Встречная проверка – изуч-е достов-сти оп-ций путём сопост-я док-ов и записей в уч. рег-ах, относящ-ся к одним и тем же вз/связ-ым оп-циям

7. Встречная проверка – изуч-е достов-сти оп-ций путём сопост-я док-ов и записей в уч. рег-ах, относящ-ся к одним и тем же вз/связ-ым оп-циям.

8. Контр. сличение – ост-к на нач. провер. периода вместе с документир-ым приказом д/б равен документир-му р-ду вместе с ост-ом на ко. провер. периода. Оно прим. там, где вед-ся учёт мат. цен-стей по наим-ям без указ-я сортов, марок, №-ов и др. пр-ков, им-щих особую цену при запущ-сти аналит. учёта по отд. сортам, маркам и во всех сл-ях, когда отд. пр-тия прибегают к сум-ому учёту МЦ.

9. Обратная кальк-ция – исп-ся для пров-ки размера необосн. спис-я сырья на пр-во при вып-е отд. видов гот. изд-ий. По факт. вып-у гот. изд-ий исчисл-ся р-д сырья в соотв-вии с устан. нормами за межинв-ый п-д. Затем этот р-д сопост-ся с факт-и произв-ым спис-ем сырья по первич. док-ам за это же время. Пол-ый рез-т позв. выявить факты незак. спис-я сырья и мат-ов на пр-во.

10. Проверка по данным корр. сч-ов – м. выявить док-ы, по кот. соверш-ы незак., нецелес-ые оп-ции и выявить злоуп-я. Это м. выр-ся в невер. корр-ции счетов, несоотв-вии записей в рег-ах Б.У., в отс-вии бух. пров-ок, в повтор-ии корр-ции в одинак. -ах по одн. и тому же док-у, в необосн. док-ами сторн. и доп-ых записях на сч-ах Б.У.

11. Аналит.(сч-ая) проверка – позв. изучить обосн-сть пок-лей данными синт. и аналит. уч-а, соглас-сть пок-лей в отд. формах бух. отч-сти, в рег-ах Б.У. и в перв. док-ах. Этот метод прим-ся в сочет-ии с др. приёмами к-ля, что позв-ет осущ-ть не т. техн., счётную пр-ку, но и изучить сост-е расчёов с фин. орг-ами по пл-жам в б-т, с банками по кредит-ю, с др. пр-тиями по разл. расч-ам. Т. она позв-ет провести подг. р-ту по подбору и сист-ции отч. м-лов для вып-я аналит. расч-ов, связ-ых с оц-кой фин. сост-я пр-я.

12. Сравнение – факт. данные, отр. в отч-сти, сопост-ся с баз. п-дом, с пл., нормат. и др. пок-лями.

Исп-ся т. разл. вар-ты несплощной пр-ки:

1.пр-ка части док-ов за изуч. п-д 2.пр-ка однор. оп-ций за неск. мес., за посл. мес-ц кажд. кв-ла 3.за посл. кв-л 4. за посл. 2 месяца.

Наиб. приемл. 1 вар-т, т.к. риск свод-ся к мин-му и вер-сть ошибки незнач-на. Произв. разбивки док-ов на однор-е группы в зав-сти от сод-я и места их пров-я, затем произв-ся одбор док-ов по зад. интервалу выборки.

Чем < инт-л выборки, тем > фактор достов-сти сов-ых оп-ций. Если в рез-те выборки док-ов б. выявл. ошибки, то сл-ет потр-ть от адм-ции перепр-ки всех выписок б-ка и внес-я соотв-щих испр-ний в рег-ах и счёах Б.У.

Вопрос 5. Документальное оформление результатов ревизии и аудита.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь(дневник) в которой регистрируются вскрытые факты нарушений в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна производится по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой и содержанием акта.

Запись выявленного нарушения нужно четко сформулировать:

в чем оно заключается

каковы причины

кто является конкретным виновником нарушения

когда и где оно произошло

какими документами подтверждается

причинен ли материальный ущерб и каков его размер.

Члены ревизионной группы систематизируют материалы и передают их руководителю ревизионной группы, который составляет готовый общий акт ревизии.

Требования к содержанию акта ревизии определяются в Порядке организации проведения ревизии.

Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей, включая подписи и приложения.

В вступительной части указывается полное наименование документа, дата и место его составления, основание для проведения ревизии, дата начала и окончания ревизии, состав ревизионной группы, полное наименование ревизуемого предприятия, период производственной и финансово-хозяйственной деятельности за который осуществляется проверка, фамилии должностных лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность и организацию учета.

Кроме того вступительная часть должна содержать сведения о предыдущей ревизии, о сроках ее проведения, о вскрытых недостатках и способах документальной проверки.

Это позволяет установить преемственность ревизий. В обязательном порядке указываются общие сведения о ревизуемом предприятии, его структуре и видах деятельности.

Во вступительной части обязательно указываются способы документальной проверки, определяются какие операции проведены сплошным способом, а какие выборочно. В последнем случае отмечают периоды выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если в последствии окажется , что не отразил в акте, выявленные нарушения.

Здесь так же приводятся способы проведения инвентаризации материальных ценностей, ОС и др.

Заканчивается вступительная часть акта фразой «Настоящей ревизией установлено следующее : ».

Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать как была организована ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании этого документа в качестве источника доказательств.

Результативная часть составляется во-первых по значимости выявленных нарушений, а во-вторых по разделам учета. При составлении акта ревизии «комплексной» выделяются 11 разделов.

В акт включаются обоснованные документами нарушения, все записи должны быть точными и не опровержимыми. В акт нельзя включать факты

Основанные на заключении отдельных лиц.

Факты должны излагаться объективно, ясно и точно описывать выявленные нарушения.

В акте ревизии не должна даваться оценка действиям должностных лиц.

Однородные нарушения могут отражаться в таблицах (ведомостях), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии.

Обобщенные данные по этим таблицам приводятся в акте. В приложение к акту вносятся расчеты.

Что бы составить качественный акт ревизии надо:

Внимательно систематизировать собранные ревизией факты, группируя их по определённым признакам, (например по разделам ведения учёта, по степени материального ущерба)

.Излагать в акте существенные нарушения, делать ссылки на приложения .

Включать в акт только документально обоснованные факты.

Не допускать в акте неточных формулировок.

Факты хищений должны подтверждаться подлинными документами.

Если документы изымаются то на их место помещают копию с указанием основания и даты изъятия подлинника.

В изъятых документах ревизор не имеет право делать никаких пометок, подчисток и т.д. Копии документов и учётных регистров д.б. заверены руководителем и гл. бухг.

Промежуточные акты составляются, когда выявленные нарушения или злоупотребления могли быть скрыты или необходимо принять срочные меры по выявленным фактам, привлечь к ответственности должностных лиц и принять срочные меры по устранению нарушений.

Промежуточный акт подписывается членами ревизионной группы и должностными лицами, причастными к правонарушению. От виновных лиц обязательно требуется объяснение В качестве приложения идут расчеты (расчеты налогов, ущербов и т.д.). Одновременно проверяющий должен принимать меры по устранению недостатков, недопущению в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба. Промежуточные акты составляются так же по результатам проверки кассы, материальных ценностей и материально ответственных лиц. Один экземпляр промежуточного акта передается лицу, подписавшему его, второй остается у проверяющего. Факты изложенные в промежуточных актов включаются в общий акт ревизии.

Все приложения в акте должны быть пронумерованы, а в конце акта перечислены. Ревизор, составив акт ревизии до его перепечатки должен ознакомить с ним руководителя и главного бухгалтера.

Возражения и замечания должны быть проверены, а затем в виде дополнения внесены в акт. Если у должностных лиц есть возражения и замечания, то они делают об этом оговорку перед своей подписью и не позже 5-ти дней со дня подписания акта передают в письменном виде свои замечания в орган, назначивший ревизию.

Во всех случаях проверяющий в праве потребовать письменное объяснение от должностных лиц, виновных в нарушениях.

Акт составляется в 3-х экземплярах:

Первый вручается руководителю предприятия, которое проверялось.

Второй органу, назначившему ревизию.

Третий остается у органа, проводившего ревизию.

Результаты ревизии обсуждаются на общем собрании, протокол такого собрания прилагается к основному акту ревизии.

Вопрос 6. Порядок привлечения к материальной, дисциплинарной и административной ответственности.

Материальная ответственность (МО) Условия привлечения:

факт ущерба

противоправность поведения

прямая связь между противоправным поведением и ущерба

наличие вины в причинении ущерба

Взыскание может быть:

добровольным

принудительным (взыскание при выплате з/п, через хозяйственный суд)

Виды МО:

полная (заключен договор о полной МО, имущество и ценности были получены под отчет, ущерб причинен преступлением, ущерб причинен в состоянии алкогольного опьянения, умышленное уничтожение, хищение, причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей);

ограниченная (для работников - в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности; для руководителей в размере ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка из-за неправильной постановки учета, хранения денежных средств, необоснованных простоев и выпуска некачественной, продукции).

Порядок возмещения ущерба:

Возмещение ущерба в размере ущерба, но не выше среднемесячного заработка производится путем удержания из зарплаты

Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику

До распоряжения работник должен сделать письменное заявление. Если не согласен с вычетом из з/п - обращается в комиссию по разрешениям трудовых споров.

Определение размера причиненного ущерба:

В соответствии с Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения - недостачи денежных средств и ТМЦ, реализации оборудования, материалов, ГП по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины (4 06.96г) размер ущерба устанавливается:

при хищении денежных средств - недостающая сумма * (БВ на день взыскания/БВ на день похищения);

при излишних выплатах - излишняя сумма *Р инфляции на день взыскания. установленная государством.

Дисциплинарная ответственность (ДО).

За противоправное виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей устанавливается ДО. Меры взыскания:

замечание

выговор

увольнение

При выборе метода учитывается тяжесть дисциплинарного проступка, обстоятельства, при которых он совершен, поведение работника и пр. Порядок применения взысканий.

до применения взыскания наниматель обязан затребовать объяснение работника

за каждый проступок - только 1 дисциплинарное взыскание

дисциплинарное взыскание оформляется приказом, который объявляется работнику в 5- дневный срок

отказ работника от составления объяснительной записки, от ознакомления с приказом оформляется актом в присутствии свидетелей

Сроки:

взыскание применяется, не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка

при рассмотрении материалов о ДО взыскание применяется не позднее 1 месяца со дня отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела

взыскание не может быть применено позднее шести месяцев, а по результатам ревизии, проведенной государственными органами - позднее 2 лет со дня совершения проступка.

Административная ответственность (АО).

За правонарушения в сфере налогов и предпринимательства руководители предприятий, гл. бухгалтеры, предприниматели несут административную ответственность. Виды взыскания:

штраф

конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом адм. правонарушения

административный арест.

Размеры и виды административной ответственности:

занятие запрещенной деятельностью - 5-10 БВ

занижение, сокрытие прибыли и иных объектов обложения; занятие предпринимательством б/регистрации, уклонение от подачи деклараций, отсутствии лицензии на занятие деятельностью - 2-5 БВ с руководителей; с физического лиц - 500-З000 БВ

невыполнение требований государственых налоговых инспекций - 1-5 БВ

нарушение порядка проведения валютных операций - 70-150 БВ; то же самое, совершенное повторное течение года - 150-З00 БВ или административный арест

указание недостоверных данных в декларации о доходах - 5-50 БВ

продажа товаров сверх норм, за наличный расчет со складов - 50-100 БВ

организация запрещенных азартных игр - 20-500 БВ с конфискацией игрового оборудования

нарушение порядка лицензирования, квотирования, производства, реализации и хранения - до 100 БВ, изъятие и аннулирование лицензий, арест и конфискация продукции

выплата премий руководству при наличии задолженности в бюджет - до 100 БВ, совершенные повторно - 100-200 БВ.

Контроль 7. Ревизия сохранности денежных средств и кассовых операций.

Ревизия - внезапная инвентаризация денежных средств в кассе. Кассир делает кассовый отчет за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге, с него берется расписка о включении всех документов в отчет. Ревизор проверяет:

правильность кассового отчета, выведения остатка;

сопоставляет номера последних приходных, расходных ордеров с записями в журнале регистрации.

Затем отчет ревизора передается в бухгалтерию для выведения сальдо по сч. 50 на момент инвентаризации.

кассовую наличность (деньги, денежные документы, ЦБ) и комиссия составляет опись, а затем - акт инвентаризации - в 3 экз (1 -прилагается к акту ревизии, 2-в бухгалтерию, 3-кассиру).

Если есть расхождения, кассир должен дать письменное объяснение о причинах недостач или излишков.

Крупная недостача - вопрос об устранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Недостача: Д-т сч. 84 – К-т сч. 50 и одновременно Д-т сч. 73/3 – К-т сч. 84

Излишки: Д-т сч. 50 – К-т сч. 80.

есть ли приказ о назначении кассира, заключен ли договор о полной материальной ответственности;

ознакомлен ли кассир с Порядком ведения кассовых операций,

обеспечивается ли сохранность денежных средств в кассе, а именно:

изолировано ли помещение кассы

имеются ли металлические решетки на окнах помещения

хранятся ли деньги в несгораемом сейфе

где хранятся дубликаты ключей от сейфа имеется ли сигнализация

проводится ли комиссией внезапная проверка кассы и т.п.

7) соблюдается ли ведение кассовой книги;

Ревизия кассовых операций.

Используемые документы: отчеты кассира с приходными и расходными документами; журнал регистрации приходов и расходов кассовых ордеров; кассовая книга; ж/о по кассе, расчетному счету. Валютному счету, денежные документы; краткосрочные кредиты банка; долгосрочные кредиты банка; ведомости к этим ж/о; банковские выписки и др. Проверяют:

порядок ведения учета и кассовую дисциплину

достоверность и законность операций с наличными деньгами и валютой

оформление документов (помарки, подчистки)

использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению (за нецелевое использование штраф — 10% от суммы нарушения)

своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных сумм

соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе, использование кассовой выручки на текущие нужды В кассе можно хранить деньги сверх лимита в день выдачи з/п, соц.выплат в течение 3 банковских дней. За несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств взыскивается штраф - 25% от суммы выявленных за каждый день превышения лимита остатка кассы.

За несвоевременное оприходование в кассу денежной наличности: в течение 2 раб. дней - 100% несвоевременно оприходованной суммы, свыше 2 дней — в 3-х кратном размере.

соблюдение порядка выдачи нал.денег под отчет (должны отчитаться в течение 3 дней отчет об израсходованных суммах с приложением первичных документов.). За несоблюдение порядка — 20% от суммы нарушения.

Для каждого вида наличной валюты - своя кассовая книга

Приход и расход денежных документов должен осуществляться по ордерам, составляется отчет по движению денежных документов (сч. 56)

Проверяют сч. 57 «Переводы в пути»

В соответствии с Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и ТМЦ, реализации оборудования, материалов, ГП по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины (4.06.96г.) размер ущерба устанавливается:

при хищении денежных средств - недостающая сумма*(БВ на день взыскания/БВ на день похищения);

при излишних выплатах - излишняя сумма*К инфляции на день взыскания, установленной государством.

Вопрос 8. Ревизия операций с ценными бумагами.

Решение о выпуске акций принимается учредителями. Прежде всего ревизор проверяет льготную продажу акций. К лицам, имеющим право на льготную покупку акций относятся:

работники объектов гос собственности, кот-е приобретаются в АО.

лица, имеющие право на восстановление на этих пр-тиях.

пенсионеры данного пр-тия.

Бывшие работники, имеющие стаж 10 лет для мужчин и 7 лет для женщин.

Отчет о подписке на акции д.б. сдан в однодневный срок органом приватизации.

В АО д.б. извещения о регистрации проспекты эмиссии и объявления оначале подписки, продолжительность подписки не более 6 мес со дня публикации. Если акции размещались без информации, то ревизо может наложить на эмитента администаративный штраф в размере 20 минимал зарплат. В проспекте эмиссии д.б. сведения не более чем 3 мес давности, инача штраф 20 минимал з/п. Контролируется наличие док-в, свид-их о регистрации акций в комитете по ЦБ. Если акции на бумажных носителях, то д.б. заключения экспертизы. Если установлен факт выпуска ЦБ без регистрации штраф 50 мин з/п.

!!! – это процедура проверки частоты выпуска соот-ия закон-вы и процедура допуска ЦБ к обращения на фонд рынке. Цель – защита потенциального инвестора от спекуляции на рынке ЦБ.Следующий этап развития – проверка обеспечения условий сохранности акций. Пример инвентаризации: фактические остатки бланков по их номинальной ст-ти сопоставляются с данными учета. Должны вестись опись –бумаг по наименованим, номерам, сериям и др признакам. Проверка как организовать хранение. Если акции хранятся в депозиториях, то проверяется порядок уплаты денежных средств в депозитории. Проверяется полнота и правильность отражения в учете движения акций. В процессе первичной разницы отражается организационные расхорды по выпуску, проведен подписки и создания АО, поступления средств акционерова в оплату акций, расчеты с инвесторами, эмиссионный доход. Организационные расходы несут учредители, если отраж после регистрации АО, открытия р/с и в случае, если решение о возмещении этих расходов принято на учредительной конференции. Организационные расходы подлежат возмещению отраж как расходы буд периодов по ДТ (31) КТ (86).

При выплате средств учредителями ДТ (76) КТ (50, 51, 52, 55…).

После начала основной деят-ти эти расходы м.б. списаны по сч 31 в сметно-нормализованном порядке за период не более 5 лет на различные счета в зависимости от направления их использования ДТ (20, 21, 44, 26, 25, 08, 29, 30), КТ (31 на пр-во на др цели). Ревизор должен проверять списания с 31 сч, так как ошибки влекут искажения с/с и прибыли. Если орг. Расх признаны конференцией в качестве взноса в УФ, то они приходуются как немат А ДТ (04), КТ (75). После гос регистрации формир УФ, кот-ая отражается ДТ(85), КТ (85). Ревизор проверяет наличие аналит учета по сч 85, кот-ый ведется по видам акций и по их категориям, а также по каждому акционеру (если хран в ден - проверки не подлежит). Проверяется аналит учет по сч 75 (расч с учред) по видам акций и по акционерам. Средства в размере Укап – лы д.б. полностью внесены к моменту гос регистрации, а до этого они накапливаются на временном сч в банке. Когда этот сч закрывается, составляется проводка ДТ(51, 52), КТ (75). Вклады могут осуществляться в форме имущества и нематериальных активов. В период подписки их поступления учитывается теми учредителями, на кот-х были возложены эти обязанности на забаланс счетах как ср-во поступившее на ответственное хранение, ревизор проверяет накладные, акты на поступившие ценности после регистрации.

Вопрос 9 Ревизия операций по счетам в банке.

Задачи ревизии:

1.Провека своевременности, законности осуществления, достоверности и целесообразности операций по списанию и поступлению денежных средств, расчетов по оплате труда, с бюджетом и т.д.

2.Применение прогрессивных форм расчетов.

Источники информации:

1.Выписки банка и копия лицевого счета предприятия с приложенными к ним оправдательными документами (чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное требование, поручение и требование-поручение и т.д.)

2.Копии расчетных документов (банковские ордера, корешки чековых книжек, платежных документов, заявления на приобретение лимитированных чековых книжек).

3.Учетные регистры по счетам 51,52,55, ведомости, баланс, главная книга.

Контролируя операции по счетам, прежде всего устанавливают их количество по данному предприятию. как правило, сначала сверяются остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счета, с остатками средств, которые значатся по учету. однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по Дт и Кт счетов на одинаковую сумму с целью сокрытия злоупотребления, поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по Дт и Кт счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам.

Ревизор или аудитор проверяет так же полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов.

Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.

Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены недоговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в банке. В банк необходимо обратиться и в случае отсутствия отдельных выписок на предприятии.

Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать серьезные злоупотребления в учете.

В случает возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименование получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся на предприятии, с платежными документами в банке и у контрагента по операции.

Одновременно с проверкой достоверности операции и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильных корреспонденций счетов искажения записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей необоснованных документами, а так же сторнировочных записей без документального подтверждения и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

Особенно тщательно проверяется правильность и обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах с данными выписок банка, и записями по счету 60 или 76. Если записи правильные, то по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования ТМЦ. Если есть сомнения в подлинности или достоверности операций, то проводится встречная проверка у поставщиков продукции. Если выявляются нарушения, расхождения, то они оформляются промежуточными актам.

Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещения, услуги связи, транспортные, ремонтные работы), а действительности деньги перечислялись за ТМЦ, который не приходовались, а присваивались. С этой целью проводят встречные проверки в банках и в соответствующих организациях.

Расходные банковские документы необходимо группировать в отдельные ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушение договорных обязательств. Это позволит в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принять предприятием меры по взысканию с виновных лиц причиненного ущерба.

Проверка средств на текущих специальных счетах.

Это проверка идентичности по съему средств со счетов в банке, перечисления средств за какие либо услуги на счета затрат, порядка хранения чековых книжек. Так же проводится арифметическая проверка. Проверка валютного счета осуществляется аналогично. Сопоставляются переводы валюты с договорами, проверяется корреспонденция счетов своевременность оприходования валюты в кассу и т.д.

При проверке транзитного субсчета и операций по нему осуществляется контроль полноты продажи валюты. Проверяется наличие контрактов, оприходование средств из-за рубежа, выполнение работ и оказание услуг.

Если у предприятия есть спец. валютный счет осуществляется контроль целевого использования валюты.

Вопрос 10 Ревизия ОС и НА и операций с ними.

Главная задача ревизии аудита сохранности, учета и использования ОС заключаются в проверке:

1.Обеспечения контроля за наличием и сохранность ОС.

2.Правильности отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации по прилежности и по характеру участия в производственном процессе.

3.Правильности оценки ОС в учете.

4.Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.

5.Павильности начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС.

6.Правильности и эффективности использования ОС.

7.Правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.

Основные характерные черты НА:

1.Осутствие материально-вещественной или физической структуры.

2.Использования в течение длительного периода времени.

3.Способность приносить пользу предприятия.

4.Высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.

Источники информации по ревизии ОС: акты приемки-передачи ОС, накладные на поступление, акты ввода в эксплуатацию, договора на поставку оборудования, на капитальное строительство, карточки учета, ведомость начисления учета, акты на списание, ликвидацию, дефектная ведомость, акты осмотра ОС перед ремонтом, акты приемки из ремонта ОС, графики планово-предупредительных ремонтов, записи по счету 01, данные аналитического учета, баланс, главная книга.

Основные задачи ревизии НА: проверка состава НА, правильности начисления износа НА, правильности отражения в учете операций по движения НА.

Источники информации по ревизии НА: лицензии, патенты, акты на владение, акты пользования, записи по счету 04, ведомость В 1, Ж-О №04 и 13, документация по поступлению и выбытию.

Проверка сохранности включает следующие вопросы:

1.Приняты ли меры по обеспеченности сохранности ОС, т.е. проверяется назначение приказом рук-ля мат. Ответственных лиц, отвечающих за сохранность ОС, заключены ли с ними договора.

2.Соответствует ли должность матер. Ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками с з-ными, могут заключаться договоры о материальной ответственности.

3.Созданы ли условия МОЛ-ам для обеспечения сохранности ОС, т.е. имеются ли закрываемые помещения, сейфы.

4.Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией.

5.Организован ли порядок вывоза мат. ценностей с пред-тия.

6.Назначены ли приказом рук-ля постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности мат. ценностей.

7.Проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности, оформлены ли их рез-ты, какие меры приняти к виновным в недостачах.

В обязательном порядке проверяется состояние и постановка на учет ОС, правильность орг-ции ан. учета. При этом проверяется полнота заполнения инвентарных карточек, их наличие и полнота наличия (количество карточек сопоставляется с описью).

Затем проверяется соответствие данных ан-го учета, т.е. сумма остатков по класифик-ым группам сопоставляется со счетом 01 в гл. Книге. Если есть расхождения, то выявляются виновные, суммы недостачи и т.д.

Особое внимание ревизор должен обратить на инвентаризацию ОС (их кач-во, полноту) своевременность, правильность отражения рез-тов в учете.

По неподвижным ОФ инвентаризация проводится 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет, а по др. ОФ 1 раз в год.

Недостатки и ошибки при проверке и оформлении результатов инвентар. ОС:

1.Не проверяется правильность установления первонач. ст-ти на соответствие технич. документации. Компл-ть не включена в состав ОС, к которому она относится, а учит-ся отдельно в составе мат-лов.

2.Нередко в учете продолжают числиться ОС, по которым есть утвержденные документы. Бывают и такие случаи, когда ОС перечислены деньги и они значаться, дебетск. задолженности за пр-ем поставщиков, а на самом деле эти ОС находятся на пр-тии, как неориход-е.

3.Нередко комиссия не обращает внимания на отсутствие ОС инвентарных номеров.

4.Практически не попадают под инвентаризацию арендные ОС

5.Часто переоборудованные ОС (особенно автотранспорт) значатся в учете в их первонач. виде.

На основании первичных д-тов, технических паспортов, записей характеристик объектов ревизор, аудитор должны определить:

1.Правильность разделения ОС по клас-ции неправ. может привести к неправильн. Начслен. Износа и соответственно к неправильн. Отнесению затрат на с/с).

2.Правильность разделения ОС по принадлежности (собств и арендов).

3.Правильность разделения ОС по характеру участия в производстве (на действующие и бездействующие).

4.Правильность разделения ОС по назначению.

Поступление-это приобретение, строительство, безвозмездное получение, вклад в уставный фонд, аренда, лизинг, производство ОС.

При проверке операций по поступлению ОС следует установить:

1.Целесообразность их строительства и приобретения. Она определяется производственной необходимостью и эффективность их использования.

2.Своевременность и правильность документального оформления ОС. Полноту и своевременность оприходования ОС определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 с датами указанными в первичных документах. Не своевременное оприходование ОС влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению их остаточной стоимости, себестоимости и финансовых результатов. Отдельно проверяют операции по безвозмездному получению ОС.

3.Реальноть уценки ОС. Поступившие ОС учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты на их приобретение и возведение, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке.

Если приобретаются ОС, бывшие в эксплуатации, то они приходуются по покупной стоимости + расходы по доставке и установке с добавление суммы износа по этим объекта.

Первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов произведенных в порядке капитальных вложений, а так же переоценке ОС в соответствии с нормативными документами

В процессе ревизии проверяется правильность такой переоценки (правильность применения коэффициентов и отражения в бухгалтерском учете). Результаты переоценка, т.е. разница между прежней и восстановительной стоимость отражаются 01-88.

При контроле внутреннего перемещения ОС выявляется его целесообразность и правильность отражения в аналитическом учете.

Операции по выбытию – списание, безвозмездная передача, реализация, потери в виде недостач от стихийных бедствий внесение в уставные фонды других предприятий. Все эти операции подлежат документальной проверке. При списании необходимо проверить в каждом отдельном случае правильность оформления документов, отражение в учете, законность и целесообразность. Проверяется так же оприходование возможных к использованию запчастей (сопоставляется раздел в акте ликвидации с данными счетов учета МЦ: 10, 12), цветных металлов.

По ликвидации определяют прошел ли срок эксплуатации, техническое состояние объекта, целесообразность ликвидации, документов о сдаче лома, оприходовании деталей.

Внимательно следует проверить операции по продаже и безвозмездной передаче ОС, особенно если объект переходит от государственного предприятия к негосударственному.

Особое внимание следует обратить на законность таких операций и обоснованность оценки предаваемых объектов.

Обязательно проверяется правильность отражения источников поступления и выбытия. В случает продажи объекта проверяется действительность поступления выручки обоснованность цены, правильность отражения в учете.

Если произошло списание объекта в результате стихийного бедствия следует проверить, имелись ли основания для списания (акты, заключения компетентных органов и т.д.).

В ходе контроля необходимо установить следующее:

1.Все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации

2.Учитывается ли при этом их движение.

3.Правилно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним.

4.Не ли случаев начисления амортизации во время реконструкции или перевооружения с полной остановкой а так же в случаях перевода на консервацию.

5.Нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам ОС во время их ремонта и простоя.

6.Обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части ОФ.

При проверке полноты принятия в расчет объектов при начислении амортизации сравнивают общую стоимость ОС с остатком по счету 01 в главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.

Амортизация не начисляется по следующим ОФ: продуктивному скоту; оленям; библиотечным фондам; фондам на консервации; фондам, находящимся на реконструкции и техническом перевооружением с их полной остановкой; фондам бюджетных организаций; музейным и художественным ценностям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационному возрасту и т.д.

Следует проверить расчеты амортизационных отчислений с учетом их движения в течение года.

Норма амортизации и применяемые поправочные коэффициенты проверяются сплошным или выборочным способом.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленные или недоначисленные, а так же определяется влияние этих нарушений на себестоимость продукции и финансовые результаты, причины нарушений и виновные лица, предлагаются меры по недопущению этих нарушений в будущем.

Ускоренная амортизация применяется только в отношении ОФ, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления и расширения экспорта, в момент массовой замены морально устаревшей и изношенной техники. При ускоренной амортизации нормы амортизации увеличиваются, но не более чем в 2 раза.

Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы более трех лет.

Не подлежат ускоренной амортизации машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы менее трех лет, отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка, подвижной состав автомобильного транспорта, уникальная техника и оборудование.

Методика учета операций аренды и лизинга в РБ основывается на двух документах:

1.Инструкция по применению плана счетов.

2.Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга от 30.01.98г. №2

Стоимость арендной платы регулируется Указом Президента.

В процессе ревизии контролируется правильность отражения операций по аренде в учете, а так же проверяется своевременность и правильность расчетов по арендным обязательствам.

Лизинг является разновидностью аренды. Он представляет собой сделку купли-продажи не потребляемых средств с рассрочкой платежа. Поэтому до момента окончательного расчета ОС являются собственностью лизингодателя, а лизингополучатель владеет и пользуется имуществом.

С марта 1999 года аренда расценивается как вид деятельности. Поэтому используется счет 46.

При ревизии операций по аренде следует обратить внимание на правильность расчетов налоговых и неналоговых платежей.

Проверка ремонта ОС должна начинаться с рассмотрения по каждому объекту сметно-финансовых расчетов, которые составляются на основании дефектной ведомости для определения его себестоимости. Наряду с этим аудитор, ревизор уточняет наличие актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных работ, формы ОС-3.

Используя приемы формальной проверки, необходимо убедиться в заполнении всех реквизитов, в наличии подписей лиц, уполномоченных на сдачу и прием объектов, определить, кем и когда эти документы были утверждены. Необходимо уточнить произведены ли записи в техническом паспорте отремонтированного объекта. В него должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта связанные с ремонтом.

Порядок ревизии по существу зависит от объема ремонта ОС, способа его проведения и равномерности его выполнения на протяжении года.

Ремонт может быть: планово-предупредительным, текущим, средним, капитальным. Первые три вида ремонта выполняются в основном хозяйственным способом. Капитальный ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Если ремонт проводится хозяйственным способом то проверяется правильность формирования затрат по статьям расходов на основании первичных документов и расчетов.

При проведении ревизии ремонта ОС часто вскрываются приписки объемов и завышение стоимости ремонтных работ (капитальный ремонт).

Эти приписки могут быть выявлены при сопоставлении фактически выполненных объемов ремонтных работ и данных первичных документов на оплату труда, списание материалов, запчастей, отраженных в учете и отчетности.

Если ремонт осуществляется подрядным способом, то необходимо обратить внимание на правильность составления договора и расчета сметной стоимости капитального ремонта.

Если будут установлены случаи заключения договоров на капитальный ремонт ОС не предусмотренные в плане или с завышением стоимости работ по отдельным объектам. Ревизор должен получить объяснение от должностных лиц, установить причины и условия, способствовавшие допущенным отклонениям.

Правильность расчетов с подрядчиками проверяется на основании счетов, актов приемки выполненных работ, смет или калькуляций, договоров и наряд-заказов. Данные этих документов должны соответствовать друг другу.

Ревизор проверяет так же сроки выполнения работ и своевременность окончательно расчета с подрядчиками.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт ОС. Затраты на ремонт могут быть списаны непосредственно на себестоимость отнесены в состав РБП либо списаны за счет созданного резерва.

Если ремонт проводился специализированным ремонтным цехом, то все затраты могут учитываться на счет 23.

В конце месяца расходы собранные по Дт 23, должны быть списаны по направлениям затрат в Дт счетов 20, 25, 26, 44, или 89. Для проверки этого ревизору необходимо исследовать на начальном этапе записи в ведомости № 3, а затем в Ж-О № 10.

Если ремонт осуществляется смолами производственных цехов, то все затраты по ремонты отражаются непосредственно по Дт счетов производственных затрат. Для этого ревизор должен просмотреть записи в ведомости №3 и Ж-О № 10 (Кт счетов 10, 70, 69, 26) и в ведомости № 12 (Кт счета 89).

В тех отраслях промышленности, где затраты на ремонт отдельных видов ОС значительны или производятся неравномерно в течение года, может создаваться ремонтный фонд или резерв.

Поэтому аудитор в начале проверки должен уточнить следующие моменты:

1.Используется ли на предприятии счет 89;

2.По каким нормативам производятся отчисления в этот фонд.

3.С какой периодичность.

4.Соответствует ли соответствующая практика учетной политике предприятия.

Затем проверяется использование счета 89 на покрытие затрат, связанных с ремонтом.

Если осуществляется реконструкция и модернизация объектов, то ревизор должен обратить особое внимание на порядок отнесения затрат.

При проверке текущего ремонта ОС прежде всего проверяют планы и графики по количеству ремонтируемых объектов проверяется выполнение сроков его проведения, а так же сопоставляются плановые и фактические затраты на его осуществление. Фактические затраты проверяются на основании первичных документов (нарядов на сдельную работу, лимитно-заборных карт).

Данные первичных документов обобщаются по отдельным объектам и сопоставляются с фактически выполненными объемами работ.

При этом по данным первичных документов и записям в первичных документов проверяется целесообразность, достоверность и законность произведенных затрат на ремонт. Выясняется, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по нарядам на ремонтные работы, не производились ли без соответствующих основания и оформления подмена дорогостоящих материалов на более дешевые.

Все показатели, используемые для характеристики эффективности использования ОФ, можно разделить на 2 группы: обобщающие и частные.

Обобщающие применяются на всех уровнях управления: фондоотдача, фондоемкость, рентабельность, относительная экономия ОФ, коэффициент использования производственной мощности.

Частные показатели применяются для характеристики использования отдельных видов оборудования.

Включение НА в состав средств предприятия требует определения их стоимости.

Метод определения стоимости НА зависит от вида, от способа приобретения и от условий договорных отношений между передающей и принимающей стороной.

НА могут поступать на предприятие в качестве вклада в уставный фонд, за плату у юридических и физических лиц, безвозмездно от них же.

В зависимости от способа получения объектов НА их стоимость будет определяться:

1.По сумме средств, затраченных на приобретение НА. В них включаются не только затраты на приобретение, но и затраты на проведение в состояние готовности к использованию;

2.По сумме затрат, понесенных предприятием при создании объекта НА. Поэтому определяются суммарные затраты разработчиков по созданию и подготовке к продаже. Обычно к ним добавляют еще и прибыль разработчиков.

3.По данным экспертной комиссии. Поэтому принимается уровень цен на мировом рынке на аналогичные объекты. Достоинства этого метода – простота. Но требуется интуиция, опыт и квалификация эксперта.

В соответствии с вышеизложенным ревизор должен проверить документы, определяющие факт наличия НА, правильность оценки их стоимости и отражения в учете.

В обязательном порядке проверяется правильность начисления износа по НА.

Если срок полезного действия НА определить невозможно, то нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности предприятия.

Если срок использования определить можно, то он определяется и утверждается руководителем предприятия в Приказе об учетной политике.

На практике возникают трудности контроля за фактическим наличием НА.

Необходимо изучить документы, на основании которых НА оприходованы. В этих документах должна быть характеристика или порядок использования НА. Поэтому любой объект НА принимаемый к бухгалтерскому учету должен существовать в объективной форме.

Вопрос 11. Ревизия сохранности и движения материальных ценностей.

С помощью данных бухгалтерского учета нельзя получить в полном объеме информацию о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов.

Аудиторы и ревизоры для комплексного изучения этого участка обследуют склады, кладовые цеха и другие места хранения материальных ценностей.

Путем таких обследований выявляются:

1.Недостатки в организации хранения МЦ (соблюдение санитарных норм, температурных режимов, влажности воздуха в помещении, правильность укладки ценностей, наличия на них этикеток, наклеек и т.д.)

2.Состояние противопожарной охраны (закрепление ответственных лиц, обеспеченность необходимым инвентарем, средствами защиты от огня и т.д.)

3.Оснащенность складов техникой, оборудованием, необходимыми приборами, правильность их эксплуатации (весы и др.)

4.Состояние охраны складских помещений (решетки на окнах, исправность сигнализации и др.)

В ходе обследования особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском ТМЦ.

До исполнения своих служебных обязанностей МОЛ должны быть ознакомлены с правилами приемки материальных ценностей и документального оформления операций по их движению, а так же с порядком учета МЦ в местах их хранения.

У МОЛ должны быть должностные инструкции.

Ревизор все эти вопросы проверяет.

При обследовании мест хранения изучают своевременность оформления приемки и отпуска материалов, своевременность записей в книге или карточках складского учета, наличие документов на складе, которые еще не сданы при отчетах в бухгалтерии, позволяют выяснить нет ли на складе неучтенных излишков материалов и готовой продукции.

Излишки могут создаваться несколькими способами:

1.За счет замены сырья;

2.В результате обсчетов сдатчиков сырья и материалов в весе, жирности, упитанности, влажности, понижении сортности.

3.При отпуске готовых изделий покупателям в результате обвеса, обсчета, обмера;

4.Необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке ли хранении на складах.

Для выявления неучтенных излишков МЦ в процессе обследования можно использовать данные складского учета.

Важнейшим условием предупреждения расхищения МЦ является должная система пропуска на территорию предприятия.

Источниками проверки являются: книги регистрации пропусков; журналы взвешивания грузов на автомобильных весах; сообщения охранников и милиции.

В конце обследования проверяющие могу сами производить контрольные проверки поступивших материальных ценностей и вывоза готовой продукции, проводить контрольные инвентаризации отдельных видов материалов и готовой продукции.

Такое обследование вместе с последующей документальной проверкой позволяет сделать обоснованные выводы о сохранности имущества и разработать профилактические меры.

Важно правильно подобрать МОЛ. Ревизор по документам, хранящимся в личном деле, проверяет целесообразность, правильность отбора МОЛ.

Ошибки и недостатки при проверке и оформлении результатов инвентаризации ТМЦ.

1.Не проверяется должным образом правильность оформления с МОЛ.

2.При значительном объеме хранящихся МЦ очень часто не полностью проверяется содержание тары, в которой они хранятся. Чаще всего эти нарушения встречаются в торговле и общепите.

3.При установлении излишков и недостач материалов у одного МОЛ комиссия нередко выносит заключение о суммарном зачете недостач излишками. Такое можно сделать только по взаимозаменяемым МЦ.

4.В ходе инвентаризации МЦ не выявляется потеря качественных характеристик, особенно в торговле.

5.В ряде случаев комиссия не обнаруживает товары, длительное время хранящихся без движения и не предлагают меры по их использованию.

6.Часто выявляются случаи, когда по учетным данным материалы по приходу значатся, а по расходу они длительное время списываются и в складском учете появляются так называемые красные остатки. Особенно часто это наблюдается в строительстве.

7.В большинстве случаев не составляются отдельные описи на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складе других предприятий, подвергшиеся порче ненужные неликвидные, а так же не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

8.При выявлении недостач и хищения или излишков, фактов порчи ТМЦ с МОЛ комиссии не требуют объяснительных записок.

9.На инвентаризационных актах часто отсутствуют подписи некоторых членов инвентаризационной комиссии.

В первую очередь, обращают внимание на взаимосвязь производственной программы с обеспеченностью материальными ресурсами.

В это связи изучается работа служб МТС, договоры, эффективность их заключения.

В процессе аудиторско-ревизионных процедур объектом исследования является оперативная и служебная информация.

В оперативном учете приводятся данные по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов.

Прежде всего изучается, как осуществляется такой учет па проверяемом предприятии: указываются ли по каждому поставщику в отдельности ассортимент и сроки поставки по договору; приводится ли на основании документов фактически поступивший материал с указанием даты поступления;

Важно выяснить достоверность информации в оперативном учете. Для этого проводится сопоставление ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете.

В процессе контроля выявляются поставщики нарушившие договор, а так же выясняется, предъявлялись ли к ним штрафные санкции и возмещены ли они. В случае отказа в удовлетворении штрафных санкций выясняют, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным или неполным оформлением исковых материалов, определяются виновные лица.

Такую информацию можно получить при изучении регистров бухгалтерского учета по счету 63 и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а так же материалов по служебной переписке по предъявлению претензий.

Источниками информации о полноте оприходования материалов являются регистры аналитического и синтетического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей, отчеты МОЛ с приложенными к ним первичными документами, регистры аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и др.

Прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета МЦ, данных других учетных регистров.

Расхождения могут быть результатом небрежного отношения работника к своим служебным обязанностям. А в ряде случаев такие расхождения могут быть результатом неполного оприходования МЦ.

По авансам, выданным под поставку МЦ, выставленным аккредитивам, векселям, выданным и акцептованным, устанавливают по каждой сумме в отдельности полноту оприходования ТМЦ, не истекли ли сроки поставки по отдельным авансам, аккредитивам и векселям, выясняют причины задержки поступления материалов.

Если расчеты производились плановыми платежами, то обращают внимание на наличие актов сверки расчетов, остатков дебиторской и кредиторской задолженностей на конец каждого месяца.

Особое внимание обращают ревизоры на правильность составления актов, на расхождения в количестве и качестве поступивших грузов и своевременность предъявления претензий к поставщикам, к начальнику железной дороги.

Многие такие расхождения обусловлены присвоением МЦ и оформлением подложных актов в целях сокрытия недостач или пересортицы материальных ценностей.

Встречаются подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании ТМЦ.

Сомнительные документы необходимо сверить с записями МОЛ и проверить корреспонденцию счетов.

В случае необходимости можно провести встречную проверку.

Одновременно с проверкой полноты оприходования ТМЦ проверяют и правильность их оценки.

Изучается, ведется ли учет на счете 10 в разрезе субсчетов и по каждому наименованию ТМЦ в зависимости от их потребительских признаков. Выясняют присваиваются ли МЦ номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и в складском учете.

Следует проверить правильность распределения ТЗР по группам ценностей. При большом документообороте этих операций используется прием выборки документов по интервалу в заданной совокупности.

Следует проверить, предусмотрены ли ТЗР, не превышают ли они действующих тарифов, действительно ли они были, не было ли приписок объемов выполненных работ, правильно ли проставлен пробег автотранспорта, часы под погрузкой и выгрузкой, не связаны ли ТЗР с коммерческими расходами и т.д.

Тщательной проверке подвергаются расходы, произведенные подотчетными лицами из лимитированных чековых книжек. Проверяется целесообразность таких расчетов. С помощью встречной проверки следует выяснить, действительно ли они были. Одновременно устанавливается, не относятся ли приведенные расходы к другим объектам учета.

Вопрос 12. Проверка использования материалов в производстве.

На этом участке контрольной работы руководствуются Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и Методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях.

При проверке использования материальных ресурсов в производстве выясняют наличие на предприятиях согласованных в установленном порядке Методических рекомендаций по вопросам планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) применительно к соответствующим отраслям, т.к. без такого методического обеспечения никакая управленческая деятельность по использованию материалов невозможная.

Основными источниками проверки использования материальных ресурсов в производстве являются: накопительные ведомости по расходу материалов, ж.-о. по кредиту сч. 10 «Материалы», сальдовые или оборотные ведомости о движении материалов, карточки или книги складского учета материалов, первичные документы по использованию материалов в производстве и др.

Приступая непосредственно к проверке использования материальных ресурсов в производстве, устанавливают соответствие данных складского учета данным синтетического учета по сч. 10. Для этого общий итог остатков (в суммарном выражении) сальдовой ведомости на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца; приведенными в ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Такое сопоставление проводится по каждому складу в отдельности на 1-е число проверяемого периода. Общие обороты выбытия материалов за месяц по всем складам и остатки материалов на конец месяца, приведенные в ведомости, сверяют с кредитовым оборотом и остатками по сч. 10 в Главной книге. Если все расхождения явились результатом запущенности учета материальных ресурсов, то проверка прекращается до восстановления бухгалтерского учета материальных ценностей.

Затем переходят к проверке совершенных операций по отпуску материалов в производство. Для такой проверки используют накопительные ведомости по расходу материалов со складов, составляемые на основе расходных документов.

Отделы МТС или плановые отделы на основе установленных норм расхода материалов на выпуск определенного вида изделий разрабатывают лимиты отпуска материалов в производство и отпуск из производится в пределах этих лимитов.

Отпуск материалов со складов в производство оформляется различными документами в зависимости от принадлежности предприятия к соответствующей отрасли (лимитно-заборные карты, акт-требование на замену (или дополнительный отпуск) материалов, комплектовочные ведомости, раскройные карты, заборные листы и др. Но во всех случаях отпуск материалов в производство должен производиться в пределах лимита на выпуск определенного вида изделия. Если же лимиты не установлены, отпуск материалов в производство осуществляется в соответствии с утвержденными рекомендациями, калькуляциями, в которых компоненты набора сырья и вспомогательных материалов не нарушают качество изделия и оно соответствует ГОСТам или техническим условиям.

Проверка расходных документов не должна ограничиваться только сопоставлением отпущенных ценностей с установленными лимитами и встречной проверкой документов, находящихся на складах и в цехах. Это крайне необходимо. Но одновременно следует внимательно проанализировать данные складского учета после отпуска материальных ценностей. В результате представляется возможным выявить размер завышенных списаний материалов в производство за счет обсчета, обвеса, занижения сортности при отпуске материалов в цеха, что приводит к созданию неучтенных излишков на складах с последующим их изъятием.

В процессе проверки первичной документации по отпуску сырья в производство надо иметь в виду, что неучтенные излишки могут создаваться при выпуске готовой продукции в производстве в результате завышения норм сырья и вспомогательных материалов, т.к. отпуск их в производство осуществляется по нормам (лимиту). При этом необходимо определить, не составлены ли лимиты отпуска сырья по завышенным нормам, пересматривались ли они с совершенствованием технологического процесса производства, сопоставить их с действующими нормами на других аналогичных предприятиях. Показатели качественных характеристик материалов, приведенных в расходных документах, сверяют с данными первичных документов на оприходование материалов на склад.

Завершающим этапом проверки использования материальных ресурсов в производстве является установление обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовых изделий. Для проверки анализируются данные ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары. Поскольку показатели этой ведомости проверены при выполнении контрольных процедур по оприходованию материальных ценностей, то здесь ограничиваются только оценкой техники расчета отклонений, проверкой правильности подсчета среднего процента отклонений и списания отклонений по направлениям расхода материалов, включая и остаток их на складе.

Вопрос 13. Контроль и ревизия операций с МБП, временными (нетитульными сооружениями)

При Проверке операций с МБП руководствуются Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Важнейшим этапом проверки является изучение организации и постановки учета МБП. Устанавливают, обеспечивает ли аналитический и синтетический учет возложенные на него функции контроля за своевременным и полным оприходованием МБП, выявления их фактической себестоимости в зависимости от классификацонных групп, а внутри по их подугруппам и отдельным наименованиям предметов.

Основными источниками информации о приобретении, эксплуатации и выбытии МБП служат карточки складского учета, материальные отчеты с приложенными оправдательными документами, данные учетных регистров по сч. 12 «МБП», 13 «Износ МБП», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет приобретения МБП, их поступление, оприходование и определение фактической себестоимости ведутся аналогично учету материалов.

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей (в том числе МБП), прежде всего устанавливают, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров (ж.-о.).

Наряду с этим необходимо проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности. В случае расхождения устанавливаются их причины. Они могут быть результатом небрежного отношения, а в ряде случаев такие расхождения являются результатом неполного оприходования ценностей. Особое внимание уделяется проверке операций по сч. 60.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей (в т.ч. МБП) внутренние затраты сверяются с сопроводительными документами поставщиков. Проверяются правильность составления актов на расхождение и своевременность предъявления претензий к поставщикам или ж/д.

Одновременно с проверкой полноты оприходования материальный ценностей (МБП) изучают правильность их оценки. Правильная оценка прежде всего находится в зависимости от организации т постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому при проверке устанавливают, ведется ли учет на сч. 12 в разрезе субсчетов. Выясняют, присваиваются ли МБП номенклатурные номера и указываются ли они в первичных документах и складском учете.

Если учет осуществляется по учетным ценам, дополнительно проверяют, правильно ли подсчитано отклонение в стоимости материальных ценностей и произведено ли списание со сч. 15 в Д-т сч. 12 по учетной стоимости, Д-т сч. 16 на разницу между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

От общей проверки переходят к проверке совершенных операций по первичным документам, на основании которых отражены в учете покупная стоимость материальных ценностей и ТЗР по их приобретению.

При изучении организации и постановки учета особое внимание обращается на закрепление малоценного инвентаря за конкретными лицами в местах их хранения и использования, наличие на всех предприятиях соответствующей маркировки, правильное оформление первичными документами движения МБП.

Затем переходят к проверке существа совершенных операций по движению классификационных групп и предметов. Проверяя записи в карточках складского учета или ведомостях по сч. 12, следует установить, нет ли среди них предметов (объектов), относящихся к основным средствам.

Затем проверяется насыщенность предприятия необходимым МБП, нет ли перебоев в работе на отдельных участках производство из-за отсутствия соответствующих средств механизации, ручного и механизированного инструмента, измерительных приборов и т.п. Эти вопросы выясняют путем проведения анализа запасов МБП, а также в беседах с производственными рабочими.

В складском учете обращают внимание на те классификационные группы и подгруппы малоценного инвентаря, по которым длительное время не было движения и имеются сверхнормативные запасы.

Важным моментом при проверке МБП является изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства. Надо иметь в виду, что предприятие самостоятельно решает, в каких размерах начислять износ и какую методику принять для его начисления, но во всех случаях оно обязано придерживаться лимита отнесения предметов к малоценным. Он установлен в пределах 30 минимальных заработных плат.

В процессе контрольных процедур выясняют, придерживается ли предприятие установленных лимитов стоимости при отнесении предметов к МБП, не вносились ли изменения в их учете в проверяемом периоде, причина этих изменений и как это сказалось на величине себестоимости продукции.

Тщательной проверке подвергаются акты на списание МБП. Акты должны быть составлены по установленной форме с обязательным участием в комиссии соответствующих специалистов и утверждены руководителем. В случаях обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выясняют ответственных лиц и суммы причиненного ущерба.

Вопрос 14. Ревизия оплаты труда и связанных с ней расчетов

1) проверка соответствия данных по счет 70 в Главной книге и бухгалтерском балансе

2) проверка законности отнесения расходов на оплату труда в состав себестоимости (не относятся материальная помощь, единовременные поощрения, дивиденды по акциям, бесплатное питание, оплата путевок, проезда, безвозмездных ссуд и др.) на основе ведомостей №12, 15 и ж.-о. 10.

3) проверка достоверности первичных документов

4) проверка порядка и последовательности выполнения первичных документов (подписи, реквизиты и т.п.), правильности применения тарифных ставок или условий контракта (при повременной оплате), выполнение количественных и качественных показателей работы, правильности применения норм и расценок (при сдельной оплате)

5) выборочная проверка правильности начисления зарплаты отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда, соответствия фактически выполненного объема работы, объему работ по документам.

6) проверка правильности начисления дополнительной зарплаты на основе положений об оплате труда и коллективного договора предприятия

7) проверка премирования работников (на себестоимость относятся премии в пределах 50 % от ФЗП, начисленного по тарифным ставкам и оклада)

8) проверка расчетов, связанных с оплатой труда – удержаний, оприходования средств ФСЗН и др.

Вопрос 16. Контроль налогов и отчислений.

В себестоимость продукции включаются следующие налоги и отчисления:

А. Исчисленные из ФОТ:

ФСЗН 35%

Отчисления в фонд занятости 1%+ЧАЭС 4 %=5%

Б. Прочие налоги и отчисления:

Налог на приобретение автотранспортных средств

Платежи за землю

Экологический налог

Отчисления в инновационные фонды

Не облагаются ФСЗН: выходные пособия, стоимость наград за призовые места, единовременные выплаты в связи с юбилеями, в связи с выходом на пенсию, материальная помощь в соответствии с действующим законодательством и т.д.

1 – перечисление в бюджет ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. В налоговую инспекцию расчет предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Начиление Б в бухгалтерском учете отражается:

Д-т 20,23,44,25,26,29,30 К-т 68

Перечисление: Д-т 68 К-т 51.

2 – Уплачивается одновременно с получением денежных средств на оплату труда (остальное см. п.1)

3 – не облагаются надбавки к пенсиям, стипендии, выходные пособия, пособия по уходу за ребенком и т.д.

Сроки перечисления и уплаты не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

4 – ставка 5 % от продажной цены, автомобильных средств уплачивается за счет источника их приобретения. Расчет по налогу предоставляется налоговым органам за тот месяц, в котором приобретены автомобильные средства, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

5 – размер ставки определяется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка. Установленная ставка уменьшается в 10000 раз в связи с деноминацией 94 г. и 2000 г. и умножается на коэффициент. Сроки уплаты установлены не позднее 15.04, 15.07, 15.09, 15.11.

Срок предоставления расчетов - не позднее 1 марта.

Суммы налогов включаются в состав прочих расходов.

6 – Включает в себя:

налог на добычу природных ресурсов;

налог за переработку нефти и нефтепродуктов

налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.

Платежи включаются в издержки производства в составе прочих расходов.

Сверхлимитная добыча природных ресурсов облагается налогом в 10-кратном размере, а сверхлимитные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ – в 15-кратном размере. Платежи уплачиваются за счет собственной прибыли.

7 – отчисления производятся в % к себестоимости с отнесением на себестоимость в составе материальных затрат. Ставка отчисления – 0,25 % от себестоимости продукции (работ, услуг). Включаются в статью «Прочие расходы». Отражаются в бухгалтерском учете: Д-т – счета затрат на производство, К-т 67 – начисление.

Д-т 67 К-т 51 перечисление

Д-т 51 К-т 96 получение средств из инновационных фондов.

Отчеты по начислению предоставляются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Вопрос 15. Ревизия рачетных и кредитных операций.

Задачи:

1.Проверка правильности оплаты или получения сумм за прин-е и отгруж-е мат-е ценности.

2.Проверка нал-я оправдат-х док-в при соверш-ии этих операций и прав-ти их оформления.

3.Пров-ка полноты оприх-я и прав-ти спис-я оприх-х ценностей.

4.Пров-ка законн-ти и обосн-ти операций с дебиторами и кредиторами.

5.Выявл-е матер-го ущерба в случае нарушения.

Источники проверки:

-первич-е док-ты (счета, товарно-тр-е накл-е, аванс-е отчеты)

-приказы и распор-я

-мат-лы инвентаризации расчетов

-записи по сч-м 60, 63, 71, 73, 76, ведомость №16, ж\о 8

-ГК, баланс

Пров-е ревиз-х проверок расч-в спос-ет укрепл-ю договорной и расчетной дисц-ны, выпол-ю обяз-в по пост-кам прод-ции в зад-м асс-те и кач-ве, повыш-ю отв-ти за собл-е плат-й дисц-ны, сниж-ю ДЗ и КЗ, ускор-ю оборач-ти Об-х Ср-в и след-но улучш-ю фин-го сост-я предпр-я.

Прежде всего надо изучить орг-ию расчётных отношений между предпр-ями торговли и предприятиями работники которых приобретают тов. в кредит, наличие договоров, сроки предоставления поручений-обязательств, порядок погашения кредита и т.д.

Состояние расчётов за тов. проданные в кредит изуч-ся по данным учёта субсчёта 73/1 «Расчёты за товары проданные в кредит» (если предпр пользуется кредитами банка), а также субсчёт 76/7 «Расчёты с прочими деб. и кред.» (если предпр. не пользуется банковск. кредитами).

прежде всего проводятся расчёты с покупателями, кот-ые имели просроченную зад-ть. определяются причины её образов-ия. Основн. из них явл. нарушение правил предоставл. кредита: 1) выдача справок сезонным и временным работникам (о з/п); 2) выдача раб-ку нисколько справок одновременно на приобретение тов-ов в кредит; 3) несвоевременное возвращение торговому предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением раб-ка; 4) непринятие мер торговым предприятием к принудительному взысканию зад-ти по кредиту.

В пц-се контроля выявляются случаи неправильного взимания с покупателей платы за кредит и неправильное отражение в учёте этих операций.

Осн-ми зад-ми кон-ля на дан-м этапе явл-ся:

1.Уст-е закон-ти использ-я подотч-х сумм и их целесообр-ти.

2.Собл-е предусм-го законод-вом пор-ка возмещ-я зат-т на СК.

Проверки пров-т с исп-ем приказов, аванс-х отчетов с прилож-ми оправдат-ми докум-ми, отч-в кассира с прих-ми и расх-ми касс-ми ордерами, ГК, данных по сч. 71.

Аванс-е отч-ы провер-т сплошным пор-ком или выборочно. При этом уст-ся:

1.Собл-е правил выдачи авансов, своеврем-ть предост-я аванс-х отч-в и возврата неисп-х сумм.

2.Прав-ть оформл-я д-в, прилож-х к аванс-му отчету.

3.Порядок погаш-я оправдат-х докум-в с целью предотвр-я их повторного исп-ния.

Прежде всего уст-ся наличие на предпр-ии списка раб-ков, кот-м могут выдав-ся деньги под отчет. Этот список должен быть утвержден приказом или распор-ем руков-ля. В него должны входить только пост-но работ-е на предпр-ии лица, либо вып-щие разовые работы по договорам подряда.

При проверке след-ет уст-ть не выд-лись ли деньги под отчет лицам, имевшим зад-сть по ранее получ-м суммам.

Зак-сть и целесообр-ть расх-в по подотч-м суммам провер-т путем сопост-я данных аванс-х отч-тов и прилож-х к ним док-в на оплату налич-ми погр.-разгр. работ, других услуг, а также на оплату приобр-х МЦ с пок-лями док-тов, подтвержд-х факт-е пост-е ценностей на склад. Для этого слич-т счета, тов-е чеки с накл-ми на оприх-е, с книгами и карт-ми складского учета, отчетами и книгами движ-я прод-в и матер-в.

При проверке оплаты погр.-разгр-х работ уст-ся прав-ть начисл-ий ОТ и удержаний ПН.

Основные задачи контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками: 1) проверка достоверности и законности учётных данных о состоянии расчётов. 2) проверка соблюдения расч-фин дисциплины и её влияние на пл-способность предприятия. 3) установление реальности задолженности.

Проверка начинается с установ-я наличия правильности оформл-ия д-в, отражающих права и обязанности сторон о поставке МЦ и выполнению кап. строительства.

В ходе проверки надо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соотв. задолженности. Для этого сличают остатки по каж-му виду расч-ов на одну и ту же дату по датам аналит. учёта с остатками по синтетич. сч 60 гавн. книги и баланса. При наличии расхождений следует проверить реальность и док-ую обоснованность зад-сти по кажд. поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учёта либо рез-ом злоупотреблений. Каждая сумма ДЗ и КЗ на отдельных счетах рассматривается с т. зр-ия причины и давности образ-ия долга, реальности получения.

При ревизии ДЗ и КЗ различают следующие её категории: 1) текущая -- зад-ть вытекает из усанов-ых форм расчётов и явл-ся неизбежной в хоз. деят-ти 2) неоплаченная в срок -- это зад-ть с истекшим сроком оплаты, кот. д.быть погашена. Надо выявить причины её непогашения в установ-е сроки 3) з-сть с истекшим сроком исковой давности – опр-ся путём сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска уст-ых закон-ом. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. Проверяют, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погаш-ия долга, выставлялись ли претензии, переданы ли мат-лы для предъявления иска; 4) спорная – зад-ть по претензиям предъ-м поставщикам и подряд., или переданным в суд. Проверяют копии исков заявителей и расписок о приёме дел на рассмотр. судом. Обращают внимание на явно необоснованные иски, составляемые с расчётом, чтобы использовать отказ суда и списать зад-ть на убытки; 5) безнадёжная – после отказа в удовлетворении иска судом, следует выяснить причины отказа, особенно, если отказ вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью, неправильным ведением дел.

Выявленные факты рекомендуется обобщить в ведомости имеющей след. реквизиты: 1) наимен. Д-ра, 2) синт. счёт, 3) дата возникновения зад-ти, 4) причина образов-ия зад-ти, 5) характер зад-ти, сумма, 6)принятые меры о урегулировании.

Следует установить, проводилась ли инв-ия расчётов, ознакомиться с её результатами, при необходимости провести встречную проверку расчётов. Без проведения инв-ии не допускается списание убытков по невостр-ой зад-ти. При инв-ии расчётов составляется акт с обязательными подписями рук-лей и гл. бухов, печатей обеих организаций, иначе он не имеет юр. силы.

При сверке может оказаться, что зад-ть стала нереальной: -предприятие ликвидировано а правоприемника нет, -пропущен срок исковой давности, -дебитор не признаёт полностью своего долга.

В таких случаях в бухг. д.б. составлены списки на безнадёжную ДЗ, а возле сумм указываться причины нереальности долга. Эти списки д.б. представлены центральной инв-ой комиссии, и только после этого, по распоряжению руководителя списываться на соотв. счета(80,81,82,88).

Особое внимание уделяют своевременности поставок, количеству и качеству, использованию прав предприятия в случае нарушения условий дог-ра, проверяют правильность установления поставщиками цен и тарифов, путём сравнения цен в договоре с ценами в счетах поставщиков.

При ревизии расчётов с подрядчиками устанавл-ют: а) вкл. ли объекты в титульный список, б)обеспечены ли соотв. источником фин-ия, в) имеется ли проектно-сметная док-ия, г)заключены ли договора с подрядчиками и каковы усл-ия расчётов, д) правильность применения цен, отсутствие приписок в V выполненных работ, е) достоверность предъявляемых к оплате счетов с актами о выполненных работах.

При выявлении фактов: завышения цен, объёмов вып-ых работ, вкл. расх-ов не предусмотренных сметой – ревизор должен провести контрольный обмер вып-ых работ.

Контроль расчётов с покупателями и заказчиками.

При проверке устанавл-ют, заключены ли договора, правильно ли исчисл-ся сумма причитающаяся предприятию, задолженность покупателей по сч.62.

Важный ? – это проверка полноты и своевременности расч-ов покуп-ей. Для этого проводят инв-ию расчётов. В случ. выявления остаточной зад-ти покуп-ей её обоснованность уст-ся по данным перв. док-ов и актом взаимной сверки расчётов.

По акту инв-ии расчётов необходимо исслед-ть зад-ть, числящуюся на балансе и по отдельным должникам, а так же просроченную. По справке к акту инв-ии уст-ют, за что и когда образовалась зад-ть, явл-ся ли она реальной. В заключение проверяется правильность корресп-ии счетов.

Существует несколько групп претензий:

а) К поставщикам и подрядчикам за выявленные припроверке их счетов завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам и техническим условиям, за простои по вине поставщиков.

б) Транспортным организациям за недостачу груза, сверх норм естественной убыли, за излишне уплаченные суммы при перевозке товаров.

в) По санкциям за несоблюдение договорных условий, признаных плательщиком или присуждённых хозяйственным судом.

г) К банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному валютному и др. счетам.

Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов др. предприятия.

Претензия о возмещении стоимости недостающей продукции, надлежащего ее качества, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции предъявляется в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основанием, в течении 2-х месяцев.

По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность ее оформления. Несоблюдение срока предъявления претензии часто используют для скрытия фактов хищения МЦ, т.к. при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списывают на издержки или др счета. Поэтому важно изучить причины отказа в удовлетворении претензий и протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение материальных ценностей, то необходимо принять меры по возмещению ущерба. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявляемых ревизуемому предприятию поставщикам, подрядчикам, покупателями, заказчиками, устанавливают виновных лиц и суммы ущерба, причиненного предприятию.

Мат. ущерб – недостача мат. рес-в выявленная инв-ией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хоз. использования, потеря потреб-их качеств, хищение, утрата, уничтожение, ухудшение или понижение ценности им-ва и возникновения необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление или приобр-ие МЦ.

При проверке расчётов по возм-ию МЦ исп-ся сч. 73/3 «Расчёты по возм. мат. ущерба».

Проверка осущ-ся сплошным методом. Изуч-ся причины возникновения зад-ти и её реальность. Осн. причины недостач, растрат, хищений: - несоблюдение условий хранения МЦ, - неосущ-ие должного контроля за их сохр-тью, -несвоевременное и формальное проведение инв-ий.

В связи с этим анализ-ся рез-ты проверок и инвен-ий.

Тщательно проверяются расчёты по недостачам, растратам, хищениям. Недостачи в пределах норм ест. убыли спис-ся на издержки производства (с/с), а сверх норм и потери от порчи – на виновных лиц. Если недостачи явились следствием злоупотреблений, то рук-ль предпр. не позднее 5 дн. со дня обнаружения передаёт мат-лы в судебно-следственные органы и предъявляет гражданский иск. Обязанностью проверяющего явл-ся а-з правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению МОЛ.

Суммы по недостачам, растратам, хищениям в учёте отражаются: Д-т 84 К-т 10,12,40,41,50 – выявлена недостача при инв-ии; Д-т 73/3 К-т 84 – отнесение на виновное лицо по учётной стоим-ти; Д-т 73/3 К-т 83 – на разницу м-у взыскиваемой и учётной стоимостью; Д-т 50,51,70 К-т 73/3 – погашение задолженности (взыскив. сумма); Д-т 83 К-т 80 – на сумму разницы в ценах недостач.

Проверяется не было ли случаев возврата материалов по хищениям следственными органами и выявить причины.

Обязательно провер-ся полнота и своеврем-ть взыскания сумм числящихся на сч.73/3. Проверяют обоснованность списание средств на убытки в виду имуществ-ой несостоятельности должника. Для такого списания необходимо решение суда об имущ. несостоятельности должника. Даже в этом случае списание долга на убытки не является полным анулированием задолженности. Задолженность должна учит-ся на сч 007 «спис-ая в убыток зад-ть непл-способн. дебиторов в теч. 5 лет с момента списания». В случае изменения фин. положения должника, предприятие обязано принять меры по взысканию долга.

Источники проверки:

-записи по сч. 76, 73;

-вед-ти на поступл-е родит-й платы за ДДУ;

-вед-ть на получ-е оплаты за прожив-е в ведомственных помещ-х;

-поруч-я – обяз-ва на оплату тов-в, приобр-х в кредит;

-договоры займов на строит-во, покупку жилья;

-исполнит-е листы;

-вед-ть на оплату комун-х услуг;

-списки депонентов;

-табель посещ-ти детей в ДДУ;

-кас-я книга;

-прих-е ордера;

-плат-е вед-ти; и др.

Расчеты за товары, прод-е в кредит.

Проверка включ-т все приемы докум-го кон-ля.

«Положение о порядке расчетов за товары, прод-е в кредит».

При проверке прав-ти удержаний нужно устан-ть их докум-ю обоснов-ть и законность, своеврем-ть перечисл-я удерж-х сумм по назначению.

Особенно тщательно след-т проверять прав-ть удерж-й у лиц, уволенных за проверяемый период.

Отд-но пров-ся расход-е ср-в ФСЗН и прежде всего пособий по врем-й нетрудоспос-ти.

След-т провести формаль-ю проверку всех докум-в.

Постановление Минтруда от 26.05.2000 №79 “Порядок выплаты з\платы юр-м лицам, основанным на гос-й собственности”.

Вопрос 17. Налоги, уплачиваемые из прибыли

Налоги, уплачиваемые из прибыли (доходов):

налог на недвижимость

налог на доходы

налог на прибыль

транспортный сбор

рентный сбор по бартерным операциям

отчисления на содержание и развитие инфраструктуры города

1- объектом является:

- стоимость основных производственных и непроизводственных фондов

- стоимость объектов незавершенного строительства.

При исчислении налога основные производственные и непроизводственные фонды принимаются по остаточной стоимости. Годовая ставка – 1 %. Определяется ежеквартально в размере ј годовой ставки.

2 – объект обложения – дивиденды и приравненные к ним доходы (доходы от соглашений (долговых обязательств). Ставка – 15 %. Не облагаются налогом на доходы и налогом на прибыль:

- суммы выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставной фонд предприятия при его ликвидации

- суммы выплат акционеру (пайщику) в виде акций (паев), этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков)

Срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Срок предоставления в ГНИ – в течение 5 дней со дня начисления.

3 – Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход, а также на суммы налога на недвижимость.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

а) прибыль, фактически использованную на проведение природно-охранительных, научно-исследовательских и т.п. работ

б) прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства

в) прибыль используемая на мероприятия по ликвидации катастрофы на ЧАЭС

г) суммы затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе ДДУ и т.п. и т.д.

Ставки: - основная – 25 %; - льготная – 15 %.

По ставке 15 % облагаются предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 БВ со среднегодовой численностью: в промышленности – до 200 чел.; в науке и научной обслуживании – до 100 чел.; в строительстве и др. строительной производственной сфере – до 25 чел.

Льготная ставка не распространяется на прибыль, полученную от совместной деятельности. Срок уплаты не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Расчеты предоставляются в Государственный налоговый комитет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Суммы налогов, уплаченных из прибыли, в бухгалтерском учете отражаются: Д-т 81 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.

4 – объект – прибыль, остающаяся в распоряжении после ее налогообложения. Ставка в Гомеле – 3 %. Срок уплаты и перечисления не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

5 – рентный сбор исчисляется от стоимости поставленных в РБ товаров по бартерным операциям.

Ставки: 5 % - по бартерным операциям, которые осуществляются в соответствии с решением Совета Министров РБ, или предусматривающим поставку в РБ сырья, материалов, комплектующих, оборудования для обеспечения собственного производства.

15 % - по иным бартерным операциям.

Срок уплаты – в течение 30 календарных дней со дня оприходования товаров.

Расчеты в Государственный налоговый комитет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

6 – см. п. 4. Сроки - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Ставка по Гомелю – 2 %.

Отражение в бухгалтерском учете (п. 4,5,6) Д-т 80 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.

Вопрос 18. НДС, акцизы.

С 1.01.2000 г. перешли к зачетному методу взимания НДС.

Объект налогообложения – вся выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Льготная ставка 10 % - устанавливается для продуктов растениеводства и животноводства, по ряду продовольственных товаров и на детские товары.

20% - стандартная ставка – для всех остальных товаров.

0 % - на экспортируемые товары (работы, услуг) в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения.

Законом устанавливаются применяемые к зачету налоговые вычеты в размере всех сумм налога, уплаченных при покупке необходимых для производства ресурсов, сумма НДС, которую предприятие должно внести в бюджет определяется как разница между суммой налога по объекту налогообложения (ставка налога к выручке от реализации) и суммой налоговых вычетов (ставка налога к стоимости всех закупаемых в данном налоговом периоде производственных ресурсов).

Может возникнуть отрицательная разница. Она возмещается предприятию из бюджета, либо принимается к зачету в следующем периоде.

При нулевой ставке налогоплательщик не только освобождается от уплаты НДС, но и получает право на полное возмещение из бюджета сумм налога, которые были уплачены им при приобретении необходимых для производства сырья, материалов и т.д.

Для учета НДС используется сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям».

18/1 «Причитающийся к уплате налог»

18/2 «Уплаченный налог»

18/21 «Уплаченный налог по ОС и нематериальным активам»

18/22 «Уплаченный налог по сырью, материалам, товарам, работам, услугам».

Могут открываться другие субсчета. Все покупатели и поставщики товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок и книгу продаж, а также журналы учета первичных документов.

Книга покупок – для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС при получении товаров (работ, услуг).

Книга продаж – для регистрации первичных документов, составляемых поставщиков, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (работам, услугам).

Перечень подакцизных товаров определяется законом РБ «Об акцизах».

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в % от стоимости товаров (адвалорные ставки). Суммы акциза по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле:

С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара); А – ставка акцизов в % к сумме акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которой установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле: С=Н*А, где Н – таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенные сборы.

Суммы акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов определяются: С= О*А, где О – объем продаж в натуральном выражении, А – ставка акциза в (евро).

Сроки уплаты – на третий рабочий день после поступления денежных средств, но не позднее: 30 дней с момента отгрузки товаров потребителям РБ; 60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы РБ.

Расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет представляются в Государственный налоговый комитет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Вопрос 19. Порядок проведения выездной налоговой проверки.

Вопрос 20. Ревизия производственных затрат и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции представляет стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, трудовых ресурсов и т.д.

Основной задачей проверки правильности включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости является разграничение источников возмещения различных расходов и соответственно контроль списания тех или иных затрат за счет того или иного источника.

Приступая к ревизии, ревизор руководствуется «Положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» « 2293/12.

Необходимо проверить правильность включения денежных средств в себестоимость продукции (сч. 20), какие денежные затраты отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (сч. 81), какие денежные затраты отнесены на финансовый результат (сч. 80).

Ряд затрат, включаемых в себестоимость имеют предельный уровень включения в себестоимость.

В соответствии с положением затраты группируются следующим образом:

материальные затраты

расходы по оплате труда

отчисления на социальные нужды

амортизация основных фондов

прочие расходы

Материальные затраты – расходы по электроэнергии, топлива, воды и т.д. должны быть в пределах норм. Ревизор должен проверить соблюдение этих норм. Расходы, связанные с реконструкцией и модернизацией не относятся на себестоимостть.

Расходы на оплату труда – расходы по премированию осуществляются в соответствии с положением о премировании. На себестоимость относятся премии не более 50 %. Остальные выплаты (премии) за счет прибыли предприятия.

Отчисления на социальные нужды при проверке правильности отчислений из заработной платы работников, занятых в непроизводственной сфере не относятся на производственные затраты, а также работников негосударственных и пенсионных фондов.

Амортизация основных фондов относится на себестоимость, кроме доходов непроизводственного назначения после, того, как сумма начисленного износа достигла 100 % стоимости объекта.

Прочие затраты: ревизор должен помнить, что некоторые расходы нормируются:

командировочные, представительские расходы для иностранных гостей. Для белорусских гостей расходы за счет себестоимости не предусматриваются

расходы на рекламу в % в зависимости от выручки

расходы на аудиторские услуги.

В рамках этой статьи проходят и налоги, относимые на себестоимость.

Экологический в пределах установленных норм и лимитов, сверх норм за счет прибыли. Банковские кредиты и % по ним относятся на себестоимость. Не относятся по просроченным, пролонгированным кредитам. На себестоимость относятся различного рода резервы, фонды (на оплату отпусков, на нормы естественной убыли, на некоторых предприятиях на износ автомашины).

Все другие резервы создаются не за счет себестоимости, это необходимо проконтролировать.

Вопрос 21. Контроль операций по поступлению ГП на склад и ее реализации.

Начальник проверки обладает особое внимание на согласованность договора поставки с программой выпуска. Источники – показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями, программа выпуска, накопительная ведомость учета выпуска ГП.

Эта инф-ция позволяет сопоставить количество поставляемой продукци с договорами. Если запланированный объем выпуска не может быть подтверждатся договорами поставок, то ревизор уст-ет, прим-ся ли к.-л. меры по реализации продукции.

Если же по договорам предусмотрен больший объем поставок, чем запланирован выпуск, то ревизор должен установить, обеспечен ли дополнительный выпуск мат. И труд. Ресурсами, мощностью цехов и т.д.

В процессе ревизии проверяется ритмичность выпуска и поставок. Для этого изучаются планы и графики выпуска ГП. Кроме того ревизор может проверить выполнение договорных обязательств в ассортиментном разрезе.

Затем ревизор переходит к проверке правильности оформления д-тами приемки из производства ГП, т.к. формирование достоверной информации зависит от реальности показателей приемо-сдаточных накладных и актов. В ряде случаев, накладные и акты включают незаконч. Техн. Процессами изд-я или неоформлен. ГП, получают расписки на якобы ГП, оставленную на хранение в цехах, включают в оставш-ся ГП в отч. Месяцн ту, которая будет произведена только в следующем месяце

Ревизор должен сделать выводы об обосновнности сумм, учитываемых на сч. 40.

Важным моментом является проверка НЗП. Ежемесячно должны производится инвентаризация, на основе которой и определяется сумма НЗП.

Основной документ – приемо-сдаточные накладные. Они могут быть разовые или накопительные, но в обязательном порядке должны содержать реквизиты:

-дату

-номенкл-й номер

-количество

-учетная цена или учетная стоимость по каждому изделию

-подписи ОТК, мастера, завскладом.

Показатели накладной преносятся в накопительную ведомость выпуска ГП. На основе этих данных ревизор может проверить достоверность итоговых данных о плановой себестоимости каждого наименования ГП.

Метод определения выручки от реализации выбирается исходя из соображений выгоды (отсутствие страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов, банк-ое обслуживание, и т.д.), а также принимая во внимание трудоемкость учета.

Предприятию выгодно платит налоги только тогда, когда поступят средства. Однако, в настоящее время, тр/емскость учета при применении данного метода увеличивается. Это объясняется тем, что стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров по истечению 60 дней должна быть включена в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. В связи с этим появляется необходимость дополнительного контроля, тр/емкость которого может быть неоправдана частотой возникновения подобных ситуаций.

Если выручка сячитается по отгрузке, то проводки:

62-46- Цена реализ без НДС

62/ндс-46/ндс- НДС по РП

46-40-Списана с/с РП

46/ндс-68/ндс-Задолж-ть по НДС по РП

51-62-Поступила оплата

51-62/ндс-Оплачен НДС по РП

68/ндс-18/2-Принят к зачету НДС, уплач-й по РП

68/ндс-51-Перечислен НДс в бюджет

Если выручка считается по моменту оплаты, то проводки:

45-40-Отгружена пр-ция

51-46-Поступила оплата без НДС

51-46/ндс-Оплачен НДС по отгруж-й пр-ции

46-45-Реализация отгруж-й пр-ции

46/ндс-68/ндс-Задолженность по НДС

68/ндс-18/2-Принята к зачету суммаНДС

68/ндс-51-Перечислен НДС

В любом случае ревизор должен обратить внимание на использование сч.62 при 2-м варианте (может использоваться для предоплаты и др. зад-ти) и сч.45 при 1-м варианте.

Особое внимание ревизор должен уделить сделкам на бартерной основе. С 1.04.99г. для всех СХ обязательным условием товарообменного контракта явл-ся наличие расчета экономического обоснования эквивалентности обмена.

По бартерным операциям взымается рентный сбор с июня 99г. Его размер: 5% - по бартерн. Операции в соответствии с решением СМ или, если предусматривается поставка в РБ сырья, мат-ов и оборуд-я для собственного производства; 15% - по всем иным бартерным операциям. Этот сбор относится на финансовые результаты. Он исчисляется от стоимости поставляемых товаров по бартеру.

Дт Кт

80 68 - насчисление

68 51 - перечисление

Следует обратить внимание на следующие моменты:

1.нет ли случайного отражения операций от реализации минуя сч.45,62;

2.правильно ли определен и отражен финансовый результат от сделки. Такие операции могут уст-ть по ГК: следует проверить суммы отраж-е по Дт60 – Кт10,01,12,40…

Предприятия могут занижать выручку от реализации путем офрмления оплаты под видом временной финасовой помощи, кр/ср кредита, др. целевых поступлений. Это видно, если от одного поставщика показывается поступление фин-й помощи и в то же время существует временная задолженность.

Достоверность финансовых результатов существенно зависит от реальности оценки остатка ГП на складах. Приёмы проверки остатка Гпобусловленны способами их движения.

Наиболее распостранённым у нас является след-й: движение ГП на складах в аналитическом учете отражается по уч. Ценам, а откланение с/с от ст-ти по уч. Ценам учитывается отдельно.При этом в ГК и балансе ГП отражается по фактической с/с.

В связи с этим ревизор длжен проверить расчет фактической с/с отгруженной продукции.

Законодательство допускает 2 варианта учета выпуска продукции:

-без применения сч.37

-с применением сч.37

Особое внимание ревизор должен обратить на проводку Дт 46 – Кт 37.

Если предприятие использует отражение реализации по факт. Оплате, то прибыль зависит от обособленности определения фактической с/с на конец месяца.

Ревизор должен проверить расчет факт. с/с оплаченной продукции. Если есть есть ошибки в расчетах и исходных данных, то следует внести изменения. На основании этих расчетов ревизор делает выводы о финансовых искажениях, об уплате НДС, налога на прибыль, др. отчислений и об применении санкций.

Реальность финансовых результатов деятельности предприятия зависит от постановки учета коммерческих расходов. В качестве источиков проверки ком. Расходов используют ж/о №11, ведомость аналитического учета ком.расходов, др. документы, служащие основанием для записей в указанных реестрах.

Полнота и правильность отражения в учете КР изучается при проверки операций по движению материалов, ДС, расч-х и друших операций.

В процессе сопоставляются записи как по оббщему итогу, так и по отдельным статьям расходов.

Вопрос 22. Ревизия финансовых результатов, контроль за формированием и использованием фондов предприятия.

Финансовые результаты – это комплекс конченых показателей, отраженных в стоимостном выражении за период. Целевым, конечным результатом деятельности любого предприятия является прибыль. Для обобщения информации о формировании конечного результата предназначен сч. 80 «Прибыли и убытки». При проведении ревизии прибылей и убытков следует иметь в виду, что конечный финансовый результат образуется от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По Д-т – убытки, по К-т – доход.

В течение отчетного периода на сч. 80 находят отражение:

прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг;

валовой доход от реализации товаров и тары в коммерческих фирмах;

прибыль или убыток от реализации, доходы от прочего выбытия ОС;

от реализации иных материальных ценностей, прочих активов;

доходы от аренды;

доходы от долевого участия, дивиденды;

прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;

штрафы;

курсовые разницы и т.д.

Источники информации: 1) материальные отчеты, акты об использовании материалов, лимитно-заборные карты, ж.-о. № 11, в части коммерческих расходов и соответствующие им ведомости, отчетность о затратах на производство, № 15, 2) записи по счетам 20,23,25,26,28,29.

Основной документ – Положение о затратах, включаемых в себестоимость.

1) проверяется разграничение источников возмещения различных расходов и контроль списания тех или иных затрат за счет различных источников (себестоимость, прибыль, фонды, резервы, целевые источники, бюджетное финансирование).

2) проверяется правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Здесь смотрят документы, которыми оформляется приемка готовой продукции – это приемо-сдаточные накладные, накопительные. Данные этих документов переносятся в накопительную ведомость учета готовой продукции. Надо убедиться, что эти данные правильно перенесены в ведомость учета готовой продукции. Итоги в накопительной ведомости выпуска готовой продукции сверяют с данными в ж.-о. № 10.

3) проверяются операции по учету реализации готовой продукции. Порядок учета реализованной продукции зависит от учетной политики: реализация по моменту оплаты отгруженной продукции; по моменту отгрузки готовой продукции; бартер. Нужно проверить договора на реализацию, относящиеся к бартеру.

4) формирование финансовых результатов производится на счетах 46,47,48,80.

Использование прибыли контролируется по ж.-о. № 12. основные направления использования прибыли: расчеты с бюджетом, штрафы, местные налоги и сборы, формирование фондов специального назначения (фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд).

Ревизору важно установить законность и правильность образования фондов и резервов. Нужно внимательно рассмотреть все первичные документы о создании УК – счет. 85 «Уставный капитал». Поступление вклада в УК от учредителей – по К-т сч. 75., сч. 86 «Резервный фонд»: Д-т 81 К-т 86 – отчисления в резервный фонд; Д-т 86 К-т 75 – выплаты доходов участникам при недостатке прибыли отчетного года; Д-т 86 К-т 87 – на покрытие убытка за отчетный год. Счет 88 «Фонды специального назначения» - это ФП и ФН. ФН – на производственно развитие фирмы, ФП – на социальное развитие и материальное поощрение коллектива и т.д.

Счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту ОС… Правильность образования и использования сумм по любому резерву проверяется по счетам и расчетам.

Вопрос 23. Ревизия уставного капитала СХ.

Осуществляя контроль УФ исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственников предприятия в виде ДС, НА, имущества в разиерах, определённых учред.документами.

Минимальный размер УФ и порядок его формирования зависит от организационно-правовой формы юридического лица и видов его деятельности.

На момент осуществления регистрации УФ организации д.б.:

1.внесён полностью для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых и перестраховочных организаций, ЗАО;

2.внесён не менее, чем на половину для товориществ, ООО, унитарных предприятий;

3.внесён не менее, чем на 10% для производственных кооперативов;

4.сформирован в порядке, установленном законодательсвом для ОАО.

Оставшаяся часть УФ должна быть внесена в течение года со дня государственной регистрации.

Ежегодно по результатам хозяйственной деятельности государством контралируется стоимость чистых активов предприятия по отношению к зарегистрированному размеру УФ. В частности, если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше УФ, такая организация обязана объявить и зарегистрировать уменьшение своего УФ. Если стоимость чистых активов меньше минимального размера УФ, то организация подлежит ликвидации.

Поступление взносов учредителей контралируется на основе данных первичных документов и Кт75 в кореспонденции с Дт счетов ОС, ДС, НА, ПЗ. Каждый вклад подтверждается документально с обязаетльной ссылкой «на формирование УФ».

Особое внимание необходимо обратит на техническую сторону регистрации НА, вносимых в УФ. Достаточно сложно определитьфактическое поступление этих объектов. В каждом случае такое поступление должно оформлятся на основании документов (описание, рецепт, промышленный рисунок) и правильно оформлятся.

В обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки всего имущества, вносимого в виде неденежного вклада. Если речь идет о государственном имуществе или о доле гос-го имущества, то оценку проводит Министерство по управлению гос-м имуществом и приватизации.(«Положение о проведении экспертизы, достоверности оценки им-ва …» от 12.02.96)

Полнота внесения вкладов контралируется путём сопоставления его размера зафиксированного в учредительных документах и числещегося на сч.85 с величиной задолженности по сч.75 и установленными сроками её погашения.

В целях систематизации результатов контроля рекомендуется составлять ведомотсь, которая содержит:

-дата

-подлежит внесению

-фактически внесено

-отклонения

-вид взноса

-наименование превичных документов

Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины УФ, её соответствие размеру, определённому учредительными документами.

Следует тщательно проанилизировать факты увеличения или снижения УФ, соответствие этих операций законодательству.

Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете УФ оп сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.

Вопрос 25. Права и обязанности ревизора, налогового инспектора и аудитора.

Рев-ры им. право:

1. проверять док-ты, бухг. книги и др. рег-ры учёта, стат. отчёты, планы, счета, др. док-ты, нал. деньги в кассе и у подотч. лиц, ц/б, мат. цен-сти и др. имущество.

2. требовать письм. объясн-е от мат.-отв. и должн. лиц ревизуемого об-та, др-х граждан по ?-ам, возн-щим в ходе проверки.

3. опечат-ть кассы и касс. помещ-я, мат. и вещ. склады, архивы, иные места хран-я цен-стей и фин. док-ов, пров-ть проверки факт. нал-я цен-стей в них, треб-ть от адм-ции пров-я инв-ций, а т. же пров-ть контр. проверки прав-сти их пров-я.

4. привлекать спец-ов для опред-я кач-ва и кол-ва сырья, мат-лов, п/фабр-ов и ГП, услуг и вып-ых работ для проверки факт. з-т сост-я зд-ий и соор-ий, для контр. обмеров стр.-монт. работ и опр-я их кач-ва.

5. в устан-ых з-ном сл-ях и в „Порядке…” знакомиться в учр-ях банков с подлинными док-ами и счетами, в т.ч. и вал-ыми, а т. же пол-ть необх-ые свед-я и док-ты о сост-ии сч-ов, оборотов по ним, о сост-ии откр-ых кредитов и по др. ?-ам.

6. пол-ть от др. орг-ций и пр-тий справки и копии док-ов по оп-циям и расчётам с ревиз-мым об-ом, а при необх-сти пров-ть встреч. проверки и пол-ть объясн-я от долж. и МОЛ.

7. передавать по соглас-ю с лицами, назн-шими Р-зию, мат-лы в правоохран. органы, прин-ть меры к возм-ю ущерба и привлеч-ю к адм. и дисц. отв-сти.

8. вносить в устан. пор-ке предл-я об уплате -м, взыск-ых в пор-ке прим-я эк. санкций при уст-ии фактов нецелевого исп-я гос. ср-в, а при необх-сти ставить ?-с об огран-ии или преостан-ии фин-я ревиз-мых об-ов.

Ответственность ревизора:

1. админ. отв-сть за кач-во и полноту пров-я Р-зии, за прав-сть отр-я рез-ов Р-зий в актах, за неполное отр-е им-хся нар-ий, за необосн-сть выводов и предл-ий, за досрочное разглаш-е мат-лов Р-зии, что прив. к уничт. улик.

2. уголов. отв-сть за умышл. сокрытие фактов Р-зии, за исп-е служ. полож-я в корыс. целях.

Обязанности ревизора:

1. знать закон-во, нормат. док-ты

2. владеть комплексом способов и приёмов контр.-ревиз. работы

3. объект-о освещать факты наруш-ий, злоупотр-ий с указ-ем вин. лиц и разм-ов ущерба.

4. оказ-ть помощь в устран-ии недост-ов, разъяснять полож-я, участ-ть в разр-ке мер по устран-ю наруш-ий.

5. инф-ть коллектив о рез-ах проверки.

Проверяемые должн. лица обязаны: пред-ть по треб-ю рев-ра необх-е док-ы, давать разъясн-я и справки в письм. форме.

Должностные лица имеют право:

1. прис-ть при инв-ции вверенных им цен-стей, контр. обмерах, осмотрах складов и т.д.

2. знаком-ся с актами Р-зии, относ-ся к их служ. д-сти, с док-ами, кот-е явл. осн-ем для выводов о недост-ах с расчётами -м мат. ущерба.

3. предст-ть подл-е док-ы и др. мат-лы в оправд-е своих д-вий

4. в письм. форме предст-ть свои возраж-я и объясн-я.

Должностные лица несут ответственность:

1. за преднамер-е искаж-е фактов, в рез-те чего ревизор не смог устан-ть ист-е сод-е хоз. оп-ций и реаль. размер мат. ущерба.

2. за невып-е треб-ий ревизора о предст-ии док-ов и т.д.

Права аудиторов и аудиторских организаций:

Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы проверки

Проверять все бухгалтерские регистры, счета и др. документацию финансово-хозяйственной деятельности, активы и обязательства, факты наличия денежных средств и т.д.

Получать у банков, налоговых организаций и 3-х лиц соответствующие сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Привлекать на договорной основе специалистов широкого профиля.

Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления необходимой документации.

Обязанности аудиторов:

Сообщать о невозможности своего участия с указание причин.

Обеспечить сохранность документов

Гарантировать заказчику конфиденциальность.

Не использовать информацию полученную в результате аудита

Сообщать собственникам о фактах нарушения законодательства в письменном виде.

Ответственности аудиторов: за нарушение требований закона.

Право заказчика – получать от аудитора исчерпывающую информацию.

Обязанности заказчика:

Должен создать условия для проведения своевременного и качественного аудита.

Не вмешиваться в деятельность аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих проверке

Своевременно устранять выявленные нарушения.

Ответственность заказчика: за полноту и достоверность документов представляемых аудитору.

Аудиторская проверка не освобождает предприятие от ответственности за нарушение законодательства.

Вопрос 26. Аудиторский контроль: сущность, роль и значение, этапы развития.

Необх-сть аудита обусл-ся:

1.гос-ми интересами

2.интересами пр-тий и орг-ций всех форм собст-сти, т.к. они нуждаются в квалиф-ной помощи в орг-ции фин-в, учёта, в оптим-ции нал/облаж-я и т.д.

3.аудит призван разрешить противоречия м/д админ-цией пр-тия и инвесторами, соб-ми, разл-ми польз-ми инф-цией, заинтер-ми в достоверных данных.

Аудит – независимая экспертиза ФХД с целью подтверждения бухг-кой и финансовой отч-сти.

Аудит – независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бух отчетности и др. документов с целью оценки достоверности и соответствия совершенных операций законодательству РБ, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам предпринимательской деятельности, содействия им в правильности расчетов с бюджетом и подъеме эффективности их деятельности.

Задачи аудита сходны с задачами госуд-го контроля:

1.опред-ние достоверности проверяемой инф-ции

2.отв-ия совершонных хоз-х операций действ-му законод-ву и т.д.

Вто же время имеются существенные отличия аудита от гос-го контроля:

1.Аудит-ская деят-ть направлена на защиту интересов клиента:

-обеспечение его пл/сп-сти

-предотвр-ние нарушений закон-ва во избежание санкций.

Ревизионная деят-ть в превую очередь защищает интересы гос-ва,обеспеч-ет соблюд-е закон-ва с применением к нарушителям разл-х мер воздействия.

1.Связи м/д проверяющей орг-цией и объектом контроля при аудите горизонтальные. Добровольные, на договорной основе, а при проведении ревизии – вертикальные, осуществ-мые в порядке админист-го назначения.

2.Аудит-кие услуги оплачив-ся клиентом, а ревизии оплач-ся выщест-щими орг-ми или гос-ом.

3.Аудитор и ревизор могут проводить проверки выборочным методом. При обнаружении нарешений аудитор имеет право огрничится выборочной проверкой и предоставить право клиенту самому исправить ошибки за весь период. Ревизор в данной сит-ции должен провести сплош-ю проверку за весь проверяемый период для определения раз-ра ущерба и установления виновных лиц.

4.Эф-ть аудит-кой проверки опред-ся клиентом как соотношение затрат на аудит и получен-х результатов. Эф-ть ревизии опред-т соответ-щие контрол-щий орган. Колич-но эф-ть выраж-ся в суммах налогов доперечисл-х в бюджет, др. поступлений, величиной восстан-х виновными сумм растрат, хищений, потерь от бесхоз-сти.

5.Рез-ты аудит-кой проверки отраж-ся в ауд-ском заключений и рекомендациях для клиента. По рез-там ревизии состав-ся акт, содерж-щий орган-ные выводы, взыскания, обязат-е указания, выполн-е которых впоследствии контрал-ся.

6.Аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность получ-й инф-ции и рез-от аудита. Ревизоры имеют право придать рез-ты ревизии гласности.

Деят-ть аудит-ов регулир-ся З-ном « Об аудиторской деят-ти».

В аудит-кой практике сегодня можно чётко определить 2 напр-я деят-ти:

-частный аудит (по иниц-ве пред-тия)

-аудит по закону (необх-я мера)

Исторической родиной аудита считается Англия. Именно так он стал одной из значительных сфер профессиональной деятельности. Главным требованием, предъявленным к аудиторам в то время, была их безупречная репутация. Знания человека в области бухгалтерии играли второстепенную роль, и поэтому аудитор и бухгалтер-ревизор рассматривались как две абсолютно разные профессии. Становясь более сложным в бухгалтерском учете было сложнее разобраться. Аудиторам приходилось целиком полагаться на мнение бухгалтеров – ревизоров, и пока в начале 14 века эти 2 профессии не слились в одну.

Первоначально в Англии аудит развивался в 2-х направлениях:

1.Проверка избранными представителями горожан правильности политики правящих чиновников;

2.Проверка аудиторами правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые платили налоги.

В дальнейшем с развитием экономики, с усложнением системы хозяйственных связей и ужесточение конкуренции значительно повысился спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы, с одной стороны, защищали интересы населения, а с другой, могли бы отчитать перед собственником в том, что по их мнению, в балансе предоставлена вся необходимая информация, все элементы, установленные законодательством, и данная верная оценка состояния дел компании. Развитие бизнеса привело к появлению профессии «независимый бухгалтер» и к обособлению этих специалистов в профессиональные институты.

Был принят закон о компаниях и с этого момента начал формироваться современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственной только перед акционерами. По этому закону правление компаний обязывалось приглашать независимого бухгалтера для проверки счетов и отчета перед акционерами. Во время кризиса 1929- 33 гг ужесточились требования к качеству экономической проверки и ее обязательности. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, а после 1949 г независимые аудиторы стали больше уделять внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях.

Следующий этап развития аудита – его ориентация и возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и

избежание этого риска.

В современной мировой экономике наблюдается устойчивые тенденции сближения и интеграции национальных стандартов аудита, начавшиеся в первой половине 70-х годов.

В аудиторской практике определяются 2 направления деятельности: