услуги. Взаимоотношения между АТП и заказчиками регулируются договором, в котором указываются маршруты и характер перевозок, объем и период их выполнения, порядок расчетов и т.д.

Перевозка груза автотранспортом осуществляется при наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) установленной формы. Когда перевезенные автотранспортом грузы не поддаются учету путем замера, взвешивания, то оплата производится по почасовому тарифу на основании заказа и данных путевого листа, заверенных заказчиком.

ТТН является документом, на основании которого грузопроизводитель производит списание товарно-материальных ценностей, а грузополучатель их оприходование. Вместе с путевым листом ТТН используется для учета объемов работы, выполненных АТП, и основанием для расчетов с заказчиками за перевозку грузов, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование. И др.

Погрузочно-разгрузочные работы взаимосвязаны с работой по транспортировке грузов. Поэтому объем этих работ отражается в тех же ТТН с указанием способа их выполнения (ручной или механизированный)

Данные товарно-транспортных документов и путевых листов служат основанием для определения выполнения плана грузоперевозок, оказания услуг, проведения взаиморасчетов между АТП и заказчиком, начисления заработной платы водителям и амортизации подвижного состава, создания необходимых резервов. На АТП по каждому грузовому транспорту ведется карточка учета работы автомобиля. В ней ежедневно на основании данных раздела путевого ли­ста делаются записи о выполненных объе­мах работ. Итоговые записи этих карточек служат основанием для составления месяч­ной сводной ведомости учета работы гру­зового автомобиля по маркам автомобилей,а последние - для составления отчета о ра­боте автотранспорта.Проверку деятельности АТП проводят в соответствии с Инструкцией о порядке орга­низации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и уч­реждений Министерства транспорта и ком­муникаций Республики Беларусь, утвержден­ной министром транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 28 июня 1996 г. Наряду с этим, при проведении ревизии руководству­ются нормативными документами и инструк­тивными материалами, регулирующими веде­ние учета и составление отчетности в АТП Республики Беларусь.Ревизию выполнения плана перевозок и услуг целесообразно начинать с проверки до­стоверности учетных и отчетных данных о фактических объемах перевозок и ус­луг. Данные путевых листов, составленных на основании товарно-транспортных накладных, сопоставляют с данными сводных ведомос­тей учета работы грузовых автомобилей.Проверку достоверности данных путе­вых листов и товарно-транспортных доку­ментов целесообразно проводить выбороч­но за месяц или квартал по отдельным мар­кам автомобилей или водителям. При про­верке необходимо установить, на все ли пе­ревозки, отраженные в путевых листах, име­ются товарно-транспортные документы, под­тверждающие объем выполненных работ, а также все ли реквизиты этих документов за­полнены. Особое внимание следует уделить проверке наличия подписей грузоотправи­телей и грузополучателей, а также других лиц, предусмотренных формами товарно-транспортных документов.

Проверку правильности данных путевых листов и их соответствия данным ТТН, прила­гаемым к путевым листам, следует осуществ­лять посредством встречной проверки у двух или трех грузополучателей или грузоотпра­вителей и установить, действительно ли ТТН служат основанием на списание груза у гру­зоотправителя и на приходование его у гру­зополучателя, идентичность их содержания. Количество перевезенного груза, тонно-кило­метры и пройденное расстояние, значащиеся в ТТН и путевых листах, должны быть также сверены с данными счетов на оплату, предъявленных грузоотправителям, и актами сверки взаиморасчетов за автотранспортные перевозки.

В период проверки аудитор должен установить;

-наличие актов замера из таблиц рас­стояний перевозок грузов;

- соблюдение установленного Инструк­цией порядка заполнения и обработки путе­вого листа;

- случаи выдачи путевых листов водите­лям без сдачи предыдущих;

- своевременность передачи надлежа­щим образом оформленных путевых листов и ТТН на обработку;

- качество первичных документов, сдава­емых на обработку (путевые листы, ТТН) и выполнение графиков их сдачи;

- порядок организации приема и обра­ботки транспортной документации;

- организацию контроля достоверности показаний спидометра;

- разработанные мероприятия по орга­низации работы с клиентурой по сокраще­нию сверхнормативных простоев автомоби­лей и улучшение их использования;

- организацию контроля работы автомо­билей на линии;

- организацию выполнения графиков сверки клиентурой выполненных объемов пе­ревозок;

- порядок внесения изменений в отчет­ность о выполнении плана транспортных пе­ревозок, выявление приписок.

Вопрос 31 Особенности проведения ревизии в строительных организациях.

Основными подрядными организациями, ведущими строительно-монтажные работы (СМР) в Республике Беларусь, являются стро­ительные концерны, объединения, строитель­ные, ремонтно-строительные и специализиро­ванные тресты, домостроительные комбинаты.

В состав строительных трестов входят строительно-монтажные управления (СМУ), передвижные механизированные колонны (ПМК), управления механизации (УМ), управ­ления производственно-технологической ком­плектации (УПТК) и др.

В зависимости от характера работ строительные организации подразделяют­ся на общестроительные, выполняющие все или многие виды работ (СМУ, ПМК), и спе­циализированные (отраслевые по видам работ, например, сантехнические, электро­монтажные и т.п., ПМК).

Ведущая строительная организация (стройтрест или общестроительная органи­зация) как генеральный подрядчик заключа­ет договоры с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех видов строительных работ, а затем для выполнения отдельных видов работ привлекает специализированные орга­низации, управления, которые выступают в качестве субподрядчиков.Наиболее значимым показателем деятель­ности строительных организаций является выполнение плана строительно-монтаж­ных работ и ввод в действие объектов строительства и производственных мощ­ностей. Поэтому одной из главных задач ре­визии строительных подразделений является проверка выполнения плана ввода в действие производственных мощностей и объектов стро­ительства и планов производства строитель­но-монтажных работ. От решения этих задач, в первую очередь от выполнения сроков ввода в действие объектов строительства, зависят ко­нечные финансовые результаты деятельности строительных подразделений и трестов, в со­став которых они входят.

Цель ревизии выполнения плана СМР в подрядной строительной организации - выявить работы, производимые без догово­ров и финансирования или не предусмот­ренные проектно-сметной документацией, а также не принятые заказчиком, случаи бра­ка и переделок; установить причины невы­полнения плана; определить степень влия­ния на ход выполнения плана задержки смет и рабочих чертежей, плохого использования техники, нехватки механизмов, рабочей силы, транспорта, материалов, оборудования и низкого уровня организации труда рабочих на строительных объектах.

Источниками для проведения ревизии являются:

• приказ об утверждении проектно-смет­ной документации (ПСД), срок действия кото­рой составляет не более 2-х лет со дня пере­дачи заказчику проектной организацией. ПСД составляется на все объекты нового строи­тельства. На простые, технически несложные объекты ремонта, стоимостью до 50 тыс. руб. в ценах 1991 г., сметная документация может разрабатываться в установленном заказчиком порядке. На остальные объекты ремонта ПСД должна разрабатываться проектными инсти­тутами. При проверке ПСД необходимо об­ратить внимание на ее полноту. ПСД должна содержать сводный сметный расчет с пояс­нительной запиской, разработанной в соответ­ствии с Методическими указаниями по оп­ределению стоимости строительства (ремон­та) предприятий, зданий и сооружений и со­ставлении сметной документации.

• заключение государственной вневе­домственной экспертизы по проекту.;

• проект производства работ (ППР), со­гласованный с заинтересованными служба­ми, утвержденный генподрядчиком;

• лицензия на право производства работ подрядной организацией,

• подтверждение органа Госстройнадзора о регистрации объекта и получении раз­решения на производство СМР (новое стро­ительство),;

• договор подряда на капитальное стро­ительство (реконструкцию, капитальный и те­кущий ремонт). Договор подряда должен со­ставляться в начале строительства и ежегод­но возобновляться дополнительными согла­шениями.; авансирования месячных объемов работ подрядчика (до 50% месяч­ного объема работ) или целевой аванс на приобретение материалов; штрафные санк­ции и неустойки, устанавливаемые по согла­сованию сторон; гарантийные сроки, которые не могут быть менее года;

• акты приемки в эксплуатацию объекта приемочной комиссией (составляется соглас­но СНиП). При новом строительстве в состав комиссии должны входить представители: заказчика, генподрядчика, субподрядчиков, проектной организации, органов санитарного надзора, госпожарнадзора, Госстройнадзора и т.д При эксплуатации объектов, не принятых в установленном порядке в действие, с за­казчика (эксплуатационные организации) взи­мается в государственный бюджет штраф в размере 10% стоимости строительства (ре­конструкции) объекта. Штраф взыскивается органами Госстройнадзора;

• бизнес-план строительной организации;

• планы-графики производства СМР;

• статистическая отчетность ф. № 1-кс (срочная) «Отчет о вводе в действие объек­тов и выполнении подрядных работ»;

• статистическая отчетность ф. № 1-кс (договор) «Отчет об объеме заказов»;

• регистры бухгалтерского учета - жур­налы-ордера № 10-с, 11-е, ведомости № 5-с или соответствующие машинограммы;

• журнал учета выполненных работ ф. № КС-6 (ведется по каждому объекту строительства);

• справка ф. № 3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;

• справка ф. № КС-2 (акт приемки вы­полненных работ по законченным строитель­ством объекту). В ней должна быть информа­ция о наименовании видов работ, обоснова­ние расценок, объемы работ, стоимость по элементам затрат по расценкам сборников ЕРеР. В итоговой части справки - стоимость работ в ценах 1991 г., в т.ч. по элементам зат­рат: заработной плате, эксплуатации машин и механизмов, материалы, транспортные и накладные расходы, плановые накопления, временные здания и сооружения, зимнее удо­рожание, дополнительные отпуска, вознаграж­дения за выслугу лет, непредвиденные затра­ты. При расчетах за этапы выполненных ра-' бот должен быть составлен «Акт приемки вы­полненных СМР по законченным этапам строительства» (ф. № КС-2а). Количество, со­став и сметная стоимость этапов определя­ются проектной организацией по согласова­нию с подрядчиком и заказчиком. В случае осуществления расчетов по законченным от­дельным конструктивным элементам, видам работ или их частям источником ревизии яв­ляется «Акт приемки выполненных СМР» (ф. № КС-2в). Приемку выполненных работ по проценту технической готовности конструктив­ных элементов должны оформлять ежемесяч­но «Актом приемки СМР» (формы № КС-26).

Вопрос 32 Особенности проведения ревизии на предприятиях торговли и общепита.

БУ товаров ведётся на синтетическом сч.41 по покупным или продажным ценам.

1.товары на складах

2.товары в розничной торговле

3.тара под товаром

Если учет товаров на сч.41 ведётся по покупным ценам, то разница м/д покупными и продажными ценами отражается на сч.42, субсчета:

-торговая наценка

-скидки поставщика на возмещение транспортных расходов

Расходы по доставке и реализации товаров учитывается на сч.44.

Большие товарные потоки создают проблемы в организации учета товаров и контроля за ним. Это может выражаться в увеличении цен, пересортице, выписки безтоварных документов, в неполном оприходовании документов.

Движение товаров определяет торговые потери. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Учет и списывание товарных потерь предполагает проверку обоснованности и достоверности этих оперций.

Учет скидок (наценок) требует контроля правильности наценок, относ. к т-рам.

Необходимо контролировать обоснованность резерва на естественную убыль, отраженной в учете суммы издержек обращения на остаток товаров.

Существует специфика определения финансового резельтата, что определяет осбенности в документальной проверке предприятий торговли, а так же их документальную базу.

Предприятия общепита соединяют функции производства и торговли, причем расходы на пыполнение каждой из функций обособить невозможно. Поэтому они учитываются на сч.44.

Пр ревизии предприятий общепита следует учитывать, что исчислять фактическую с/с собственой прдукции нельзя, т.к. за частую в ней присутствует продукция других предприятий.. Поэтомусч.20 из калькуляционного превращается в материальный.

Особенностью торговли и общепита является то, что в них ведётся суммовой учет товаров и исх.сырья для приготовления продукции собственного производства. Кроме того эти преприятия располагают сетью торговых мест, что усолжняет контроль над ними.

Следует учесть, что в кассы поступают большие суммы в виде выручки, которую можно использовать на закупку с/х-ой продукции у населения за наличный расчет.

Эти особенности определяют следующие задачи ревизии предприятий торговли и общепита:

1.Ревизия ДС в кассах и в пути

2.Проверка соблюдения правил приёма денег у населения

3.Проверка правил торговли

4.Проверка товарных операций складов, магазинов, буфетов,….

5.Контроль издержек обращения

6.Проверка правильности определения торговых наценок и финансового результата (42,46,80)

Источники ревизии:

-превичные документы по приёму и расходу ДС, закупочные акты, книги кассира-операциониста, кассовая книга.

-Журналы учета выданных доверенностей

-Журнал учета инвентаризации, акты инвентаризации.

-Книги складского учета

-Накопительные ведомости учета издержек обращения, данные по сч. 41,42,44,46,50,80,89.

Для объективной ревизии необходимо соблюдение двух условий:1)проведение обязательной инвентаризации(сплошной) 2)д.б. проверены все без исключ.первич.документы и записи на счетах за последний межинвентаризационный период и связ. с этим касс.,банковские и расчетные операции. На практике трудно провести инвен-ю п.э. в ходе Р. проводят отбор объектов где проводится инв-я и провер-ся все документы по движению ТМЦ. Отбор объектов проводят по след. Схеме:

1)провод-ся сплошное обследование объектов(изуч-ся условия хранения;фактич. Сокрытие товаров от покуп-лей;подделка ярлыков.

2)по личным делам выявляют раб-ов с недост.подготовкой ; нарушивших дисциплину; не пользующихся долгое время отпуском с передачей ТМЦ;имеющих частые перерывы в деятельности.

3)предвар-но контролируются действия по опер.журналам и данным учета т.е. выявл-ся лица не отчитавшиеся за полученные ТМЦ если есть отметка об их использовании без документов и т.д.; по журналам инв-ции опред-ся объекты где инв-ия долгое время не проводилась или долго провод-сь одним и тем же лицом .

4)по данным учета движения товаров по сч.41 по товарн. отчетам анализ. поступ-я тов-в ; товарные запасы и реализацию товаров. Следует учесть что там где возникают растраты как правило повышаются товарные запасы при снижении выручки.Необх-мо изучить материалы инв-ии. М.б. обнаружены приходные и расходные документы приложенные после инвен-ии; но относящ-ся к доинвен-му периоду либо безтоварные документы. По данным учета м.б. выявлена пересортица или излишки тов-в на отдельную дату. П.э. особо тщательно изуч-ся док-ты по поступлению и выбытию этих ценностей. При этом за основу необходимо брать остатки товаров по данным предыд-х инвен-ий или данные согласно актам приемки тов-в от пред-их МОЛ если эти данные никем не оспариваются. Обороты по поступлению и выбытию тов-в и остатки их на к.месяца приведенные в ж/о по сч.41 сверяют с оборотами и остатками по гл.книге. Кроме того проверяются первичные док-ты приложенные к товарным отчетам(формальная, арифметич-ая, встречная, проверка по кор. счетам и т.д.) необ-мо обращать внимание на правильность состояния отчета обоснованность док-в на списание товаров в расход.Наи> распрстр. Нарушением является создание неучтенных излишков для хищений. Источниками таких излишков м.б.: обсчеты, обвесы, отпуск тов-в низших сортов по цене высших, завоз тов-в без документального оформления.

Для выявления излишков кроме инвен-й м. исп-ть данные складского учета. Там, где созд-ся излишки, расход тов-в за отдельные периоды м. превышать приход(красные остатки). С целью изъятия излишков выписываются безтоварные накладные либо излишки изымаются в натуральном виде. Если излишки создаются в магазинах то они м. изыматься в денежном виде. При изучении данных аналогичного учета в случаях злоупотреблений будут видны излишки в суммовом выражении и в т.же время недостачи по сортам. Наличие безтоварных наклпдных определяется путем сравнения их с транспорт-ми накл-ми встречной пров-ой. Многие хищения м.б. выявлены при изучении первичных док-ов на поступление и отпуск тов-в. Показатели складского учета характеризуются след.данными: Выписка из карточки складского учета(Таблица:Дата, № док-та, Приход,кг.,Расход,кг., Остаток,кг.). Приведенные пок-ли склад-го учета не усматривают образ-ия на складе неучтенных излишков. Они б. Выявлены путем восстановления учета по кол-ву поступ-х и выбывш-х мест. Для этих целей б. Использованы первичные док-ты, в кот-х содерж-ся данные о движении мешкотары. В процессе проверки д.б. составлена ведомость движения по складу.(Таблица: Приход(№док-та,дата,масса,кг.;кол-во мешков,шт.;сред.масса мешка); Расход(то же самое)).Из приходных документов видно, что поступило столько-то кг., а в расход списана та же масса , но уже меньше мешков. Анализируя данные об отпуске крупы со склада м. сделать вывод, что излишки накапливались по мере отпуска крупы со склада покуп-ля за счет завышения веса. Подобные злоупотреб-я м. иметь не разовый, а постоянный характер п.э. приведенную методику можно использовать по всем партиям сыпучих тов-в.

Издержки обращения в торговле-зат-ты живого и овеществленного труда на продвижение тов-в и продуктов питания от мест пр-ва до потреб-ей выраж-ые в ден. форме. При контроле необ-о установить в какой мере постановка учета согласуется с методикой учета зат-т включ-ых в с/ст-ть прод. Источники проверки: смета издержек обращения, записи в Гл.кн на сч 44,регистры БУ с оправд-ми док-ми.В начале проверки нужно установить законность и обоснованность вкл-я издержек обращения в смету расх-ов. При этом следует убедиться использовалась ли принятая методика при определении плановых расходов и обоснованы ли расчеты по отдельным статьям расх-ов действующими нормами. Т.к. расх-ы отраженные в течении отч-го месяца в накоп. вед-ть получают на основе данных всех ж/орд. п.э. проверку полноты отражения в учете указанных расх-в целесооб-но проводить по рез-ам проверки касс-х, банк-их, расч-ых и др. операций. Если же на момент проверки изд-к обращения какие-либо участки не проверены необ-о сопоставить суммы расходов приведенные в соотв. жур-х с записями сумм в накопит. вед-ти по Д-ту сч 44. В конце месяца возникает необх-ть все зат-ты отраженные по Д-ту сч 44 распределить м/д остатком нереализ-х на конец отчетного периода тов-в и проданными тов-ми. Такое их распределение производиться по среднему %. Причем в расчет вкл-ся не все зат-ты, а лишь трансп-ые расх-ы и расх-ы по оплате % за банк-ий кредит.

Средний % исчисляется по след. формуле: Средний %=(Рн+Рп)/(Т+Ок) Ок-остаток товара на конец периода; на предприятиях общепита в расчет вкл-ся стоим-ть тов-в, сырья, ГП и полуфабрикатов т.е. с-до сч-в 41,20 Рн,Рп-расходы на начало периода, произведенные расходы за период Т-товарооборот за период Методика расчета: Таблица: Расчет издержек обращения на остаток тов-а на нач.месяца(наим-е пок-ля, ед. изм-ия, сумма) 1)Трансп-ые расходы и % за кредит(Рн) 2)Трансп-ые расходы и % за кредит за месяц(статьи 1 и 10 номенклатуры издержек)(Рп) 3)Итого(1+2) 4)Реализовано товаров за месяц(Т) 5)Остаток тов-в на к.месяца(Ок) 6)Итого(4+5)-с-до гл.книги по счету 41 7)Средний % издержек обращения(3/6*100) 8)Издержки обращения относящиеся к реализованным товарам(4*7/100) 9)Издержки обращения относящиеся к остатку тов-в на к. мес-а(5*7/100)-Д-т 44

10)Итого(8+9)

В дальнейшем применяя расчетный % определяют сумму издержек относящихся к остатку нереализованных тов-в на к.месяца. Остальная сумма затрат т.е. оборот по Д-ту сч 44 –оборот по К-ту сч 44 и издержки на остаток тов-в на к.месяца считаются издержками приход-ся на проданные за тек. месяц тов-ы и списываются в Д-т сч 46. В процессе проверки следует убедиться в правильности этих расчетов и бухгалтерских записей. Очень часто распределение издержек обращения на реализованные тов-ы и их остаток произ-ся только по транспортным расх-ам, а зат-ты по банков-му % игнорир-ся, тем самым завыш-ся себес-ть проданных тов-в и заниж-ся прибыль. Кроме того выявл-ся факты не правильного отражения в отч-ти издержек на остаток тов-в. Следует иметь в виду, что эти издержки в торговле снабжении и иной посредн-ой деятель-сти д. вкл-ся в статью НЗП(стр 170), а на предприятиях общепита в статью «Товары».Особое внимание следует обратить на прав-ое разграничение расх-ов м/д смежными периодами т.к. чтобы скрыть перерасход ср-в, фактич. Расх-ы заниж. Завышая их по тем периодам, по кот-ым имелась экономия . Пред-ия торговли м. начислять резервы п.э. по сч.31 устанавливают какие виды расх-ов отражены на этом счете и спис-ся ли они равномер-ми частями ежем-но на соотв. Статьи издержек обращения. В торговле гл.образом резервируют предстоящие з-ты по ремонту ОС и списание недостач в пределах норм естеств. убыли. Резервы д. подтверждаться сметно-фин-ми расчетами, а потери в пределах норм- нормами.След.иметь в виду, что пред-ие д. постоянно проводить инв-ию начисленных резервов и в обяз. порядке на к. года. Излишне начисленные суммы резервов д.б. сторнированы, а на недоначисленные сделана доп. запись. К издержкам обр-я относят потери тов-в при перевозке, хранении и реал-ии в пределах норм. Существ. конкр. нормы по группам тов-в.К ненормируемым потерям относятся: 1)если учет ведется в единицах отличных от массы; 2)если тара герметичная; 3)если потери вызваны нарушением стандар-ов при хранении и перевозке. Нормы естеств. убыли устан-ся в % к массе тов-в с учетом срока их хранения, к-ый опред-ся из книги скл-го учета.

В ходе проверки необходимо учитывать:

1)Резерв не д. начисл-ся при превышении сроков хранения.

2)Резерв не д. начисл-ся на тов-ы к-ые приним-ся и отпуск-ся без взвешивания.

3)Установл-ые нормы естеств. убыли явл. предельными.

4)Списание тов-а за счет резерва возможно только в случае выявления факта.

Затем приступают к проверке достов-ти пок-ля валового дохода(ВД). ВД в торговле- это сумма надбавок и наценок относящихся к реализованным тов-ам. На пред-ях рознич. торговли и общепита при вар-те учета тов-в по розничным (продажным ценам) непоср-но по док-ам на продажу. Опр-ть сумму дох-да входящую в выручку не предст-ся возможным. Доход исчисляют по среднему % к-ый равен:

Седн.%=Предварит. с-до сч 42/Т+Ок

Вопрос 19. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

Осн-ми задачами, разрешаемыми налоговыми органами в ходе проведения проверок, явл-ся:

1. проверка соблюдения субъектами предпринимательской деят-ти, обязанными в соот-вии с зак-вом РБ исчислять и уплачивать налоги, сборы и другие обяз-ные платежи в бюджет, целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

2. проверка правильности исчисления, полноты и своевр-сти уплаты в бюджет налогов;

3. осущ-ние контроля за полнотой и своевр-тью поступления в доход бюджета ден-х ср-в от реал-ции имущ-ва, обращенного в доход государства;

4. выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере закон-ва о налогах и предпр-стве и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях;

5. осущ-ние контроля за другими вопросами финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, контроль за которыми возложен на налоговые органы в соответствии с законодательными и другими нормативными правовыми актами, в пределах компетенции налоговых органов.

Выездная налоговая проверка (ВНП) проводится по месту нахождения налогоплательщика путем изучения полноты и правильности отражения в БУ налогоплательщиком операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на размеры объектов налогообложения, с последующим сравнением выведенных в ходе проверки фактических размеров объектов налогообложения с отраженными плательщиком в расчетах по налогам (бухгалтерским отчетам, балансам, декларациям), представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

ВНП может быть плановой или внеплановой. Плановая ВНП проводится на основе ежемесячных или квартальных графиков проверок, утвержденных приказом или распоряжением начальника инспекции ГНК. Основанием для проведения плановой проверки являются результаты анализа налоговых расчетов налогоплательщика, а также иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в порядке, устанавливаемом Государственным налоговым комитетом Республики Беларусь.

Плановые ВНП одного и того же налогоплательщика проводятся не более одного раза в год.

Внеплановая ВНП проводится по поручению Президента РБ, Совета по координации контрольной деят-ти в РБ, Совета Министров РБ, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях - по поручению руководителя (его заместителя) инспекции ГНК.

Внеплановая ВНП по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов проводится на основании поручения Государственного налогового комитета либо инспекций ГНК по областям и г.Минску (при поступлении поручений от территориальных правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов), которые ведут учет поступивших поручений и обеспечивают планомерное их выполнение.

Внеплан-я ВНП - в случае поступления сообщений от других лиц о совершаемом плательщиком либо физическим лицом налоговом нарушении, для пресечения которого требуются незамедлительные действия налоговых органов, либо совершенное налоговое нарушение впоследствии может быть сокрыто плательщиком.

По решению руководителя инспекции ГНК вне плана проводятся перепроверки качества выездных налоговых проверок плательщиков, проведенных должностными лицами этой инспекции.

ВНП может быть комплексной, тематической или встречной.

Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

1. проанализировать представленные в инспекцию ГНК плательщиком налоговые расчеты и бух-е балансы (отчеты), декларации с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деят-ти плательщика (в том числе в динамике по отчетным периодам);